內(nèi)容摘要：營(yíng)改增后，生產(chǎn)型企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅服務(wù)，從而減輕其稅收成本。但部分行業(yè)在試點(diǎn)期間稅負(fù)可能會(huì)不降反增。
從上周四開始，營(yíng)業(yè)稅改增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）正式在廣東全省實(shí)施，三水共有428戶納稅人納入試點(diǎn)范圍，其中大部分為小規(guī)模納稅人，預(yù)計(jì)部分稅負(fù)將下降40%.
“營(yíng)改增”不僅促進(jìn)地方三產(chǎn)的發(fā)展，對(duì)二產(chǎn)也是一個(gè)重大利好。“營(yíng)改增”后，增值稅抵扣鏈條將進(jìn)一步完善，生產(chǎn)型企業(yè)原來(lái)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅服務(wù)，現(xiàn)在將獲得抵扣，從而減輕其稅收成本。另?yè)?jù)此前在上海試點(diǎn)的情況，部分行業(yè)，如交通運(yùn)輸業(yè)在試點(diǎn)期間稅負(fù)可能會(huì)不降反增，這也為該類企業(yè)帶來(lái)了挑戰(zhàn)。
“營(yíng)改增”后，怎么算稅？
營(yíng)業(yè)稅＝計(jì)稅營(yíng)業(yè)額×適用稅率
增值稅＝｛含稅銷售額/（1＋稅率）｝×稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額
部分納稅人將減稅40%
“增值稅所采用的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，與營(yíng)業(yè)稅只根據(jù)營(yíng)業(yè)金額來(lái)核算稅費(fèi)不同，增值稅只是按照產(chǎn)品銷售出去的增值部分來(lái)征稅。”三水區(qū)國(guó)稅局征收管理科副科長(zhǎng)唐偉鋒說，增值稅的實(shí)際繳納可以依據(jù)一條公式來(lái)計(jì)算：｛含稅銷售額/（1＋稅率）｝×稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額，即銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額。
“比如某家現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)，提供了某項(xiàng)服務(wù)的含稅銷售額為100元，若他是一般納稅人，‘營(yíng)改增’后，其應(yīng)繳的實(shí)際增值稅額就應(yīng)該是100/（1＋6%）后再乘以6%，最后再減去進(jìn)項(xiàng)的稅額。”唐偉鋒介紹，若是小規(guī)模納稅人，繳稅方式則為100/（1+3%）后再乘以3%，不再抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
以尤尼泰廣州稅務(wù)師事務(wù)所有限公司佛山分所為例，該分所設(shè)在三水，主要為三水的企業(yè)提供鑒證服務(wù)，每年?duì)I業(yè)額為400多萬(wàn)元，屬小規(guī)模納稅人，此前要交納5%的營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”后，改征3%的增值稅，所涉及營(yíng)業(yè)額的部分為200多萬(wàn)元，預(yù)計(jì)該部分業(yè)務(wù)將減少40%的負(fù)擔(dān)。該事務(wù)所所長(zhǎng)蔡康表示，對(duì)于以出售服務(wù)、缺少進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證的納稅人來(lái)說，“營(yíng)改增”帶給他們實(shí)在的優(yōu)惠。
截至10月31日，三水共有428戶納稅人納入試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的范圍，其中有54戶是一般納稅人，374戶為小規(guī)模納稅人。按類別劃分，有34戶為交通運(yùn)輸業(yè)，其他394戶為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，但由于試點(diǎn)才剛剛開始，下月企業(yè)才開始報(bào)稅，所以企業(yè)具體減負(fù)多少稅額，還有待進(jìn)一步測(cè)算。
