作者簡(jiǎn)介：

　　陳毓圭，1961年生于江蘇。中國(guó)共產(chǎn)黨黨員，現(xiàn)任中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)秘書長(zhǎng)，研究員，兼任財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所博士研究生導(dǎo)師，中國(guó)中青年財(cái)務(wù)成本研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)。歷任財(cái)政部會(huì)計(jì)司副處長(zhǎng)、處長(zhǎng)及財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)副秘書長(zhǎng)等職，2002年3月以前從事會(huì)計(jì)改革研究和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作多年。曾任聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組中國(guó)代表以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)觀察員和發(fā)展中國(guó)家委員會(huì)委員，在美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)擔(dān)任國(guó)際研究員。作為主要執(zhí)筆人起草了《會(huì)計(jì)改革綱要》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，著有《公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《股份公司財(cái)務(wù)管理》、《美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋與運(yùn)用》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》、《論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革》、《跨國(guó)經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)管理》等，論文和著作曾獲全國(guó)十佳經(jīng)濟(jì)讀物和國(guó)家圖書獎(jiǎng)。

　　教育：

　　1984年至1986年 中南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)碩士研究生

　　1988年至1991年 財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所在職博士研究生

　　工作經(jīng)歷：

　　1986年至2002年3月13日，在財(cái)政部會(huì)計(jì)司工作。主要從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革方案設(shè)計(jì)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定，并在聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)擔(dān)任中國(guó)代表，進(jìn)行國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)工作。

　　2002年3月13日至今，擔(dān)任中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)秘書長(zhǎng)。

　　國(guó)際經(jīng)歷：

　　1987年5月至10月，赴英國(guó)考察特許會(huì)計(jì)師組織和金融市場(chǎng)監(jiān)管，參與中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的組建工作，提交了有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)監(jiān)管和培訓(xùn)的多篇研究報(bào)告和建議。

　　1986年8月至1997年9月，在美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）擔(dān)任國(guó)際研究員一年，深入研究了美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其制定機(jī)制，參加者了養(yǎng)老金等項(xiàng)目的研究。

　　1996年至今，作為中國(guó)政府代表?yè)?dān)任聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)專家組成員，參與職業(yè)會(huì)計(jì)師指南、環(huán)境會(huì)計(jì)等重要文獻(xiàn)的研究和討論。在2000年年會(huì)上，當(dāng)選為聯(lián)合國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度指導(dǎo)委員會(huì)委員；在1998年年會(huì)上，聯(lián)合亞洲諸國(guó)代表，向聯(lián)合國(guó)經(jīng)貿(mào)發(fā)會(huì)議提出了立項(xiàng)研究亞洲金融危機(jī)會(huì)計(jì)審計(jì)背景的議案，得到采納，并參與該項(xiàng)目的研究。

　　1998年以后，代表中國(guó)會(huì)計(jì)界擔(dān)任了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）觀察員參與了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，并從1999年起，擔(dān)任該委員會(huì)所設(shè)立的經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)換國(guó)家會(huì)計(jì)指導(dǎo)委員會(huì)委員。

　　榮譽(yù)稱號(hào)：

　　曾獲財(cái)政部機(jī)關(guān)杰出青年、中央國(guó)家機(jī)關(guān)優(yōu)秀青年稱號(hào)，領(lǐng)取國(guó)務(wù)院頒發(fā)的社會(huì)科學(xué)事業(yè)特殊津貼，發(fā)表了多篇學(xué)術(shù)論文、調(diào)查報(bào)告和專著，先后被評(píng)為中央國(guó)家機(jī)關(guān)優(yōu)秀論文一等獎(jiǎng)（1987年）、全國(guó)十佳經(jīng)濟(jì)讀物（1992年）、國(guó)家圖書獎(jiǎng)（1994年）、中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)優(yōu)秀論文一等獎(jiǎng)（1999年）。

　　兼職：

　　兼任財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所博士研究生導(dǎo)師中國(guó)人民大學(xué)等高等院校兼職教授中國(guó)中青年財(cái)務(wù)成本研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)。

關(guān)于中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的進(jìn)展和做法

　　各位朋友，女士們，先生們：

　　很高興參加上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院舉辦的“現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)論壇”，與在座各位共同探討對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有著重大影響的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則問(wèn)題。借此機(jī)會(huì)，我向大家介紹中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的情況，并就審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施，談幾點(diǎn)看法。

　　一、中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)取得的成就和面臨的挑戰(zhàn)

