第29屆北京奧運(yùn)會召開在即，在“北京奧運(yùn)”期間，中國將接待包括運(yùn)動員、教練、裁判、記者、觀賽旅游者等在內(nèi)的大量外籍人員。這些外籍人員除了在中國參與和觀看奧運(yùn)比賽外，還會涉及在中國境內(nèi)的消費(fèi)。中國稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究室專家就此提醒，“老外”在華購物，要先了解本屆奧運(yùn)會的相關(guān)涉稅規(guī)定。
關(guān)于購買商品和享受服務(wù)的稅收規(guī)定
據(jù)介紹，外籍人員在華消費(fèi)主要體現(xiàn)為兩種形式，即購買商品和享受服務(wù)。眾所周知，消費(fèi)者購買商品和享受服務(wù)，除了支付該商品和服務(wù)本身的價(jià)款外，還需要承擔(dān)商品和服務(wù)應(yīng)該繳納的商品勞務(wù)類稅收。在中國，購買商品和享受服務(wù)需要承擔(dān)的商品勞務(wù)類稅收主要包括增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅。那么，這些商品勞務(wù)類稅收消費(fèi)者購買商品和享受服務(wù)所支付的價(jià)款中是否單獨(dú)列明呢？這是外籍人員非常關(guān)注、在中國境內(nèi)購買商品和享受勞務(wù)時(shí)必須弄清的一個(gè)重要問題。
對此，必須首先搞懂兩個(gè)基本概念，即價(jià)外稅與價(jià)內(nèi)稅。
所謂價(jià)外稅，是指稅金并不內(nèi)含于課稅對象的銷售價(jià)格之中，而是價(jià)格之外的附加。其主要優(yōu)點(diǎn)是：（1）稅、價(jià)分離，兩者互不受對方變動的影響，可充分發(fā)揮各自對經(jīng)濟(jì)的有效調(diào)節(jié)作用；（2）促使企業(yè)降低生
產(chǎn)成本，提高產(chǎn)品質(zhì)量；（3）促進(jìn)稅務(wù)部門加強(qiáng)稅收征管，提高工作效率；（4）有利于消費(fèi)者增強(qiáng)納稅意識。其主要缺點(diǎn)在于：一方面稅收與價(jià)格無內(nèi)在聯(lián)系，稅收收入缺乏彈性，難以有效調(diào)節(jié)生產(chǎn)；另一方面，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁明顯，可能抑制消費(fèi)者購買欲望，降低廠商的銷售量。在這種模式下，消費(fèi)者購買商品和享受服務(wù)時(shí)需要按商標(biāo)或發(fā)票上標(biāo)明的商品和服務(wù)價(jià)款與相應(yīng)的稅金的合計(jì)付款。
所謂價(jià)內(nèi)稅，則是指稅金內(nèi)含于課稅對象的銷售價(jià)格之中，作為其價(jià)格的組成因素。這種模式的優(yōu)缺點(diǎn)正好與上述價(jià)外稅的優(yōu)缺點(diǎn)相反。其主要優(yōu)點(diǎn)是：（1）稅金內(nèi)涵于價(jià)格中，納稅人（銷售者或服務(wù)提供方）在取得銷售收入的同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了納稅義務(wù)，便于及時(shí)獲得財(cái)政收入；（2）隱蔽了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，易為實(shí)際負(fù)稅人（消費(fèi)者）接受；（3）便于稅收征管，符合征管效率原則。其主要缺點(diǎn)是：（1）可能導(dǎo)致納稅過程中的不合理轉(zhuǎn)嫁，扭曲價(jià)格信號；（2）不利于充分發(fā)揮稅、價(jià)各自對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用；（3）不利于增強(qiáng)消費(fèi)者的納稅意識。在這種模式下，消費(fèi)者購買商品和享受服務(wù)時(shí)只需按商標(biāo)或發(fā)票上標(biāo)明的商品和服務(wù)價(jià)款付款。
需要指出的是，發(fā)達(dá)國家對商品和勞務(wù)的課稅一般采取價(jià)外稅形式，商品和服務(wù)價(jià)款與相應(yīng)的稅金在其商標(biāo)或發(fā)票上分別標(biāo)明。我國目前的消費(fèi)稅、營業(yè)稅采取價(jià)內(nèi)稅形式，而增值稅盡管采取價(jià)外稅形式，但考慮到我國的實(shí)際情況，對商品和服務(wù)價(jià)款與相應(yīng)的增值稅稅金只在零售環(huán)節(jié)以前分別標(biāo)明，而在零售環(huán)節(jié)則采取價(jià)稅合一的標(biāo)明方法。
