很多人對(duì)于成品油消費(fèi)稅（燃油稅）的征收核算方式表示疑問，包括筆者在內(nèi)，在國家稅務(wù)總局的網(wǎng)站上，筆者終于看到官方人士的解釋，平時(shí)很少轉(zhuǎn)貼，鑒于該文的重要性，特此全文轉(zhuǎn)載如下：
按照國務(wù)院公布的成品油價(jià)稅費(fèi)改革方案（征求意見稿）的設(shè)計(jì)，汽油、柴油等成品油消費(fèi)稅采取從量定額方式征收。所謂從量定額方式征收就是按照應(yīng)稅對(duì)象的計(jì)量單位計(jì)算應(yīng)納稅額，具體到即將實(shí)施的成品油消費(fèi)稅就是按照應(yīng)稅成品油的數(shù)量單位計(jì)算應(yīng)納稅額。
定額稅率亦稱固定稅率，定額稅率按照征稅對(duì)象的一定計(jì)量單位，對(duì)單位數(shù)量直接規(guī)定固定稅額的征稅制度。適用定額稅率的征稅對(duì)象一般都是具有自然屬性的物體或動(dòng)物。計(jì)量單位多數(shù)按照自然單位標(biāo)準(zhǔn)，可以是體積單位、重量單位、面積單位等等，也可以采用其他數(shù)量單位。例如，對(duì)人征稅的計(jì)量單位為每人，對(duì)車征稅的計(jì)量單位為每輛，對(duì)飛機(jī)征稅的計(jì)量單位為每架等等。
與定額稅率相對(duì)應(yīng)的是比例稅率。比例稅率是指對(duì)同一征稅對(duì)象，無論數(shù)量多少，均按統(tǒng)一比例計(jì)算應(yīng)納稅額。比例稅率統(tǒng)一以貨幣數(shù)量為計(jì)量單位，適用于市場經(jīng)濟(jì)以價(jià)值為交換標(biāo)準(zhǔn)的征稅制度，也可以稱為從價(jià)定率的征收方式。例如，新的企業(yè)所得稅法就是采用25%的比例稅率。如果某企業(yè)應(yīng)納稅所得額為100萬元，其應(yīng)納企業(yè)所得稅額就是25萬元（25%×100萬元=25萬元），其中的25%就是從價(jià)定率方式征收的比例稅率，100萬元就是計(jì)稅數(shù)量，25萬元就是應(yīng)納稅額。比例稅率的優(yōu)點(diǎn)是統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，便于計(jì)算。缺點(diǎn)是受貨幣價(jià)值變化的影響比較大。
成品油消費(fèi)稅采取從量定額方式征收，也就是采取定額稅率征收，具有多方面的優(yōu)越性：
第一，成品油消費(fèi)稅采取從量定額方式征收有利于提高資源利用效率，促進(jìn)節(jié)能減排。成品油消費(fèi)稅采取從量定額征收方式，消耗資源多的人多納稅，消耗資源少的人少納稅。有利于培養(yǎng)納稅人節(jié)約能源，珍惜資源的意識(shí)，減少損失浪費(fèi)，提高資源利用效率。特別對(duì)使用汽車的納稅人，成品油消費(fèi)稅采取從量定額征收方式還能發(fā)揮減少汽車行駛，緩解汽車道路壓力，降低污染排放的作用，有利于節(jié)能減排。
第二，成品油消費(fèi)稅采取從量定額方式征收符合成品油自身特點(diǎn)。消費(fèi)稅征收方式具有靈活性，既可以從價(jià)征收，也可以從量征收，可以依據(jù)征稅對(duì)象的不同特點(diǎn)，選擇不同的征收方式。既可以采取對(duì)消費(fèi)品制定單位稅額，依據(jù)消費(fèi)品的銷售數(shù)量實(shí)行從量定額的征收方式，也可以采取指定比例稅率，依消費(fèi)品價(jià)格實(shí)行從價(jià)定率的征收方式。一般來講，對(duì)于供求狀況不穩(wěn)定、同質(zhì)產(chǎn)品價(jià)格差異較大、計(jì)量單位不規(guī)范的消費(fèi)品按從價(jià)定率方式征收；對(duì)于供求基本平衡、同質(zhì)產(chǎn)品價(jià)格差異不大、計(jì)量單位規(guī)范的消費(fèi)品按從量定額方式征收，成品油就具有同質(zhì)產(chǎn)品價(jià)格差異不大、計(jì)量單位規(guī)范的特點(diǎn)。
第三，成品油消費(fèi)稅采取從量定額征收方式易于征收管理。消費(fèi)稅的特點(diǎn)之一是在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)一次性征收，這一環(huán)節(jié)如果漏征稅款，難以在以后環(huán)節(jié)彌補(bǔ)。因此，管理重點(diǎn)是稅基的管理。稅基包括兩個(gè)方面，一方面是消費(fèi)品數(shù)量，另一方面是消費(fèi)品銷售收入。相對(duì)來講，對(duì)數(shù)量的監(jiān)控比較直觀、簡單、容易實(shí)現(xiàn)，而對(duì)銷售收入的監(jiān)控則比較間接、復(fù)雜、較難監(jiān)管。個(gè)別偷逃稅款的納稅人易于采取壓低出廠價(jià)格等方式縮小稅基，從而減輕成品油消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)。采取從量定額征收方式，監(jiān)控對(duì)象是成品油數(shù)量，易于征收管理。
第四，成品油消費(fèi)稅采取從量定額征收方式符合國際慣例。對(duì)成品油消費(fèi)稅（或燃油稅、礦物油稅等類似稅種）采取從量定額的征收方式，是國際上的通行做法。如歐盟國家礦物油稅、美國燃油稅、日本汽油稅、韓國交通稅和特別消費(fèi)稅等，均采用從量定額征收方式。
第五，成品油消費(fèi)稅采取從量定額征收方式稅收收入穩(wěn)定，不受市場價(jià)格波動(dòng)的影響。由于成品油消費(fèi)稅采取從量定額征收方式，計(jì)稅依據(jù)是成品油的銷售數(shù)量。因此，成品油消費(fèi)稅稅源穩(wěn)定，不受成品油市場價(jià)格波動(dòng)的影響。
成品油消費(fèi)稅采取從量定額征收方式也自然擁有了定額稅率的一般性缺點(diǎn)。當(dāng)國際能源價(jià)格上升時(shí)，成品油價(jià)格上漲，成品油消費(fèi)稅并不會(huì)"水漲船高"，伴隨成品油價(jià)格上漲而提高稅收收入。
經(jīng)過以上對(duì)成品油消費(fèi)稅采取從量定額征收方式的比較分析，我們不難得出一個(gè)共同的結(jié)論，成品油消費(fèi)稅采取從量定額征收方式利大于弊，比較符合成品油消費(fèi)稅征收的實(shí)際情況。