　　1980年注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)重建以來(lái)，我國(guó)以規(guī)范行業(yè)管理和提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量為目標(biāo)，相繼制定了一系列注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的規(guī)章制度，并在審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)方面取得了明顯的成就。

　　財(cái)政部十分支持中注協(xié)在推進(jìn)審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)方面所作的努力。中注協(xié)在成立后不久，就著手進(jìn)行執(zhí)業(yè)規(guī)則的建設(shè)。從1991年到1993年，先后發(fā)布了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)則（試行）》等7個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)則。這些執(zhí)業(yè)規(guī)則對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)走向正規(guī)化、法制化和專業(yè)化起到了積極作用。

　　1993年10月31日，第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議通過(guò)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，規(guī)定中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬訂執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行。以此為推動(dòng)，中注協(xié)自1994年5月開始起草獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，到2003年年中，先后分6批制定了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，共計(jì)48個(gè)項(xiàng)目，基本上建立起準(zhǔn)則體系。

　　審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)以及準(zhǔn)則體系的基本建立，有效地適應(yīng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的需要。審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的必備指南，成為衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的依據(jù)，成為理論研究、教學(xué)教材建設(shè)的重要推動(dòng)力量。同時(shí)，還是有關(guān)部門執(zhí)法、判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)罪錯(cuò)的依據(jù)。

　　盡管審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)取得很大成就，但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、經(jīng)濟(jì)全球化的加快，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的急速變化，中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)面臨著許多挑戰(zhàn)：

　　——行業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)有日益增大趨勢(shì)。管理層財(cái)務(wù)舞弊事件頻繁爆發(fā)，加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重?fù)p害了成千上萬(wàn)投資者的利益，動(dòng)搖了社會(huì)公眾對(duì)資本市場(chǎng)和審計(jì)有效性的信心。

　　——現(xiàn)行審計(jì)實(shí)務(wù)不能有效應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)�，F(xiàn)行審計(jì)實(shí)務(wù)是建立在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型基礎(chǔ)上，存在很大缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不注重從宏觀層面把握財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而直接實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，容易產(chǎn)生審計(jì)失敗。因?yàn)槠髽I(yè)管理當(dāng)局串通舞弊或凌駕于內(nèi)部控制之上，內(nèi)部控制是失效的。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不把審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外，如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì)以及目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等方面，很容易受到蒙蔽和欺騙，不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　——國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則正在發(fā)生重大的變化。國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)針對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，出臺(tái)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則。在起草審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則早期，由于財(cái)務(wù)舞弊事件的影響，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)整個(gè)審計(jì)過(guò)程進(jìn)行了改進(jìn)，以提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的能力。2004年12月15日，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)正式實(shí)施了4個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則。并以此為基礎(chǔ)，正在全面修訂和起草相關(guān)準(zhǔn)則。

　　——經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同。經(jīng)濟(jì)全球化促使越來(lái)越多的國(guó)家打開國(guó)門，吸引外資，使經(jīng)濟(jì)的發(fā)展超越了國(guó)界。改革開放27年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，取得了舉世矚目的成就。目前，我國(guó)與其他國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)依存度日益提高。在這種情況下，審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的要求越來(lái)越迫切。

　　二、以制定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則為重點(diǎn)，創(chuàng)新審計(jì)準(zhǔn)則體系

　　（一）關(guān)于審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)情況

　　根據(jù)行業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)以及國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的新進(jìn)展，我們對(duì)我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系中涉及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目進(jìn)行了研究，并對(duì)我國(guó)的審計(jì)環(huán)境進(jìn)行了深入分析，在借鑒國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，正在以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則為重點(diǎn)。完善審計(jì)準(zhǔn)則。我們的計(jì)劃是，在今年底，建立與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的審計(jì)準(zhǔn)則體系。

　　我們的計(jì)劃目標(biāo)是,修訂9項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，起草13項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則。在2005年底之前，制定和修訂發(fā)布17個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則，完成5個(gè)征求意見稿，加上過(guò)去發(fā)布并持續(xù)有效的26個(gè)準(zhǔn)則（包括2個(gè)中國(guó)特有的審計(jì)準(zhǔn)則）。

　　在制定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則、完善審計(jì)準(zhǔn)則體系過(guò)程中，不可避免地要面對(duì)國(guó)際趨同。對(duì)此，王助理在多種場(chǎng)合進(jìn)行了闡述，系統(tǒng)地提出了我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)國(guó)際趨同的基本原則和措施，并對(duì)中注協(xié)在國(guó)際趨同方面作出的努力，給予大力支持。

