商業(yè)銀行內(nèi)部無息資產(chǎn)掛賬是指在同業(yè)款項(xiàng)、其他應(yīng)收款、代理兌付債券、待處理以前年度掛賬、待清理信托資產(chǎn)、轄內(nèi)往來等科目存放的無效益資金。長期以來，由于商業(yè)銀行體制轉(zhuǎn)軌、內(nèi)部監(jiān)管力度不到位，致使在商業(yè)銀行內(nèi)部無息資產(chǎn)科目下羅列了大量的非生產(chǎn)性資金。再加之商業(yè)銀行內(nèi)部核算機(jī)制的非科學(xué)性，造成大筆掛賬資金未作為商業(yè)銀行利潤核算和效益的組成部分，統(tǒng)一進(jìn)行總量考核，從而使商業(yè)銀行自身的經(jīng)營效益成果存在“摻水”和不確定性，從稽審的角度出發(fā)，筆者提出以下分析和相應(yīng)的制衡對策：

　　1.商業(yè)銀行內(nèi)部無息資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀及隱患

　�。�1）其他應(yīng)收款非合規(guī)性列支。按規(guī)定本科目應(yīng)用于核算和反映本行各項(xiàng)其他應(yīng)收款項(xiàng)的情況，包括各種應(yīng)收的賠款、罰金，按規(guī)定墊支的職工差旅費(fèi)、儲蓄備用金、業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金，存款保證金，應(yīng)收暫付上級單位和所屬單位的款項(xiàng)，待處理的出納短款、錯賬損失以及其他應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)等，并在本年度終結(jié)后進(jìn)行清理，嚴(yán)禁跨年度列賬。然而，商業(yè)銀行出于資金緊張和短期經(jīng)營效益的考慮，一是在本科目項(xiàng)下非合規(guī)性列支，如：儲蓄養(yǎng)老金、事后監(jiān)督罰款、購置固定資產(chǎn)墊款等；二是本年度的掛賬不是按規(guī)定進(jìn)行正常的沖銷，而是向下一個決算年度延伸，致使內(nèi)部不合理的資金占用逐年加大。

　�。�2）待處理以前年度的掛賬。本科目主要用于核算長期歷史原因形成的不合理掛賬，按規(guī)定本科目應(yīng)該及時進(jìn)行清理和沖銷，然而由于對短期經(jīng)營效益的考慮，不僅沒有按規(guī)定減少，反而隨著時間的推移有增加的趨勢。

　�。�3）代理兌付債券。本科目應(yīng)核算和反映商業(yè)銀行代理兌付債券業(yè)務(wù)的情況。由于商業(yè)銀行根據(jù)國家政策需要提前兌付，造成巨額掛賬。再加之商業(yè)銀行自身的管理效益低下，使國家劃撥的債券本息款未及時入賬，進(jìn)行沖銷，從而形成不合理的資金占用。

　�。�4）存放同業(yè)款項(xiàng)。本科目應(yīng)用于核算和反映本行與其他銀行之間往來而存入其他銀行的各種存款。由于業(yè)銀行其內(nèi)部經(jīng)營的需要，在本科目中存在有不合理的資金掛賬現(xiàn)象。

　�。�5）待清理信托資產(chǎn)。本科目用于核算和反映已并入本行的信托資產(chǎn)在合并前辦理的債券、租賃等金融性公司業(yè)務(wù)。根據(jù)國家金融政策的規(guī)定，本科目項(xiàng)下的資產(chǎn)余額，只應(yīng)進(jìn)行沖減，而不能再發(fā)生。然而，商業(yè)銀行由于存在內(nèi)部科目列支的不合理性等問題，造成仍然有合并科目、違規(guī)劃轉(zhuǎn)資金的問題。

　�。�6）轄內(nèi)往來。本科目用于核算和反映經(jīng)辦行與經(jīng)辦行、經(jīng)辦行與清算行之間往來款項(xiàng)及資金清算的情況。按規(guī)定本科目不能存在違規(guī)掛賬問題，由于商業(yè)銀行存在亂掛超支費(fèi)用、亂墊不合理資金等問題，致使轄內(nèi)往來科目的真實(shí)性大打折扣。

