我國現行的稅制是1994年的稅制改革確立的，至今已經有10多年的歷程。目前，國內外的經濟形勢發(fā)生了很大變化，原有的一些政策已不能完全適應現階段電子信息產業(yè)發(fā)展的要求。電子信息產業(yè)發(fā)展需要政府制定各種政策給予支持，其中稅收政策是最重要的政策之一，稅收政策制定得合理與否直接關系到電子信息產業(yè)體系的完善和發(fā)展。隨著對消費型增值稅理論和實踐的不斷探索，國家在東北地區(qū)增值稅試點改革的初見成效以及擴大試點工作的繼續(xù)推進，消費型增值稅替代生產型增值稅的政策取向已經越來越明朗。
增值稅政策改革勢在必行1994年稅制改革以來，我國開始執(zhí)行以流轉稅為主體的稅收體系，而增值稅是典型的生產型增值稅。生產型增值稅是適應當時經濟環(huán)境發(fā)展的產物，對國家經濟發(fā)展以及電子信息產業(yè)發(fā)展有過積極的促進作用。但隨著經濟發(fā)展環(huán)境的變化，生產型增值稅越來越成為產業(yè)在新形勢下發(fā)展的制約，對現行生產型增值稅改革已成為共識。
我國生產型增值稅稅率較高，給電子信息產業(yè)發(fā)展帶來一定的負面影響。有資料顯示，國際上消費型增值稅稅率在8%-20%左右，而我國生產型增值稅率17%，換算為消費型增值稅，在23%左右，稅負明顯過高。電子信息產業(yè)的資本有機構成較高，現階段采用的生產型增值稅對企業(yè)購入固定資產的進項稅金不予扣除，這不利于企業(yè)更新設備和技術改造。此外，企業(yè)購入的專利權、非專利等無形資產也被排除在可抵扣進項稅額的范圍之外，這也加重了那些開發(fā)利用先進技術的企業(yè)的稅收負擔，直接影響了電子信息產業(yè)發(fā)展。表現在以下幾個方面：生產型增值稅導致電子信息企業(yè)實際稅負較重。銷售成本由三塊組成：原材料轉移成本、固定資產折舊轉移成本和生產工資成本。根據現行規(guī)定，電子信息產品銷售的增值額等于銷售收入減去原材料轉移成本，即折舊成本和工資成本，作為企業(yè)銷售產品的增值額而要繳納增值稅。企業(yè)實際得到的毛利潤等于產品銷售收入減去產品銷售成本。很顯然，應稅增值額大于企業(yè)的毛利潤。折舊成本和工資成本的比例越大，其差異也越大，電子信息企業(yè)毛利潤的實際稅負就越重。因此，生產型增值稅導致資本密集型的電子信息企業(yè)的毛利潤承擔偏高的稅負，資本密集度越高，毛利潤的實際稅負越重。
生產型增值稅降低了電子信息企業(yè)產品的競爭力。盡管我國為鼓勵本國商品出口參與國際市場競爭而采取出口退稅政策，但由于實行生產型增值稅，導致出口的電子信息產品中固定資產所含稅款沒有抵扣，出口退稅不徹底，這必然會提高產品的價格水平，削弱這些產品在國際市場的競爭力。同時，由于我國對外商投資企業(yè)進口的設備有免稅規(guī)定，而內資企業(yè)（軟件生產企業(yè)和集成電路生產、設計企業(yè)除外）購進固定資產所含稅款得不到抵扣，這使電子信息企業(yè)在國內市場競爭中處于不利地位。
生產型增值稅中斷了增值稅抵扣的鏈條�，F行生產型增值稅的納稅主體和作用范圍較窄，不利于企業(yè)間的公平競爭。在納稅主體方面，稅法規(guī)定的一般納稅人不能涵蓋所有應納稅的法人和自然人；在作用范圍方面，征稅范圍偏窄。從當前國際增值稅發(fā)展趨勢看，增值稅制度越規(guī)范，征稅范圍越寬，覆蓋率越大，就越能保證增值稅機制的良好運轉，越能最大限度地發(fā)揮稅收杠桿調控經濟的作用。而我國現行稅制范圍窄，與發(fā)達國家相比相差甚遠，直接導致增值稅銷售貨物與營業(yè)稅應稅勞務抵扣鏈條的中斷，削弱了增值稅環(huán)環(huán)相扣的制約作用，不利于公平競爭。
生產型增值稅稅款抵扣存在問題。一是扣稅不徹底，現行生產型增值稅使所含固定資產資產稅款不能抵扣，中斷了稅款的抵扣環(huán)節(jié)，造成重復征稅。二是抵扣時間不合理，現行稅法對不同性質的企業(yè)規(guī)定了不同的增值稅抵扣時間。三是抵扣憑證不規(guī)范，現行制度規(guī)定，法定扣稅憑證為增值稅專用發(fā)票或海關完稅憑證，但實際上允許對廢舊物資收購憑證、運費發(fā)票等進行抵扣，這導致了虛開、虛扣等問題嚴重。
