楊祎旻上海理工大學2005級國際貿(mào)易專業(yè)碩士

2006年12月ACCA 2.3全球第一成績：96分

我在讀本科的時候就聽說過ACCA，但當時還是朦朦朧朧的感覺，一直到了研一，想到本科是會計專業(yè)，所以決定去考一個會計專業(yè)資格。于是開始查詢相關(guān)資料，AICPA和ACA基本考不了，綜合考慮各種因素后，在CICPA、ACCA、CIMA、CGA中選擇了ACCA，ACCA所涉及的領(lǐng)域很廣，強調(diào)財務人員要有寬廣的知識面。個人認為尤其對于起步階段來說ACCA是一個非常好的選擇。由于本科是會計專業(yè)，所以可以免掉5門（1.1到2.2），于是就注冊了。 看網(wǎng)上的學員一般一次報考三門的居多，因此我第一次考試就和許多學員一樣報了三門2.3、2.4、2.5。由于去上海財大交通比較方便，我選擇參加了上海財大的ACCA雙休日培訓班。

下面講一下，我對Paper 2.3英國工商稅收（Business Taxation UK）的學習心得。Paper 2.3以理解、計算為主，因此相對容易一些。UK的稅法體系全面，紛繁復雜，在2.3里主要考兩塊，第一塊是公司稅，另一塊是個人所得稅。必答題第一題是公司稅（Corporation Tax），第二題是個人所得稅（Income Tax），5道選做題有必有一道是增值稅(Value Added Tax)、一道是資本利得稅（Capital Gain Tax）這是基本固定的題型，一般不會變。剩下的三道選做題會從海外稅收（Overseas Tax）、集團稅收（Group Tax）、營業(yè)虧損沖抵（Relief for trading losses）、稅收籌劃（Tax Planning）以及較重要的公司稅和個人所得稅的內(nèi)容中出題。

公司稅中的會計利潤調(diào)整為稅法上的經(jīng)營所得幾乎必考，第一題在以會計利潤調(diào)整為稅法上的經(jīng)營所得為主要考查點的同時，還會結(jié)合財產(chǎn)租賃所得（Property Business Income）資本利得稅（CGT）和營業(yè)虧損沖抵（Relief for trading losses）等其他較重要的內(nèi)容一起考。邊際減稅(Marginal Relief)，是公司稅中較特別的部分，所以是考試重點，第一題常常在計算公司稅時，會結(jié)合關(guān)聯(lián)公司個數(shù)、納稅期的長短、以及來自英國公司的股利（Dividend From UK Companies)來考查對于Marginal Relief的計算，有多個關(guān)聯(lián)公司及短計稅期的情況時，小公司稅率邊際減稅區(qū)上下限（Small Company Limit）要相應的縮減，51%以上的控股子公司的股利不算入其中。

個人所得稅又主要分為個人經(jīng)營所得（Trading Income)和就業(yè)所得(Employment Income），前者同樣以考查會計利潤調(diào)整為稅法上的經(jīng)營所得為主，與公司稅有所不同的是經(jīng)營資產(chǎn)所有者的非商業(yè)用途的私用部分為不合格費用，在計算稅收時不允許扣除。個人營業(yè)虧損沖抵（Relief for trading losses）與公司稅中的不同，要注意兩者間區(qū)別。后者主要考查雇員福利（Benefits）的計算，這其中又以住宿、汽車、汽油、贈送二手物品為主。養(yǎng)老金（Pensions）、專利使用費（Patent Royalty）、會計期間的利潤如何歸到財政年度（Basis of assessment）、合伙企業(yè)的利潤或損失分配等重要內(nèi)容計算一定要熟練。

有必要強調(diào)的是資產(chǎn)扣除（Capital Allowance）的計算很重要，它必然會出現(xiàn)在公司稅或是個人經(jīng)營所得的計算中。算錯資產(chǎn)扣除，就不能算對稅法上的經(jīng)營所得，整題的答案就會出錯，好在ACCA會根據(jù)你掌握的程度來給分。但是建議平時對于資產(chǎn)扣除多加練習，一來考試時可以節(jié)省時間，二來算對資產(chǎn)扣除對于整題的得分上升會有幫助。只要將考試的重點掌握住，加以計算練習，完全可以通過。若是再將課本中的細節(jié)部分再掌握住，就能得高分。在答題的時候計算步驟的布局（Layout）很重要，一個清晰的Layout不但可以幫助你更有調(diào)理地完成題目，還會讓閱卷者感覺你比較專業(yè)（Professional），對得分很有好處。2.3相對來說三小時的考試時間不算太緊，計算時可以仔細一點。

考完2.3感覺比較好，但沒想過是全球第一。其實很少有學員是沖著全球冠軍去考ACCA的，大家的初衷都是能通過考試，成為會員。所以只要努力，每個學員都有機會成為第一。