　　上述六種不合理的無息資產(chǎn)占用（含以前年度），存在的隱患：一是減少收益，按照一個分行5億元的資金匡算，以短期流資5.58%（1999年10月基準(zhǔn)利率，不上�。├�率進(jìn)行計(jì)算，純利息收入將為2790萬元；二是商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營成本增加，商業(yè)銀行無息資產(chǎn)掛賬的資金為儲戶和客戶資金，在不正常掛賬、不產(chǎn)生資金效益的情況下，商業(yè)銀行的利息支出卻在不斷增加；三是利潤反映不實(shí)，商業(yè)銀行內(nèi)部不合理的費(fèi)用掛賬，按現(xiàn)行的利潤考核口徑統(tǒng)算，費(fèi)用掛賬沒有按規(guī)定計(jì)入商業(yè)銀行的成本之中，致使其利潤的真實(shí)性受到質(zhì)疑；四是削弱了商業(yè)銀行的資金實(shí)力，弱化了防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)的能力，使超負(fù)荷經(jīng)營加劇，對貸差行即資金缺口較大的分行影響將會更大；五是長期不良負(fù)債增加，由于不按規(guī)定年度對掛賬進(jìn)行沖銷，造成商業(yè)銀行的內(nèi)在“包袱”逐年加重，有形成一顆“無形炸彈”的隱患。

　　2.強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)管力度，規(guī)范會計(jì)科目使用，壓縮無息資產(chǎn)占用

　�。�1）強(qiáng)化金融監(jiān)管�；�核監(jiān)督部門應(yīng)把對商業(yè)銀行無息資產(chǎn)掛賬的監(jiān)管作為一項(xiàng)常規(guī)性的稽核來抓，一是檢查要有針對性、方向性和獨(dú)立性，堅(jiān)持序時監(jiān)管和集中稽核相結(jié)合，同時加大對有關(guān)責(zé)任人的查處力度，必要時要清除出金融從業(yè)隊(duì)伍，不能換個位置或“易地為官”，切樹立起責(zé)任意識；二是稽核人員要敢于稽查，實(shí)事求是地反映存在的財(cái)務(wù)、費(fèi)用亂掛賬問題；三是稽核人員要善于稽查，無息資產(chǎn)掛賬問題涉及面廣，涉及的領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)高，稽核人員必須做到耳靈手勤，才能挖出亂掛賬的癥結(jié)所在；四是稽核人員要勤于檢查，擴(kuò)大稽核的覆蓋面，全面掌握財(cái)務(wù)管理中的真實(shí)情況。

　　（2）把清理無息資產(chǎn)掛賬與行長經(jīng)營目標(biāo)考核掛鉤。每個支行或分行應(yīng)鎖定本行無息資產(chǎn)基數(shù)，確定按年度的縮減目標(biāo)并作為行長本年度責(zé)任目標(biāo)考核的一個重要項(xiàng)目，千方百計(jì)地壓縮無息資產(chǎn)占用，提高經(jīng)營效益。

　�。�3）加強(qiáng)對會計(jì)人員的職業(yè)和道德訓(xùn)練。商業(yè)銀行的會計(jì)人員必須通曉《中國人民銀行會計(jì)結(jié)算辦法》，熟知銀行會計(jì)賬務(wù)設(shè)置，杜絕亂用會計(jì)科目、亂支亂列的現(xiàn)象，要把解除違規(guī)違紀(jì)員工作為一項(xiàng)制度進(jìn)行重申，要求全體會計(jì)人員要嚴(yán)格按照會計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行操作，珍惜自身的職業(yè)生命。

　　4.完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理規(guī)定。對無息資產(chǎn)的不合理掛賬，要作為商業(yè)銀行支行或分行“量、本、利”成本測算模型的組成參數(shù)，要作為支行或分行封閉利潤或賬面利潤考核的組成部分，達(dá)到真實(shí)反映其經(jīng)營效益狀況的目的。

　　5.建立業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評價制度。使用有效的數(shù)據(jù)，量化分析評析各項(xiàng)業(yè)務(wù)。管理層人員要能夠隨時掌握自己所面臨的風(fēng)險(xiǎn)狀況，向領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)報(bào)，促使管理層及時調(diào)整政策，規(guī)避或控制可能產(chǎn)生的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

　　6.強(qiáng)化對無息掛賬資產(chǎn)的非現(xiàn)場稽核力度�；�核監(jiān)督部門要利用計(jì)算機(jī)軟件，加入“量、本、利”測算模型，強(qiáng)化對支行或分行定期保送的財(cái)務(wù)報(bào)表中無息資產(chǎn)的非現(xiàn)場分析和稽查力度。