我國現(xiàn)行的稅制是1994年的稅制改革確立的，至今已經(jīng)有10多年的歷程。目前，國內(nèi)外的經(jīng)濟形勢發(fā)生了很大變化，原有的一些政策已不能完全適應(yīng)現(xiàn)階段電子信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展的要求。電子信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展需要政府制定各種政策給予支持，其中稅收政策是最重要的政策之一，稅收政策制定得合理與否直接關(guān)系到電子信息產(chǎn)業(yè)體系的完善和發(fā)展。隨著對消費型增值稅理論和實踐的不斷探索，國家在東北地區(qū)增值稅試點改革的初見成效以及擴大試點工作的繼續(xù)推進(jìn)，消費型增值稅替代生產(chǎn)型增值稅的政策取向已經(jīng)越來越明朗。
增值稅政策改革勢在必行1994年稅制改革以來，我國開始執(zhí)行以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅收體系，而增值稅是典型的生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅是適應(yīng)當(dāng)時經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展的產(chǎn)物，對國家經(jīng)濟發(fā)展以及電子信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展有過積極的促進(jìn)作用。但隨著經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境的變化，生產(chǎn)型增值稅越來越成為產(chǎn)業(yè)在新形勢下發(fā)展的制約，對現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅改革已成為共識。
我國生產(chǎn)型增值稅稅率較高，給電子信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展帶來一定的負(fù)面影響。有資料顯示，國際上消費型增值稅稅率在8%-20%左右，而我國生產(chǎn)型增值稅率17%，換算為消費型增值稅，在23%左右，稅負(fù)明顯過高。電子信息產(chǎn)業(yè)的資本有機構(gòu)成較高，現(xiàn)階段采用的生產(chǎn)型增值稅對企業(yè)購入固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅金不予扣除，這不利于企業(yè)更新設(shè)備和技術(shù)改造。此外，企業(yè)購入的專利權(quán)、非專利等無形資產(chǎn)也被排除在可抵扣進(jìn)項稅額的范圍之外，這也加重了那些開發(fā)利用先進(jìn)技術(shù)的企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，直接影響了電子信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展。表現(xiàn)在以下幾個方面：生產(chǎn)型增值稅導(dǎo)致電子信息企業(yè)實際稅負(fù)較重。銷售成本由三塊組成：原材料轉(zhuǎn)移成本、固定資產(chǎn)折舊轉(zhuǎn)移成本和生產(chǎn)工資成本。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，電子信息產(chǎn)品銷售的增值額等于銷售收入減去原材料轉(zhuǎn)移成本，即折舊成本和工資成本，作為企業(yè)銷售產(chǎn)品的增值額而要繳納增值稅。企業(yè)實際得到的毛利潤等于產(chǎn)品銷售收入減去產(chǎn)品銷售成本。很顯然，應(yīng)稅增值額大于企業(yè)的毛利潤。折舊成本和工資成本的比例越大，其差異也越大，電子信息企業(yè)毛利潤的實際稅負(fù)就越重。因此，生產(chǎn)型增值稅導(dǎo)致資本密集型的電子信息企業(yè)的毛利潤承擔(dān)偏高的稅負(fù)，資本密集度越高，毛利潤的實際稅負(fù)越重。
生產(chǎn)型增值稅降低了電子信息企業(yè)產(chǎn)品的競爭力。盡管我國為鼓勵本國商品出口參與國際市場競爭而采取出口退稅政策，但由于實行生產(chǎn)型增值稅，導(dǎo)致出口的電子信息產(chǎn)品中固定資產(chǎn)所含稅款沒有抵扣，出口退稅不徹底，這必然會提高產(chǎn)品的價格水平，削弱這些產(chǎn)品在國際市場的競爭力。同時，由于我國對外商投資企業(yè)進(jìn)口的設(shè)備有免稅規(guī)定，而內(nèi)資企業(yè)（軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)、設(shè)計企業(yè)除外）購進(jìn)固定資產(chǎn)所含稅款得不到抵扣，這使電子信息企業(yè)在國內(nèi)市場競爭中處于不利地位。
生產(chǎn)型增值稅中斷了增值稅抵扣的鏈條。現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅的納稅主體和作用范圍較窄，不利于企業(yè)間的公平競爭。在納稅主體方面，稅法規(guī)定的一般納稅人不能涵蓋所有應(yīng)納稅的法人和自然人；在作用范圍方面，征稅范圍偏窄。從當(dāng)前國際增值稅發(fā)展趨勢看，增值稅制度越規(guī)范，征稅范圍越寬，覆蓋率越大，就越能保證增值稅機制的良好運轉(zhuǎn)，越能最大限度地發(fā)揮稅收杠桿調(diào)控經(jīng)濟的作用。而我國現(xiàn)行稅制范圍窄，與發(fā)達(dá)國家相比相差甚遠(yuǎn)，直接導(dǎo)致增值稅銷售貨物與營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)抵扣鏈條的中斷，削弱了增值稅環(huán)環(huán)相扣的制約作用，不利于公平競爭。
生產(chǎn)型增值稅稅款抵扣存在問題。一是扣稅不徹底，現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅使所含固定資產(chǎn)資產(chǎn)稅款不能抵扣，中斷了稅款的抵扣環(huán)節(jié)，造成重復(fù)征稅。二是抵扣時間不合理，現(xiàn)行稅法對不同性質(zhì)的企業(yè)規(guī)定了不同的增值稅抵扣時間。三是抵扣憑證不規(guī)范，現(xiàn)行制度規(guī)定，法定扣稅憑證為增值稅專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證，但實際上允許對廢舊物資收購憑證、運費發(fā)票等進(jìn)行抵扣，這導(dǎo)致了虛開、虛扣等問題嚴(yán)重。