但唐偉鋒認(rèn)為，按照“營(yíng)改增”的方案，年應(yīng)征增值稅銷售在500萬(wàn)元以下的部分小規(guī)模納稅人，由原實(shí)行5%的營(yíng)業(yè)稅稅率降為適用3%的增值稅征收率，雖不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但也有以不含稅銷售額為計(jì)稅基數(shù)的優(yōu)惠。“按照今年上海對(duì)8.8萬(wàn)戶中小企業(yè)的試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，稅負(fù)下降幅度或可達(dá)到40%.”唐偉鋒說。
稅負(fù)補(bǔ)貼方案即將實(shí)施
“對(duì)一般納稅人的交通運(yùn)輸企業(yè)來(lái)說，短期內(nèi)并不一定是利好。”有業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，就此前在上海的試點(diǎn)情況看，“營(yíng)改增”反倒增加了交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)。
這一情況得到三水南港碼頭的證實(shí)。營(yíng)改增‘后，我們一年的稅費(fèi)的確有所增加。“三水南港碼頭副總經(jīng)理王艷清表示，去年公司營(yíng)業(yè)額約3000萬(wàn)元，按營(yíng)業(yè)稅3%和5%兩檔稅率計(jì)算，一年的稅費(fèi)要100多萬(wàn)元。
在改為增值稅后，因公司屬一般納稅人，按其公司業(yè)務(wù)分類，繳稅檔次分別為運(yùn)輸業(yè)務(wù)11%、搬運(yùn)裝卸等物流輔助業(yè)務(wù)6%，還有小部分租賃業(yè)務(wù)適用17%的稅率，“我們是老企業(yè)，去年又剛剛更換完一批幾千萬(wàn)元的設(shè)備，政策適用期內(nèi)及未來(lái)很長(zhǎng)一段時(shí)間都不會(huì)有設(shè)備更新進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，初步預(yù)計(jì)改革后我們的稅費(fèi)要有所增加。”王艷清說，目前只能寄望政府視情況給予一定的補(bǔ)貼，緩解壓力。
目前，省財(cái)政已出臺(tái)稅負(fù)補(bǔ)償方案：確定安排10億元作為試點(diǎn)扶持專項(xiàng)資金，各市也相應(yīng)安排專項(xiàng)資金，資金補(bǔ)貼實(shí)施辦法已經(jīng)省政府審定，即將印發(fā)實(shí)施。
搭建抵扣鏈條降低二產(chǎn)稅收成本
顯然，在此次試點(diǎn)的擴(kuò)圍中，第三產(chǎn)業(yè)將成為各試點(diǎn)地區(qū)主要受益對(duì)象由于稅負(fù)降低以及抵扣鏈條完善后，越來(lái)越多的二產(chǎn)將把部分服務(wù)外包出去，刺激三產(chǎn)及生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的發(fā)展。根據(jù)測(cè)算，“營(yíng)改增”全面推開后，以上兩個(gè)產(chǎn)業(yè)的增加值占比將分別提高0.3%和0.2%.
但在唐偉鋒看來(lái)，在三產(chǎn)之外，“營(yíng)改增”對(duì)二產(chǎn)也是一個(gè)重大利好。其原因在于，只要他們購(gòu)買了第三產(chǎn)業(yè)提供的服務(wù)，如在成本中占比較高的廣告費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用等，都可憑增值稅專用發(fā)票，在繳稅時(shí)作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，相當(dāng)于降低了稅收成本。
另一方面，因?yàn)橥赓?gòu)或租借的設(shè)備、材料的費(fèi)用能夠在繳稅時(shí)得到抵扣，相當(dāng)于國(guó)家提供稅費(fèi)補(bǔ)貼，幫企業(yè)購(gòu)買技術(shù)設(shè)備，將有效鼓勵(lì)企業(yè)主動(dòng)購(gòu)買、更新或租賃設(shè)備，從而提高其技術(shù)含量。
相比較而言，勞動(dòng)密集程度較高的企業(yè)，由于人工成本較高，而該部分往往無(wú)法開具增值稅發(fā)票，再加上外購(gòu)的設(shè)備及耗材較小，可獲得的抵扣稅額也相對(duì)較少。
措施
發(fā)力電商應(yīng)對(duì)財(cái)政減收
在目前的財(cái)政體制中，增值稅主要由國(guó)稅機(jī)關(guān)征收，實(shí)行中央和地方按75：25的比例分成，營(yíng)業(yè)稅作為第一大地稅，是地方政府財(cái)政收入的一大來(lái)源。
盡管為減輕“營(yíng)改增”對(duì)地方財(cái)政造成的影響，國(guó)家及省已明確規(guī)定，保持各級(jí)財(cái)政試點(diǎn)前的利益分配格局不變，如三水地區(qū)的交通運(yùn)輸業(yè)，改革后雖按增值稅繳稅，但其稅收仍按原營(yíng)業(yè)稅的比例分配留成，而非按傳統(tǒng)增值稅中央與地方75：25的比例分成。
