近期，國家稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第18號）（以下簡稱“18號公告”），明確了股權(quán)激勵(lì)的有關(guān)稅收政策。為幫助納稅人準(zhǔn)確掌握這一政策，本報(bào)特邀深圳市地稅局有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人就相關(guān)熱點(diǎn)問題進(jìn)行解答。
問題1：股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用可以在稅前扣除嗎？
18號公告明確股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用可以稅前扣除，因?yàn)楣蓹?quán)激勵(lì)費(fèi)用是作為換取激勵(lì)對象提供服務(wù)的對價(jià)，屬于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的支出，所以準(zhǔn)予在稅前扣除。
問題2：股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用稅前扣除的范圍有哪些？
18號公告規(guī)定，股權(quán)激勵(lì)的標(biāo)的必須是《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（試行）》中規(guī)定的上市公司的股票，不能是其母公司或子公司的股票。股權(quán)激勵(lì)的對象必須是其董事、監(jiān)事、高級管理人員及其他員工，不能是其他公司的人員。股權(quán)激勵(lì)實(shí)行方式包括授予限制性股票、股票期權(quán)以及其他法律法規(guī)規(guī)定的方式。
問題3：股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用以何名義扣除？
18號公告認(rèn)為股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用是作為換取激勵(lì)對象提供服務(wù)的對價(jià)，將其作為工資薪金支出。在個(gè)人所得稅方面，對于股權(quán)激勵(lì)均應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）的規(guī)定，企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)可以認(rèn)為是合理工資薪金。
問題4：股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用何時(shí)扣除？
18號公告對此分兩種情況處理：（一）對股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。（二）對股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱“等待期”）方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。18號公告根據(jù)稅前扣除的確定性原則，只有在行權(quán)年度實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用才可依法稅前扣除，不同于會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在等待期就根據(jù)配比原則確認(rèn)費(fèi)用。
問題5：股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用扣除金額如何計(jì)算？
18號公告規(guī)定，無論是可立即行權(quán)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃還是需要等待的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用的扣除金額均是根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量來計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出。
問題6：非上市公司的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用如何扣除？
18號公告規(guī)定，在我國境外上市的居民企業(yè)和非上市公司，凡比照《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（試行）》的規(guī)定建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，且在企業(yè)會計(jì)處理上，也按我國會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定處理的，其股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題，可以按照上述規(guī)定執(zhí)行。（余浩虹）
