2月15日，國務(wù)院召開常務(wù)會議，研究部署2012年深化經(jīng)濟(jì)體制改革的八項(xiàng)重點(diǎn)工作。而在財(cái)稅改革領(lǐng)域，將擴(kuò)大增值稅改革試點(diǎn)，全面推進(jìn)資源稅改革。
自2012年1月1日上海試點(diǎn)增值稅改革以來，各方對增值稅改革給予高度關(guān)注，與以往其它的稅收改革不同，增值稅改革被寄予厚望，得到了納稅人和地方政府的高度認(rèn)同，有的地方積極踴躍加入試點(diǎn)行列，如北京、江蘇、深圳等城市申請加入試點(diǎn)。之所以大家都這么認(rèn)同和期望增值稅改革，主要是因?yàn)闋I業(yè)稅合并到增值稅之后，一是解決了第三產(chǎn)業(yè)重復(fù)征稅問題，對于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型具有重要的意義；二是增值稅改革是結(jié)構(gòu)性減稅的一部分，對于減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、降低物價(jià)等都有促進(jìn)作用；三是增值稅是我國第一大稅種。它的改革對于其他稅收制度體系乃至財(cái)政體制改革都有積極推動作用。
現(xiàn)在，國務(wù)院明確擴(kuò)大增值稅改革試點(diǎn)，是試點(diǎn)改革再次得到高層共識、向縱深推進(jìn)的體現(xiàn)。因此，筆者認(rèn)為既然達(dá)到改革共識，擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，就應(yīng)該對增值稅進(jìn)行立法，讓改革更加成功，更加符合民意要求和法治要求。
首先，《立法法》第8條規(guī)定：“基本經(jīng)濟(jì)制度以及財(cái)政、稅收、海關(guān)、金融和外貿(mào)的基本制度以及對非國有資產(chǎn)的征收，必須制定法律”。目前我國增值稅征稅的依據(jù)是國務(wù)院的《暫行條例》，而非人大制定的法律。所以，按照《立法法》要求，對增值稅應(yīng)該進(jìn)行立法。2010年，全國人大將增值稅法列入立法計(jì)劃，但因立法條件不成熟并未實(shí)施。這次，上海試點(diǎn)增值稅改革之后，各方都比較積極，推進(jìn)改革的訴求比較強(qiáng)烈；所以，對增值稅不僅要改革，更應(yīng)該上升到法律層面，進(jìn)行稅收立法。
其次，增值稅改革試點(diǎn)結(jié)合立法進(jìn)行，有利于增強(qiáng)改革成功幾率。這次國務(wù)院決定擴(kuò)大試點(diǎn)，那么是試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大還是試點(diǎn)內(nèi)容的擴(kuò)容？目前公眾并不清楚。這就說明增值稅試點(diǎn)改革在一個(gè)封閉的狀態(tài)下進(jìn)行，民意很難進(jìn)入試點(diǎn)改革過程中。當(dāng)然，這也與“暫行條例”的修訂程序有關(guān)系。暫行條例修訂程序由國務(wù)院進(jìn)行，無需經(jīng)過人大表決，民眾參與的渠道并不是很多。但是立法就不同，如果能就此推進(jìn)增值稅法的立法進(jìn)程，那么人大就必須公布法律草案，向社會征求意見，法律草案是否能夠通過，最后還是由人民代表說了算。因此，以立法的形式推動增值稅試點(diǎn)改革，不僅從程序上尊重了人民的權(quán)力，而且在內(nèi)容方面也會吸納民意，對稅收制度的完善作用明顯。2011年個(gè)人所得稅立法征求22.3萬條意見以及尊重民意將3000元起征點(diǎn)提高到3500元的立法實(shí)踐充分說明了這點(diǎn)。
最后，目前我國的16種稅收，除企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和車船稅是法律之外，其它的13部則是以條例或者暫行條例征稅。其中占稅收收入27%的第一大稅種增值稅“暫行”了29年。我們應(yīng)重視稅收領(lǐng)域的這種“暫行現(xiàn)象”，通過改革契機(jī)將其上升到法律層面。
