問(wèn)：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2008年清算時(shí)是按25%還是按33%稅率計(jì)算？
我企業(yè)是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定，采取預(yù)售方式銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，其當(dāng)期取得的預(yù)售收入先按規(guī)定的利潤(rùn)率計(jì)算出預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額，再并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，待開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工時(shí)再進(jìn)行結(jié)算調(diào)整。
2007年我企業(yè)是按33%的稅率預(yù)交的所得稅，但整個(gè)項(xiàng)目工程峻工結(jié)算是在2008年，2008年所得稅率是25%，那么請(qǐng)問(wèn)：2008年6月30日項(xiàng)目全部完工，并銷售，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)按33%清算，還是按25%的稅率清算？
如本公司有一樓盤(pán)，2007年預(yù)售收入6000萬(wàn)元，按15%預(yù)計(jì)利潤(rùn)率計(jì)算，按33%繳納企業(yè)所得稅297萬(wàn)元；2008年1-5月預(yù)售收入2000萬(wàn)元，按15%預(yù)計(jì)利潤(rùn)率計(jì)算，按25%繳納企業(yè)所得稅75萬(wàn)元；2008年6月底結(jié)算，整個(gè)樓盤(pán)銷售收入100，000萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)3000萬(wàn)元，無(wú)其他納稅調(diào)整，請(qǐng)問(wèn)：
應(yīng)納企業(yè)所得稅：3000×33%=990萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)繳：990-297-75=618萬(wàn)元；
還是3000×25%=750萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)繳：750-297-75=378萬(wàn)元；二者相關(guān)240萬(wàn)元。
請(qǐng)說(shuō)明理由和依據(jù)，幫助解答。謝謝！
答：您好。到目前為止，關(guān)于這個(gè)問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局等有關(guān)方面并未予以明確，但是我們認(rèn)為應(yīng)該按照25%的稅率征收企業(yè)所得稅。理由有如下：
其一，新的企業(yè)所得稅法自2008年1月1日起施行，這也就意味著從2008年1月1日起必須按照企業(yè)所得稅法所規(guī)定的稅率25%征收企業(yè)所得稅。這里需要明確的是適用25%的稅率征稅的是2008年1月1日起所實(shí)際產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額。
其二，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按照15%的毛利率預(yù)繳企業(yè)所得稅，歸根到底是一種稅款預(yù)繳。我們說(shuō)就目前而言，所有的稅款預(yù)繳都只是一種平衡稅款入庫(kù)的需要，其適用的稅率并不重要。這一點(diǎn)可能對(duì)有些人來(lái)說(shuō)比較難以理解。其實(shí)我們不妨看看季度所得稅的預(yù)繳。假設(shè)某個(gè)季度納稅人的所得稅適用稅率經(jīng)過(guò)換算后適用33%，但是全年匯算時(shí)卻適用18%的稅率，那么最終納稅人就只能適用18%的尾部率，預(yù)繳時(shí)適用的33%的稅率將會(huì)“作廢”。
綜合上述兩點(diǎn)的分析，我們說(shuō)納稅人在2008年清算后所得到的應(yīng)納稅所得額乃是其實(shí)際的應(yīng)納稅所得額，按照稅法的規(guī)定自然應(yīng)當(dāng)適用25%的稅率。假如某個(gè)納稅人有一樓盤(pán)，2007年預(yù)售收入6000萬(wàn)元，按15%預(yù)計(jì)利潤(rùn)率計(jì)算，按33%繳納企業(yè)所得稅297萬(wàn)元；2008年1-5月預(yù)售收入2000萬(wàn)元，按15%預(yù)計(jì)利潤(rùn)率計(jì)算，按25%繳納企業(yè)所得稅75萬(wàn)元；2008年6月底結(jié)算，整個(gè)樓盤(pán)銷售收入100，000萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)3000萬(wàn)元，無(wú)其他納稅調(diào)整，那么應(yīng)納企業(yè)所得稅：3000×25%=750萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)繳：750-297-75=378萬(wàn)元。
希望我們的答復(fù)能夠?qū)δ阌兴鶐椭�。謝謝你的提問(wèn)。