　　從實(shí)際情況看，與截止2004年底國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布的46個(gè)項(xiàng)目準(zhǔn)則相比，我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則有24個(gè)項(xiàng)目不存在重大差異比例為52.1%；有9個(gè)項(xiàng)目存在重大差異，比例為19.6%；有13個(gè)項(xiàng)目尚未來(lái)得及制定，比例為28.3%。以上事實(shí)說(shuō)明，我們?cè)谂c國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同方面，既有一定差距，又有良好基礎(chǔ)。

　　（二）創(chuàng)新審計(jì)準(zhǔn)則體系

　　作為加快審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的重要組成部分，根據(jù)財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)關(guān)于創(chuàng)新審計(jì)準(zhǔn)則體系，體現(xiàn)后發(fā)優(yōu)勢(shì)的指示，我們對(duì)現(xiàn)行的審計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)行了認(rèn)真研究，提出了完善執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。

　　根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則序言》，我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系由以下三個(gè)層次組成：獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。僅從審計(jì)角度看，上述三個(gè)層次既有基本要求，又有具體要求和指導(dǎo)意見，有利于獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的施行。

　　但從目前看，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)類型較多，其中既有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、內(nèi)部控制審核等具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，又有代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、管理咨詢和稅務(wù)咨詢等不具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，還有特殊的鑒證業(yè)務(wù)，如司法訴訟中涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)或其他事項(xiàng)的鑒證業(yè)務(wù)。因此，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)不能完全包容注冊(cè)會(huì)計(jì)師各類業(yè)務(wù)使用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，需要對(duì)此進(jìn)行改進(jìn)。

　　從國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)公告覆蓋的業(yè)務(wù)類型看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事的業(yè)務(wù)包括：（1）歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)；（2）除歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)和審閱以外的其他鑒證業(yè)務(wù)；（3）相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)針對(duì)上述業(yè)務(wù)制定的準(zhǔn)則分別稱為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則以及相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則。此外，公告還包括用于保證各類業(yè)務(wù)質(zhì)量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。

　　根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況和國(guó)際趨同的需要，我們擬將“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系”改進(jìn)為“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系”，以適應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)多元化的需要。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系應(yīng)當(dāng)涵蓋注冊(cè)會(huì)計(jì)師所有執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，包括審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以及相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則，此外，還應(yīng)當(dāng)包括用于保證各類業(yè)務(wù)質(zhì)量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。其中審計(jì)準(zhǔn)則是執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心內(nèi)容，也是我們國(guó)際趨同努力的重點(diǎn)所在。為了便于社會(huì)公眾理解，在對(duì)外宣傳時(shí)，我們將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則簡(jiǎn)稱為“審計(jì)準(zhǔn)則”。

　　至于在1996年發(fā)布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則》，前者是為保護(hù)社會(huì)公眾利益和維護(hù)行業(yè)形象，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的道德要求，后者是為促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持和提高專業(yè)勝任能力，對(duì)后續(xù)教育提出的要求。這兩類準(zhǔn)則不屬于行業(yè)技術(shù)性規(guī)范，因此不納入執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。未來(lái)我們將根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)際情況和國(guó)際趨同的需要，對(duì)此進(jìn)行重新修訂。

　�。ㄈ�）改進(jìn)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則名稱

　　由于現(xiàn)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系包含了部分非審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，如《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第5號(hào)——盈利預(yù)測(cè)審核》、《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第9號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序》、《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第10號(hào)——會(huì)計(jì)報(bào)表審閱》等，導(dǎo)致以審計(jì)準(zhǔn)則的名義規(guī)范其他業(yè)務(wù)類型。因此，有必要借鑒國(guó)際通行做法，將非審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則從獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系中分離出來(lái)，按照其業(yè)務(wù)特性冠以適當(dāng)?shù)拿�稱。

　　由于鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則區(qū)分為兩個(gè)層次，我們將第一層次的鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則稱為“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則”，簡(jiǎn)稱為“鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則”；將第二層次的鑒證業(yè)務(wù)具體準(zhǔn)則分別稱為“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則”、“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則”和“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則”，分別簡(jiǎn)稱為“審計(jì)準(zhǔn)則”、“審閱準(zhǔn)則”和“其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則”。

　�。ㄋ模┩晟茍�(zhí)業(yè)準(zhǔn)則編號(hào)

