問:如何理解企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí),其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。
答:本條是對境內(nèi)外營業(yè)機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的具體規(guī)定。
本條是新創(chuàng)設(shè)的條款,是對原內(nèi)資、外資稅法的一個(gè)改進(jìn)和完善。隨著我國對外開放進(jìn)程的加快,很多企業(yè)直接走出國門,開拓國際市場。對于這種跨國經(jīng)營如何確定應(yīng)納稅所得額,如何進(jìn)行稅收管理,是擺在我國財(cái)稅部門面前的一道難題。這就是本條款制定的主要背景。
匯總納稅是指匯繳成員企業(yè)和單位按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算出應(yīng)納稅所得額(或虧損額),由其總機(jī)構(gòu)或規(guī)定的納稅人匯總繳納所得稅的辦法。實(shí)行匯總納稅,表面上看只是稅收征收管理方法的改變,但由于匯總繳納允許各個(gè)機(jī)構(gòu)之間的盈虧相互抵補(bǔ)后繳納企業(yè)所得稅,部分減少了匯總企業(yè)的應(yīng)納稅額,其實(shí)際是給予了匯總納稅企業(yè)一種稅收優(yōu)惠。這主要是針對原稅法而言,在原稅法的框架下,對企業(yè)各個(gè)獨(dú)立核算、獨(dú)立納稅的分支機(jī)構(gòu)實(shí)行匯總納稅,實(shí)際上是一種稅收優(yōu)惠政策。但在新稅法的框架下,對企業(yè)成立的各個(gè)不具有獨(dú)立法人地位的分支機(jī)構(gòu)實(shí)行匯總納稅,是法人所得稅制的內(nèi)在要求,而不是一種稅收優(yōu)惠。因?yàn)楸痉▽?shí)際上實(shí)行的是法人所得稅制模式,其納稅單位已不是原內(nèi)資稅法的獨(dú)立核算單位,因此,理應(yīng)對不具有獨(dú)立法人地位的內(nèi)外資分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算盈虧,實(shí)行匯總納稅。
但本法卻規(guī)定了企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí),其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。這樣規(guī)定的主要目的是為了更好地保證國內(nèi)稅基,維護(hù)國家的稅收利益。如果允許境外虧損彌補(bǔ)境內(nèi)盈利,由于對境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的稅收管理難度相對較大,則很容易引發(fā)企業(yè)通過非正常手段虛增境外虧損的動機(jī),從而對國內(nèi)稅基造成侵蝕。雖然企業(yè)境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不能抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利,但是企業(yè)發(fā)生在境外同一個(gè)國家內(nèi)的盈虧還是允許相互彌補(bǔ)的。這也體現(xiàn)了我國在處理跨國所得稅事務(wù)時(shí)所堅(jiān)持的“來源地優(yōu)先”的原則,即發(fā)生在一國的虧損,應(yīng)該用發(fā)生在該國的盈利進(jìn)行彌補(bǔ)。企業(yè)所得稅法正是按這一辦法進(jìn)行操作的,這將在企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中加以明確。