稅基式納稅籌劃——資產(chǎn)租賃納稅籌劃技術(shù)

    租賃是指出租人根據(jù)與承租人簽訂的租賃合同，以收取租金為前提，將財(cái)產(chǎn)在規(guī)定時(shí)期內(nèi)租賃給承租人使用，其所有權(quán)仍為出租人所有的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。租賃分為經(jīng)營(yíng)性租賃和融資性租賃兩種形式。經(jīng)營(yíng)性租賃是一種短期租賃，比較典型的是設(shè)備的租賃，設(shè)備可以輕易地從一個(gè)承租人轉(zhuǎn)到另一個(gè)承租人手中，它涉及的主要財(cái)產(chǎn)是辦公室設(shè)備、汽車、電子設(shè)備和廠房等等。融資性租賃是一種長(zhǎng)期租賃，租賃期滿，租賃物的所有權(quán)往往歸承租人所有。租賃公司帶有金融機(jī)構(gòu)的性質(zhì)，承租人選擇和指定設(shè)備，出租人承擔(dān)全部購(gòu)買(mǎi)成本并在整個(gè)租賃期間攤提成本，租賃期間租賃公司以租金的形式取得收入，以補(bǔ)償其成本費(fèi)用支出。

    目前，資產(chǎn)租賃已成為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，借以減輕稅收負(fù)擔(dān)的主要方式。對(duì)承租人來(lái)說(shuō)，租賃可以獲得的好處是：其一可以避免因擁有機(jī)器設(shè)備而要承擔(dān)的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)，其二可以在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以支付租金的方式減少企業(yè)的應(yīng)稅利潤(rùn)，從而達(dá)到減輕所得稅負(fù)擔(dān)的目的。對(duì)出租人來(lái)說(shuō)，一方面租賃可取得設(shè)備超負(fù)荷工作而帶來(lái)的額外收益，另一方面租賃可以獲得比生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)更穩(wěn)定的收入。

    如果承租人與出租人是關(guān)聯(lián)企業(yè)，租賃可以使其直接公開(kāi)地將資產(chǎn)由一個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個(gè)企業(yè)。常用的資產(chǎn)租賃納稅籌劃方法有：

    （1）同一集團(tuán)公司內(nèi)部，有A、B兩企業(yè)，A企業(yè)處于高稅率地區(qū)，B企業(yè)處于低稅率地區(qū)，A企業(yè)將贏利的生產(chǎn)設(shè)備連同生產(chǎn)項(xiàng)目一并以租賃形式轉(zhuǎn)租給B企業(yè)，并按照有關(guān)規(guī)定收取足夠高的租金，這樣集團(tuán)內(nèi)部就將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅負(fù)低的地區(qū)進(jìn)行納稅，最終使集團(tuán)公司所享受的稅收待遇比稅法規(guī)定的還優(yōu)惠，整體稅負(fù)最低。所以，資產(chǎn)租賃這種形式可以調(diào)節(jié)集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)的利潤(rùn)水平，降低納稅。

    （2）集團(tuán)公司內(nèi)部有A、B、C三個(gè)企業(yè)，A企業(yè)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備后驗(yàn)收記入固定資產(chǎn)賬，過(guò)一段時(shí)間后再以較為正常的價(jià)格出售給B企業(yè)，從而使該設(shè)備符合稅法規(guī)定的出售自己已使用的物品的名義出售出去；B企業(yè)再以較低的價(jià)格將該設(shè)備出租給C企業(yè)，這樣集團(tuán)公司照樣可按規(guī)定提取固定折舊。B企業(yè)可按稅金收入的5％繳納營(yíng)業(yè)稅，而C企業(yè)的租金支出則可計(jì)入成本費(fèi)用按33％的比例減少應(yīng)納所得稅。另外，房產(chǎn)稅也改按稅金收入的12％繳納，從而使集團(tuán)公司整體稅負(fù)降低。

    從外部融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)列入企業(yè)固定資產(chǎn)管理，企業(yè)可以按規(guī)定提取折舊，增加企業(yè)的稅前扣除額，從而減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)；同時(shí)融資租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的長(zhǎng)期應(yīng)付款，其利息負(fù)擔(dān)作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的利息支出，可以直接計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用，從而也會(huì)因計(jì)稅利潤(rùn)的減少而減少應(yīng)交納的企業(yè)所得稅。