由此可見，外籍人員在中國境內(nèi)購買商品和享受服務(wù)所支付的價(jià)款中實(shí)質(zhì)上已經(jīng)包含了該商品和服務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的商品勞務(wù)類稅收。
攜帶在華購買物品出境想退稅必須在免稅店購買
根據(jù)一些國家的規(guī)定，外籍人員在本國境內(nèi)購買的商品在其攜帶出境時(shí)可以享受一定的退稅優(yōu)惠，即將該商品中所含的商品勞務(wù)稅金按一定比例退還給消費(fèi)者。這不僅符合商品勞務(wù)稅“消費(fèi)地征稅”的性質(zhì)與國際慣例，也可以達(dá)到刺激當(dāng)?shù)芈糜蜗M(fèi)的目的。但到目前為止，中國還未頒布類似的出境退稅政策，其原因主要是中國的消費(fèi)稅以及零售環(huán)節(jié)的增值稅采取價(jià)稅合一的形式，在此，情況下，出境退稅的管理比較麻煩。因此，在“北京奧運(yùn)”期間，外籍人員在中國境內(nèi)一般商店購買的商品，在攜帶其出境時(shí)將無法享受退還商品所含稅金的優(yōu)惠。對外籍人員而言，如果想買到不含商品勞務(wù)稅的商品，可以考慮到中國境內(nèi)特設(shè)的免稅商店中購買。
為了滿足外籍人員購物消費(fèi)的需要，促進(jìn)商品銷售與旅游，中國對外籍人員在中國境內(nèi)購買免稅商品采取另一種形式，即特設(shè)免稅商店，外籍人員在免稅商店購買物品所支付的價(jià)款即為不含稅的價(jià)款。
此外，在“北京奧運(yùn)”期間，外籍人員在中國境內(nèi)購買免稅商品需要熟悉的是中國對免稅品的購物規(guī)定以及在北京的主要免稅品經(jīng)營場所。北京地區(qū)的免稅商店主要有三家，分別是北京首都國際機(jī)場商貿(mào)公司候機(jī)樓免稅店（首都機(jī)場候機(jī)樓）、北京駐華外交人員免稅店（北京市朝陽區(qū)東三環(huán)路1號）和北京市內(nèi)免稅店（北京市朝陽區(qū)東三環(huán)南路北京古玩城內(nèi)）。
“老外”購買免稅商品要出示相關(guān)規(guī)定資料
專家指出，在中國，免稅店指經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，由經(jīng)營單位在中華人民共和國國務(wù)院或其授權(quán)部門批準(zhǔn)的地點(diǎn)設(shè)立符合海關(guān)監(jiān)管要求的銷售場所和存放免稅品的監(jiān)管倉庫，向規(guī)定的對象銷售、供應(yīng)免稅品的企業(yè)。具體包括：口岸免稅商店、運(yùn)輸工具免稅商店、市內(nèi)免稅商店、外交人員免稅商店和供船免稅商店等。具體規(guī)定如下：
�。�1）口岸免稅商店的銷售對象限于已辦結(jié)出境手續(xù)、即將前往境外的人員，以及尚未辦理進(jìn)境手續(xù)的人員。免稅商店應(yīng)當(dāng)憑其搭乘運(yùn)輸工具的憑證或者其進(jìn)出境的有效證件銷售免稅品。
�。�2）運(yùn)輸工具免稅商店銷售對象限于搭乘進(jìn)出境運(yùn)輸工具的進(jìn)出境人員。免稅商店銷售免稅品限運(yùn)輸工具在國際（地區(qū)）航行期間經(jīng)營。免稅商店應(yīng)當(dāng)向主管海關(guān)交驗(yàn)由運(yùn)輸工具負(fù)責(zé)人或者其代理人簽字的《免稅品銷售明細(xì)單》。
�。�3）市內(nèi)免稅商店的銷售對象限于即將出境的境外人員。免稅商店憑其出境有效證件及機(jī)（船、車）票銷售免稅品，并且應(yīng)當(dāng)在口岸隔離區(qū)內(nèi)將免稅品交付購買人員本人攜帶出境。
�。�4）外交人員免稅商店的銷售對象限于外國駐華外交代表和領(lǐng)事機(jī)構(gòu)及其外交人員和領(lǐng)事官員，以及其他享受外交特權(quán)不口豁免的機(jī)構(gòu)和人員。免稅商店應(yīng)當(dāng)憑上述機(jī)構(gòu)和人員所在地的直屬海關(guān)或者經(jīng)直屬海關(guān)授權(quán)的隸屬海關(guān)按照有關(guān)規(guī)定核準(zhǔn)的限量、限值銷售免稅品。
�。�5）供船免稅商店的銷售對象限于出境的國際（地區(qū)）航行船舶及船員。供船免稅商店應(yīng)當(dāng)向主管海關(guān)提出供船申請，填寫《免稅品供船準(zhǔn)單》，在海關(guān)監(jiān)管下進(jìn)行國際（地區(qū)）船舶的供船工作。
中國免稅店中經(jīng)營的免稅品必須是按照海關(guān)核準(zhǔn)的經(jīng)營品種，免稅運(yùn)進(jìn)專供其免稅店向規(guī)定的對象銷售、供應(yīng)的進(jìn)口商品，包括試用品及進(jìn)口贈品。此外，中國對各種免稅商店銷售免稅產(chǎn)品的對象均有限制，消費(fèi)者在免稅商店消費(fèi)時(shí)須提供有關(guān)資料，以證明其符合免稅商店對銷售對象的要求。
