雖然原材料上漲導(dǎo)致的成本壓力與人力成本、資金成本共同構(gòu)成了中小企業(yè)的“三座大山”，但絕大多數(shù)企業(yè)想要生存下去，依然需要鍥而不舍地做市場(chǎng)推廣。
學(xué)生H邀請(qǐng)筆者去參加他所在的一家大型保健品企業(yè)L公司舉辦的“買多禮更多”大型市場(chǎng)系列推廣活動(dòng)�；顒�(dòng)中有幾個(gè)很有誘惑力的送禮環(huán)節(jié)：1.進(jìn)場(chǎng)即可免費(fèi)領(lǐng)取一份價(jià)值50元的試用裝；2.現(xiàn)場(chǎng)購(gòu)買保健品，在原價(jià)基礎(chǔ)上打八折，再買二送一； 3.憑發(fā)票積分，積滿一定積分可免費(fèi)換取保健品；4.所有消費(fèi)滿一定金額的消費(fèi)者填寫抽獎(jiǎng)卡，投入抽獎(jiǎng)箱，最終抽出5名三等獎(jiǎng)，各獲得價(jià)值3800元某品牌手機(jī)一部；3名二等獎(jiǎng)，分別獲得價(jià)值6800元某品牌電腦一臺(tái)；大獎(jiǎng)一名，獲得價(jià)值17800元某名牌對(duì)表一對(duì)；特等獎(jiǎng)一名，獲得價(jià)值20萬(wàn)元某品牌轎車一部。在活動(dòng)說(shuō)明上，用最小號(hào)的字體標(biāo)明了“個(gè)稅自理”的字樣，不知有幾個(gè)人看到了這幾個(gè)小字。
筆者參與了活動(dòng)第一部分，聽(tīng)了一位國(guó)內(nèi)知名中醫(yī)專家對(duì)保健品和養(yǎng)生的講座，拿著H送的一袋禮品回家了。過(guò)了沒(méi)兩天，H來(lái)電很急迫地問(wèn)：這次市場(chǎng)活動(dòng)中的幾個(gè)環(huán)節(jié)，哪些需要交個(gè)稅？到底誰(shuí)負(fù)擔(dān)？筆者把2011年6月新出臺(tái)的財(cái)稅〔2011〕50號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（以下簡(jiǎn)稱通知）全文發(fā)郵件給H，并逐一給H解釋了他們舉辦的四項(xiàng)營(yíng)銷活動(dòng)中的涉稅環(huán)節(jié)：
1.進(jìn)場(chǎng)即可免費(fèi)領(lǐng)取一份試用裝。這條符合通知第二條第一款中“企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品”的規(guī)定，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，需按照“其他所得”項(xiàng)目，按20%的稅率全額繳納個(gè)人所得稅。H所在L公司本次活動(dòng)中贈(zèng)送了價(jià)值300萬(wàn)元的試用裝，就需要代扣代繳60萬(wàn)元的個(gè)稅。
2.現(xiàn)場(chǎng)購(gòu)買保健品，在原價(jià)基礎(chǔ)上打八折，再買二送一。這一點(diǎn)符合通知中第一條“企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過(guò)程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品”，第一款“企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)”和第二款“企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品”的規(guī)定，屬于列舉情形之一的，不征收個(gè)人所得稅。所以，這一做法不涉及個(gè)稅。
3.憑發(fā)票可以積分，積滿一定積分可免費(fèi)換取保健品。這一點(diǎn)符合通知第一條第三款“企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品”的規(guī)定，也是不必繳納個(gè)人所得稅的。
4.所有消費(fèi)滿一定金額的消費(fèi)者填寫抽獎(jiǎng)卡，投入抽獎(jiǎng)箱，然后隨機(jī)抽取各類獎(jiǎng)項(xiàng)。這點(diǎn)就與通知第二條第三款“企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)”的規(guī)定完全吻合，按照通知的規(guī)定，對(duì)“個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照‘偶然所得’項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。”筆者按照L公司抽獎(jiǎng)名額計(jì)算了一下，個(gè)稅扣繳稅基為25.72萬(wàn)元，涉及個(gè)人所得稅5.144萬(wàn)元。
這樣粗略算了一下，L公司這次送禮活動(dòng)需代扣代繳個(gè)稅65.144萬(wàn)元，H說(shuō)其中第一條進(jìn)場(chǎng)即送的活動(dòng)，送的時(shí)候是隨機(jī)送的，根本沒(méi)法向個(gè)人代扣個(gè)稅，那么這60萬(wàn)元的個(gè)稅怎么辦？筆者很理解，但是稅法規(guī)定L公司有代扣代繳的義務(wù)，因此如果無(wú)法代扣代繳，只能L公司自己承擔(dān)了。H倒吸了一口涼氣，送禮一不小心還要賠上個(gè)稅？
筆者還提醒H，按照通知第二條第二款的規(guī)定：“企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照‘其他所得’項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。”所以，無(wú)論是使用什么名頭來(lái)搞活動(dòng)，如果不符合通知規(guī)定的第一條，都要注意是否負(fù)有納稅義務(wù)。H突然問(wèn)：如果企業(yè)在活動(dòng)中向本單位員工贈(zèng)送禮品或獎(jiǎng)品，要交稅嗎？“當(dāng)然要交稅。”筆者告知：“只是不能按照20%的‘其他所得’交稅，而是合并在本月工資薪金中按照九級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)稅。如果是在2011年9月1日以后發(fā)生的，可以按照修訂后的新個(gè)稅法規(guī)中七級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。”
H在電話那頭靜默了一會(huì)兒，笑問(wèn)：汪老師，送您的那袋禮品的個(gè)稅……
（作者系上海交通大學(xué)海外教育學(xué)院稅務(wù)教研組組長(zhǎng)）