生產(chǎn)型增值稅不利于企業(yè)在國際市場上的公平競爭。一是電子信息進(jìn)口產(chǎn)品征稅不足和出口產(chǎn)品退稅不足，不利于電子信息產(chǎn)業(yè)進(jìn)出口貿(mào)易。生產(chǎn)型增值稅對外購資本品不予扣除已納稅額，電子信息出口產(chǎn)品含稅進(jìn)入國際市場，在與來自消費型增值稅國家的產(chǎn)品同臺競技中處于劣勢地位。二是國際上大部分國家實行的都是消費型增值稅，與生產(chǎn)型增值稅相比，稅負(fù)相對較低（大約低1/3），我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅使電子信息企業(yè)在國際競爭中處于相對不利地位。
生產(chǎn)型增值稅在電子信息產(chǎn)業(yè)中存在稅負(fù)不均。通過對電子信息產(chǎn)業(yè)不同注冊類型企業(yè)增值稅稅負(fù)分析，不同口徑的內(nèi)資企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)率（增值稅與主營業(yè)務(wù)收入、增值稅與工業(yè)增加值對比）都明顯高于港澳臺資和外資企業(yè)。這種狀況不符合增值稅稅收中性原則，不利于國內(nèi)企業(yè)與外資企業(yè)的公平競爭，從長遠(yuǎn)來說，更不利于本土企業(yè)的發(fā)展壯大和行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。
向消費型增值稅轉(zhuǎn)型通過分析我們可以看出，現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅不利于資本有機構(gòu)成高、技術(shù)發(fā)展速度快、設(shè)備更新頻繁的電子信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。而收入型增值稅，由于方法設(shè)計不足和我國征管能力水平的限制，也不適合我國采用。借鑒國際先進(jìn)國家的經(jīng)驗，綜合考慮我國的基本情況，實行消費型增值稅是未來增值稅轉(zhuǎn)型的政策選擇。
1.調(diào)整國家對產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收支持政策。為支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，國家出臺了許多稅收優(yōu)惠政策，這些政策往往是對所得稅的優(yōu)惠。目前，我國電子信息產(chǎn)業(yè)尤其是制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營效益較差，加工制造的產(chǎn)業(yè)特質(zhì)使企業(yè)背負(fù)了較高的增值稅稅負(fù)，而微薄的企業(yè)利潤又使企業(yè)享受不到在所得稅上的優(yōu)惠政策。因此，建議對現(xiàn)有政策進(jìn)行調(diào)整，將稅收的減免環(huán)節(jié)前移，降低增值稅，適當(dāng)提高其他稅種。
2.擴大電子信息產(chǎn)業(yè)內(nèi)增值稅轉(zhuǎn)型的范圍。在東北增值稅轉(zhuǎn)型試點以及國家繼續(xù)擴大試點的政策基礎(chǔ)上，建議加快在全國范圍內(nèi)推行增值稅轉(zhuǎn)型的步伐。尤其是對現(xiàn)有生產(chǎn)型增值稅稅負(fù)較高進(jìn)而影響和制約產(chǎn)業(yè)發(fā)展，而轉(zhuǎn)型不會對財政造成很大壓力的電子信息產(chǎn)業(yè)，可以通過“行業(yè)+試點”的方式，加快對電子信息產(chǎn)業(yè)的增值稅轉(zhuǎn)型試點，并以點帶面，推進(jìn)全行業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型。
3.轉(zhuǎn)移和分散增值稅轉(zhuǎn)型的財政壓力。目前，在我國現(xiàn)行的23個稅種中，增值稅收入占稅收收入總額的四成強，局部地區(qū)甚至超過六成，各級財政特別是落后地區(qū)財政對增值稅的依存度高。建議在增值稅轉(zhuǎn)型改革中，國家應(yīng)盡快拓展企業(yè)所得稅、個人所得稅、消費稅的增收空間，并在適當(dāng)時機開征遺產(chǎn)稅、社會保障稅、證券交易稅等稅種，為增值稅轉(zhuǎn)型提供財力支持。
4.調(diào)整稅收優(yōu)惠政策緩解減收壓力。增值稅轉(zhuǎn)型大大降低資本有機構(gòu)成高的能源、高新技術(shù)等產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，減輕此類企業(yè)對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的依存度。因此，應(yīng)取消相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，將減免稅項目納入規(guī)范的征稅軌道，為緩解增值稅轉(zhuǎn)型帶來的減收壓力、防范財政風(fēng)險創(chuàng)造條件。
5.將增量機器設(shè)備的進(jìn)項稅額納入增值稅的抵扣范圍。據(jù)測算，在企業(yè)的固定資產(chǎn)投資中，機器設(shè)備約占2/3，房屋建筑物約占1/3.機器設(shè)備與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整及企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步關(guān)系密切。因此，外購機器設(shè)備進(jìn)項稅額的抵扣，應(yīng)成為增值稅轉(zhuǎn)型中的主角。為防范財政風(fēng)險，建議第一年抵扣稅額控制在購進(jìn)機械設(shè)備進(jìn)項稅額的40%內(nèi)，第二年抵扣控制在60%內(nèi)；對企業(yè)外購房屋、建筑物等固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額不予抵扣。
6.推行“增量抵扣”的溫和方案�；诤暧^經(jīng)濟形勢和財政承受能力，推行“增量抵扣”是增值稅轉(zhuǎn)型進(jìn)程中“最好的選擇”，即：納稅人當(dāng)年準(zhǔn)予抵扣的外購機械、設(shè)備的進(jìn)項稅額不得超過當(dāng)年新增增值稅稅額，當(dāng)年沒有新增增值稅額或新增增值稅額不足抵扣的，未抵扣的進(jìn)項稅額留待下年抵扣。
