內(nèi)資企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。金融保險(xiǎn)業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出在不超過企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1.5%的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的可以據(jù)實(shí)扣除，超過部分不予扣除。企業(yè)等社會(huì)力量通過中華社會(huì)文化發(fā)展基金會(huì)對(duì)文化事業(yè)的捐贈(zèng)，企業(yè)所得稅納稅人捐贈(zèng)額在年度應(yīng)納稅額10%以內(nèi)部分，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等社會(huì)力量，通過非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門向福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前的所得額中全額扣除。《外商投資企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第十九條只規(guī)定外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所發(fā)生的中國(guó)境內(nèi)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)以外的其他捐贈(zèng)不得在稅前扣除，也就是說，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所發(fā)生的中國(guó)境內(nèi)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)是可以扣除的，沒有扣除限額的規(guī)定。事實(shí)上，結(jié)合有關(guān)的規(guī)范性文件，特別是外商投資企業(yè)所得稅申報(bào)表的填報(bào)說明，就目前而言，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所發(fā)生的中國(guó)境內(nèi)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)均可以全額在所得稅稅前扣除。
內(nèi)外資企業(yè)關(guān)于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)主要區(qū)別如下：
| 稅前扣除方法 |
適用范圍 | |
|
內(nèi)資企業(yè) |
外資企業(yè) | |
| 全額稅前扣除 | 通過非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向下列4個(gè)項(xiàng)目捐贈(zèng)：①紅十字事業(yè)；②福利性、非營(yíng)利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)；③農(nóng)村義務(wù)教育和寄宿制學(xué)校建設(shè)工程；④公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所（其中包括新建） | 企業(yè)通過中國(guó)境內(nèi)國(guó)家指定的非盈利的社會(huì)團(tuán)體或可作為成本費(fèi)用據(jù)實(shí)列支；企業(yè)資助非關(guān)聯(lián)科研機(jī)構(gòu)和高校的研究開發(fā)費(fèi)，可全額扣除。 |
| 限額比例扣除 |
①限額比例為1.5%：金融保險(xiǎn)企業(yè)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)； ②限額比例為3% ：納稅人屬于金融保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以外的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除； ③限額比例為10%：納稅人通過中華社會(huì)文化發(fā)展基金會(huì)對(duì)指定的文化事業(yè)的捐贈(zèng)。 |
沒有限制 |
| 不得扣除 |
納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng) | |
公益救濟(jì)性捐贈(zèng)限額扣除的具體計(jì)算程序?yàn)椋?/p>
�、� 計(jì)算公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額=企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表第43行“納稅調(diào)整前所得”×3%（金融業(yè)按1.5%計(jì)算；符合文化事業(yè)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)按10%計(jì)算）；
�、� 計(jì)算實(shí)際捐贈(zèng)支出總額=營(yíng)業(yè)外支出中列支的全部捐贈(zèng)支出；
�、� 捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整額=實(shí)際捐贈(zèng)支出總額-實(shí)際允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額.