但“營(yíng)改增”本質(zhì)上是一種結(jié)構(gòu)性減稅政策，這意味著，它在給企業(yè)帶來(lái)減負(fù)的同時(shí)，將給政府帶來(lái)減收。據(jù)測(cè)算，廣東全省“營(yíng)改增”后，總體減負(fù)約96億元至150億元，其中深圳約減負(fù)30億元到50億元。
三水“營(yíng)改增”后減稅多少尚不可知，但財(cái)政收入驟減已成定局。與之相對(duì)應(yīng)的是，當(dāng)前從市到區(qū)，城市升級(jí)、創(chuàng)文等一系列大手筆工作開展得轟轟烈烈，政府財(cái)政壓力與日俱增。如此形勢(shì)下，政府如何應(yīng)對(duì)？
事實(shí)上，為了能涵養(yǎng)稅源，減少“營(yíng)改增”后對(duì)財(cái)政收入的影響，此前在全區(qū)第三季度工作分析會(huì)上，區(qū)政委委員、區(qū)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)局局長(zhǎng)何小玲就表示，將通過“短平快”的方式解決地方財(cái)政收入的減收，其中“企業(yè)服務(wù)年”篩選的78家培優(yōu)企業(yè)和65家低效待提升企業(yè)，預(yù)計(jì)可釋放16億元的稅收潛能，而經(jīng)過大半年的努力，目前也只完成了三分之一。
此外，亨氏、華電、菱王電梯等16個(gè)重點(diǎn)工業(yè)項(xiàng)目若達(dá)產(chǎn)，也能實(shí)現(xiàn)456億元的產(chǎn)值，預(yù)計(jì)產(chǎn)生稅收21億元。“未來(lái)，我們可以從加大產(chǎn)業(yè)扶持力度、構(gòu)建綠色審批通道及靈活處理要素制約問題，激活存量經(jīng)濟(jì)，加快重點(diǎn)項(xiàng)目動(dòng)工投產(chǎn)。”何小玲說。
另一方面，過去部分稅收外流嚴(yán)重。以建安稅為例，去年三水建筑安裝行業(yè)的營(yíng)業(yè)收入有144億元，共征收所得稅5581萬(wàn)元，其中，980戶外地建安企業(yè)在三水共繳納企業(yè)所得稅805萬(wàn)元，接近5000萬(wàn)元所得稅流失外地。
“今年前三季全區(qū)固定投資中用于基建投資43億元，預(yù)計(jì)將產(chǎn)生6600萬(wàn)元企得稅。在合作前做好保稅措施，爭(zhēng)取把建安稅全部留在三水本地。”何小玲表示，考慮電子商務(wù)建設(shè)不復(fù)雜、產(chǎn)生效益快等特點(diǎn)，要以行業(yè)龍頭落戶為切入點(diǎn)，加快電子商務(wù)專區(qū)的開發(fā)建設(shè)進(jìn)度，搶抓產(chǎn)業(yè)發(fā)展新機(jī)遇。
在三水工業(yè)園的戰(zhàn)略規(guī)劃中，已確定在西二環(huán)高速公路樂平出口西側(cè)劃出一塊2000畝的土地，用于發(fā)展電子商務(wù)。
背景
“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍與稅率
此次“營(yíng)改增”是在年初上海試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，自8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個(gè)�。ㄖ陛犑�、計(jì)劃單列市）。明年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍試點(diǎn)。
“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)范圍具體為“1+6”：“1”即交通運(yùn)輸業(yè)，包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)：“6”即現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的6個(gè)行業(yè)，包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。
在主要稅制安排的稅率方面，除現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率，還新增了11%和6%兩檔低稅率；有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率；小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，增值稅征收率為3%.