生產型增值稅不利于企業(yè)在國際市場上的公平競爭。一是電子信息進口產品征稅不足和出口產品退稅不足，不利于電子信息產業(yè)進出口貿易。生產型增值稅對外購資本品不予扣除已納稅額，電子信息出口產品含稅進入國際市場，在與來自消費型增值稅國家的產品同臺競技中處于劣勢地位。二是國際上大部分國家實行的都是消費型增值稅，與生產型增值稅相比，稅負相對較低（大約低1/3），我國現行的生產型增值稅使電子信息企業(yè)在國際競爭中處于相對不利地位。
生產型增值稅在電子信息產業(yè)中存在稅負不均。通過對電子信息產業(yè)不同注冊類型企業(yè)增值稅稅負分析，不同口徑的內資企業(yè)增值稅負擔率（增值稅與主營業(yè)務收入、增值稅與工業(yè)增加值對比）都明顯高于港澳臺資和外資企業(yè)。這種狀況不符合增值稅稅收中性原則，不利于國內企業(yè)與外資企業(yè)的公平競爭，從長遠來說，更不利于本土企業(yè)的發(fā)展壯大和行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。
向消費型增值稅轉型通過分析我們可以看出，現行的生產型增值稅不利于資本有機構成高、技術發(fā)展速度快、設備更新頻繁的電子信息產業(yè)的發(fā)展。而收入型增值稅，由于方法設計不足和我國征管能力水平的限制，也不適合我國采用。借鑒國際先進國家的經驗，綜合考慮我國的基本情況，實行消費型增值稅是未來增值稅轉型的政策選擇。
1.調整國家對產業(yè)發(fā)展的稅收支持政策。為支持高新技術產業(yè)發(fā)展，國家出臺了許多稅收優(yōu)惠政策，這些政策往往是對所得稅的優(yōu)惠。目前，我國電子信息產業(yè)尤其是制造業(yè)企業(yè)的經營效益較差，加工制造的產業(yè)特質使企業(yè)背負了較高的增值稅稅負，而微薄的企業(yè)利潤又使企業(yè)享受不到在所得稅上的優(yōu)惠政策。因此，建議對現有政策進行調整，將稅收的減免環(huán)節(jié)前移，降低增值稅，適當提高其他稅種。
2.擴大電子信息產業(yè)內增值稅轉型的范圍。在東北增值稅轉型試點以及國家繼續(xù)擴大試點的政策基礎上，建議加快在全國范圍內推行增值稅轉型的步伐。尤其是對現有生產型增值稅稅負較高進而影響和制約產業(yè)發(fā)展，而轉型不會對財政造成很大壓力的電子信息產業(yè)，可以通過“行業(yè)+試點”的方式，加快對電子信息產業(yè)的增值稅轉型試點，并以點帶面，推進全行業(yè)增值稅轉型。
3.轉移和分散增值稅轉型的財政壓力。目前，在我國現行的23個稅種中，增值稅收入占稅收收入總額的四成強，局部地區(qū)甚至超過六成，各級財政特別是落后地區(qū)財政對增值稅的依存度高。建議在增值稅轉型改革中，國家應盡快拓展企業(yè)所得稅、個人所得稅、消費稅的增收空間，并在適當時機開征遺產稅、社會保障稅、證券交易稅等稅種，為增值稅轉型提供財力支持。
4.調整稅收優(yōu)惠政策緩解減收壓力。增值稅轉型大大降低資本有機構成高的能源、高新技術等產業(yè)的稅收負擔，減輕此類企業(yè)對現行稅收優(yōu)惠政策的依存度。因此，應取消相應的稅收優(yōu)惠，將減免稅項目納入規(guī)范的征稅軌道，為緩解增值稅轉型帶來的減收壓力、防范財政風險創(chuàng)造條件。
5.將增量機器設備的進項稅額納入增值稅的抵扣范圍。據測算，在企業(yè)的固定資產投資中，機器設備約占2/3，房屋建筑物約占1/3.機器設備與產業(yè)結構、經濟結構的調整及企業(yè)的技術進步關系密切。因此，外購機器設備進項稅額的抵扣，應成為增值稅轉型中的主角。為防范財政風險，建議第一年抵扣稅額控制在購進機械設備進項稅額的40%內，第二年抵扣控制在60%內；對企業(yè)外購房屋、建筑物等固定資產的進項稅額不予抵扣。
6.推行“增量抵扣”的溫和方案。基于宏觀經濟形勢和財政承受能力，推行“增量抵扣”是增值稅轉型進程中“最好的選擇”，即：納稅人當年準予抵扣的外購機械、設備的進項稅額不得超過當年新增增值稅稅額，當年沒有新增增值稅額或新增增值稅額不足抵扣的，未抵扣的進項稅額留待下年抵扣。
