“盛世興收藏”，時(shí)下，古玩字畫投資成為一種時(shí)興的理財(cái)投資方式。近期，一些收藏愛好者來電咨詢，古玩字畫投資拍賣轉(zhuǎn)讓是否一律按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)稅，其中所涉及個(gè)稅是自行申報(bào)繳納還是由拍賣單位代扣代繳？
根據(jù)我國《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2007〕38號）為完善個(gè)稅征繳，增強(qiáng)可操作性，對于個(gè)人通過拍賣市場拍賣各種財(cái)產(chǎn)（包括字畫、瓷器、玉器、珠寶、郵品、錢幣、古籍、古董等物品）的所得征收個(gè)人所得稅作出以下細(xì)化規(guī)定。
一、個(gè)人通過拍賣市場拍賣個(gè)人財(cái)產(chǎn)，對其取得所得區(qū)分以下兩種情形繳納個(gè)人所得稅。
�。ㄒ唬└鶕�(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕089號），作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除800元（轉(zhuǎn)讓收入額4000元以下）或者20%（轉(zhuǎn)讓收入額4000元以上）后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項(xiàng)目適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅。
�。ǘ﹤�(gè)人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn)，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅。
關(guān)于拍賣收入額的認(rèn)定，國稅發(fā)〔2007〕38號對個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣所得征收個(gè)人所得稅時(shí)，以該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)最終拍賣成交價(jià)格為其轉(zhuǎn)讓收入額。
二、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得扣除項(xiàng)目內(nèi)容及認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣所得適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅人憑合法有效憑證（稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的正式發(fā)票、相關(guān)境外交易單據(jù)或海關(guān)報(bào)關(guān)單據(jù)、完稅證明等），從其轉(zhuǎn)讓收入額中減除相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值、拍賣財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用。
�。ㄒ唬┴�(cái)產(chǎn)原值，是指售出方個(gè)人取得該拍賣品的價(jià)格（以合法有效憑證為準(zhǔn)）。具體為：1.通過商店、畫廊等途徑購買的，為購買該拍賣品時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款；2.通過拍賣行拍得的，為拍得該拍賣品實(shí)際支付的價(jià)款及交納的相關(guān)稅費(fèi)；3.通過祖?zhèn)魇詹氐�，為其收藏該拍賣品而發(fā)生的費(fèi)用；4.通過贈(zèng)送取得的，為其受贈(zèng)該拍賣品時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)；5.通過其他形式取得的，參照以上原則確定財(cái)產(chǎn)原值。
�。ǘ┡馁u財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金，是指在拍賣財(cái)產(chǎn)時(shí)納稅人實(shí)際繳納的相關(guān)稅金及附加。
�。ㄈ┯嘘P(guān)合理費(fèi)用，是指拍賣財(cái)產(chǎn)時(shí)納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付的拍賣費(fèi)（傭金）、鑒定費(fèi)、評估費(fèi)、圖錄費(fèi)、證書費(fèi)等費(fèi)用。
三、三種特殊情形下財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的個(gè)稅征收。
�。ㄒ唬┘{稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
�。ǘ┘{稅人的財(cái)產(chǎn)原值憑證內(nèi)容填寫不規(guī)范，或者一份財(cái)產(chǎn)原值憑證包括多件拍賣品且無法確認(rèn)每件拍賣品一一對應(yīng)的原值的，不得將其作為扣除財(cái)產(chǎn)原值的計(jì)算依據(jù)，應(yīng)視為不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，并按上述規(guī)定的征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
�。ㄈ┘{稅人能夠提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，但不能提供有關(guān)稅費(fèi)憑證的，不得按征收率計(jì)算納稅，應(yīng)當(dāng)就財(cái)產(chǎn)原值憑證上注明的金額據(jù)實(shí)扣除，并按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
四、拍賣單位應(yīng)依法履行代扣代繳義務(wù)。
個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，由拍賣單位負(fù)責(zé)代扣代繳，并按規(guī)定向拍賣單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。拍賣單位代扣代繳個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款時(shí)，應(yīng)給納稅人填開完稅憑證，并詳細(xì)標(biāo)明每件拍賣品的名稱、拍賣成交價(jià)格、扣繳稅款額。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣所得的稅收征管工作，在拍賣單位舉行拍賣活動(dòng)期間派工作人員進(jìn)入拍賣現(xiàn)場，了解拍賣的有關(guān)情況，宣傳輔導(dǎo)有關(guān)稅收政策，審核鑒定原值憑證和費(fèi)用憑證，督促拍賣單位依法代扣代繳個(gè)人所得稅。