年底績(jī)效工資的核算標(biāo)準(zhǔn)即將發(fā)生變化。
8月31日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問(wèn)題的通知》（以下簡(jiǎn)稱 《通知》）。《通知》停止了此前執(zhí)行的“雙薪制”計(jì)稅法，并對(duì)分屬于勞務(wù)報(bào)酬所得的董事費(fèi)，以及華僑身份界定和適用附加費(fèi)用扣除問(wèn)題、個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋的征稅問(wèn)題進(jìn)行了更為詳細(xì)的規(guī)定。
多位財(cái)稅專家對(duì)記者表示，此次個(gè)稅調(diào)整主要側(cè)重在規(guī)范和明確實(shí)際操作過(guò)程中的執(zhí)行口徑，并不涉及個(gè)稅改革的方向，即由分類稅制向綜合稅制轉(zhuǎn)變。
操作層面的修改
此次調(diào)整，取消“雙薪制”計(jì)稅法最為引人注目，因其與每一位公司員工的年終績(jī)效工資的多寡密切相關(guān)。
《通知》中第一條即規(guī)定，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2002〕629號(hào)）第一條有關(guān)“雙薪制”計(jì)稅方法停止執(zhí)行。
“雙薪”，即用人單位發(fā)放的第13個(gè)月的獎(jiǎng)勵(lì)工資。作為人才激勵(lì)的一種形式，近年來(lái)，“雙薪制”在國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)等單位陸續(xù)開始推廣。但對(duì)于這第13個(gè)月的工資應(yīng)該如何計(jì)稅，各地區(qū)、各公司計(jì)算方法也各不相同，究其原因，均出于對(duì)相關(guān)規(guī)定的理解存在偏差。
按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2002〕629號(hào)）第一條的規(guī)定，“雙薪”應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。
一家軟件公司的財(cái)務(wù)部工作人員張莉?yàn)橛浾咚懔艘还P賬：如果作為單獨(dú)的一個(gè)月計(jì)稅，10000元的雙薪收入應(yīng)繳納所得稅1225元。
如果把雙薪當(dāng)做年終獎(jiǎng)，按照有關(guān)規(guī)定，仍以10000元的年終獎(jiǎng)來(lái)計(jì)算，則需要交納925元的稅金，比按照雙薪計(jì)算少300元。
記者查閱各種資料發(fā)現(xiàn)，雙薪和年終獎(jiǎng)沒(méi)有明確的法律定義，在實(shí)際操作過(guò)程中，有的公司分開核算，有的公司則合并到年終獎(jiǎng)中一并核算。
然而，對(duì)于“取消雙薪制單獨(dú)計(jì)稅”后，接下來(lái)應(yīng)該如何計(jì)征，《通知》中并未進(jìn)行明確規(guī)定。
張莉告訴記者，如果將第13個(gè)月工資合并到第12個(gè)月計(jì)算，還是按照10000元算，所應(yīng)該交的稅金為2825元，與雙薪制計(jì)稅相比，還需要多交375元。
“根據(jù)以往工作經(jīng)驗(yàn)判斷，年底獎(jiǎng)金發(fā)放之前肯定會(huì)出臺(tái)雙薪的具體核算細(xì)則。”另一位負(fù)責(zé)公司稅務(wù)核算的張先生說(shuō)，如果將這部分取消單獨(dú)核算的雙薪并入年終獎(jiǎng)一并核算，可能會(huì)相對(duì)“劃算”一些。
除雙薪的規(guī)定之外，國(guó)稅總局在《通知》中還對(duì)“董事費(fèi)”、“華僑身份界定”及“適用附加費(fèi)用扣除問(wèn)題”進(jìn)行了較為詳細(xì)的規(guī)定，特別對(duì)華僑的身份認(rèn)定規(guī)定了相應(yīng)的硬性條件，并對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋的征稅問(wèn)題進(jìn)行了劃分，明確了“通過(guò)離婚析產(chǎn)的方式分割房屋產(chǎn)權(quán)是夫妻雙方對(duì)共有財(cái)產(chǎn)的處置，個(gè)人因離婚辦理房屋產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)，不征收個(gè)人所得稅”，對(duì)轉(zhuǎn)讓的各種不同情況也作出了明晰的規(guī)定。
中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所研究員楊志勇表示，以上幾個(gè)方面的稅制調(diào)整均體現(xiàn)了“稅收精細(xì)化管理”的思路。“現(xiàn)在稅收收入的任務(wù)比較緊張，哪個(gè)地方有漏洞就去堵上。”楊志勇說(shuō)，以上數(shù)項(xiàng)稅制調(diào)整均屬于具體操作層面的問(wèn)題，修改后的規(guī)定更加人性化，并非為了多收稅。
仍有不明確
由于此次個(gè)稅新規(guī)實(shí)施所引發(fā)的稅賦有增有減，學(xué)界認(rèn)為其中難見(jiàn)“國(guó)家減輕個(gè)人稅負(fù)”的稅制改革思路。
在金融危機(jī)之下，經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇需要減稅，財(cái)政增收需要增稅。但稅收是個(gè)“大盤子”，有利于經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇、產(chǎn)業(yè)升級(jí)的可以減，有利于結(jié)構(gòu)調(diào)整以及跑冒滴漏的則需要增。
個(gè)人所得稅是1994年稅制改革以來(lái)收入增長(zhǎng)最為強(qiáng)勁的稅種之一，以年均34%的增幅穩(wěn)步增長(zhǎng)。2008年，個(gè)稅的稅收收入占國(guó)家稅收總收入的6.4%，目前已成為國(guó)內(nèi)稅收中的第四大稅種。在部分地區(qū)個(gè)稅收入已躍居地方稅收收入的第二位，成為地方財(cái)政收入的主要來(lái)源。
而我國(guó)的個(gè)稅改革方向已經(jīng)明確，要建立綜合與分類相結(jié)合的稅制，但由于征管及配套條件尚不完善，我國(guó)目前采取分類稅制，即將個(gè)人各種來(lái)源和性質(zhì)不同的所得進(jìn)行分類，分別扣除不同的費(fèi)用，按不同的稅率課稅。
對(duì)于此次個(gè)稅相關(guān)規(guī)定的一些調(diào)整，中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院教授安體富對(duì)記者表示，這些只是國(guó)稅局進(jìn)一步明確個(gè)稅征收辦法的具體實(shí)施細(xì)則，以便在個(gè)稅征收過(guò)程中更加合理，不屬于統(tǒng)籌考慮的征收模式的問(wèn)題。
財(cái)政部財(cái)科所研究員孫鋼則提出，按照正常的邏輯，在否定一種計(jì)稅辦法后應(yīng)該有相應(yīng)的新辦法。而此次在否定雙薪單獨(dú)計(jì)稅后，國(guó)稅總局并未同時(shí)給出雙薪的具體計(jì)稅辦法。“有些摸不清稅務(wù)部門的意圖”，孫鋼說(shuō)。
“現(xiàn)在國(guó)家稅收方面吃緊，肯定會(huì)通過(guò)各種辦法來(lái)加強(qiáng)征管。企業(yè)履行代扣代繳的義務(wù)，基本沒(méi)有什么影響，關(guān)鍵是對(duì)個(gè)人的收入可能會(huì)有影響。”某科技公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人汪寒認(rèn)為。
楊志勇則表示，就大的方面來(lái)說(shuō)，在經(jīng)濟(jì)尚未企穩(wěn)的時(shí)候，出臺(tái)任何加重民眾稅賦的規(guī)定都不合適。