　　目前執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是按發(fā)布時(shí)間順序編號(hào)的，看起來(lái)連續(xù)，但實(shí)際上是零亂的，沒(méi)有內(nèi)在邏輯。為了克服按時(shí)間循序順序編號(hào)帶來(lái)的弊端，我們擬按照會(huì)計(jì)科目編號(hào)原理進(jìn)行編號(hào)。

　　三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則著力解決的問(wèn)題及其影響

　　我們制定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的基本思路是：通過(guò)修訂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，強(qiáng)調(diào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則進(jìn)一步明確了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和基本原則；進(jìn)一步明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量，以及為獲取審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序；進(jìn)一步明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序；進(jìn)一步明確了針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序。

　　與現(xiàn)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則相比，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則著力解決以下幾個(gè)問(wèn)題：

　　一是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施程序，更廣和更深地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的各個(gè)方面，包括了解內(nèi)部控制，為識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表層次，以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供更好的基礎(chǔ)。

　　二是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系時(shí)，實(shí)施更為嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，不得不經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，直接將風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平。

　　三是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試）時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與識(shí)別、評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系，以防止機(jī)械利用程序表從形式上迎合審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)程序的要求。

　　四是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一種判斷，被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在固有限制，無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，不得將實(shí)質(zhì)性測(cè)試只集中在例外事項(xiàng)上。

　　五是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的出臺(tái)，將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)產(chǎn)生以下影響：

　　——提高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則規(guī)定了識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的整體思路和具體方法，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要的指導(dǎo)作用。同時(shí)，糾正了一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所過(guò)分依賴內(nèi)部控制和運(yùn)用分析性程序，而忽視對(duì)重大的各類交易、賬戶余額的細(xì)節(jié)測(cè)試，以至不容易發(fā)現(xiàn)基礎(chǔ)憑證和原始數(shù)據(jù)的造假的缺陷；

　　——有效配置審計(jì)資源。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則要求將實(shí)施的審計(jì)程序與評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)掛鉤，可以使審計(jì)資源配集中于重大錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域，審計(jì)工作有的放矢，提高審計(jì)的效率和效果。

　　——增加審計(jì)工作量。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則要求必須實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，并對(duì)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序提出更為嚴(yán)格的要求，導(dǎo)致審計(jì)工作量增加。特別是承接新的審計(jì)業(yè)務(wù)，或連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)首次執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，審計(jì)工作量增加較大。

　　——要求新的知識(shí)和技能。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則不但要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)，還要熟悉被審計(jì)單位的行業(yè)狀況，法律與監(jiān)管環(huán)境，財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制等知識(shí)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)和技能提出新的要求。此外，在審計(jì)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將比以往更多地利用專家的工作。

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的出臺(tái)，有利于降低審計(jì)失敗發(fā)生的概率，增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)行業(yè)的信心；有利于嚴(yán)格審計(jì)程序，識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；有利于明確審計(jì)責(zé)任，實(shí)施有效的質(zhì)量控制；有利于促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌握新知識(shí)和新技能，提高整個(gè)行業(yè)的專業(yè)水平。盡管審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則優(yōu)點(diǎn)非常突出，但對(duì)行業(yè)也有一定不利影響。風(fēng)物宜長(zhǎng)放眼量。我們要順時(shí)應(yīng)勢(shì)，正確處理行業(yè)利益和社會(huì)公眾利益，長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和短期利益，局部利益和整體利益。我們要以出臺(tái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則為契機(jī)，提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，重樹社會(huì)公眾對(duì)行業(yè)的信心。

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以及依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序影響很大，因此，也影響到審計(jì)工作的各個(gè)方面。我們正在依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則對(duì)相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則正在修訂。

　　女士們，先生們：

　　我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則作為規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，已經(jīng)在規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護(hù)社會(huì)公眾利益等方面發(fā)揮了重要作用。目前，如何更好地為社會(huì)公眾利益服務(wù)是我們行業(yè)面臨的巨大挑戰(zhàn)。為了迎接這一挑戰(zhàn)，我們?cè)概c各位一起努力，加快審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)，推進(jìn)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同，制定出高質(zhì)量的審計(jì)準(zhǔn)則，以增強(qiáng)社會(huì)公眾信心，并使行業(yè)在促進(jìn)資源的有效配置、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和保持資本市場(chǎng)穩(wěn)定等方面繼續(xù)發(fā)揮更大的作用。

　　謝謝。