除了工資單上的個(gè)人所得稅外，人們?cè)谙M(fèi)的時(shí)候也間接向政府上了稅，主要是增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅。前兩種稅收幾乎是針對(duì)所有的商品和服務(wù)的消費(fèi)，后一種稅收是針對(duì)特殊商品征收的特別稅。比如買一包中華煙，出廠價(jià)中45%是消費(fèi)稅，還有17%增值稅，二稅相加超過60%.
納稅流水線：從公司到社會(huì)
你繳納的所得稅遠(yuǎn)不止工資單上代扣的那項(xiàng)
方一迪是新近畢業(yè)的碩士，在中關(guān)村一家民營企業(yè)上班。參加工作之前，方一迪想不到，他拿到工資的第一件事不是請(qǐng)朋友撮一頓或者買點(diǎn)什么紀(jì)念一下，而是去請(qǐng)教財(cái)務(wù)：為什么少這么多。
財(cái)務(wù)打印的工資單讓方一迪初步知道，單位除了發(fā)工資，還在代扣個(gè)人所得稅。
方一迪應(yīng)該知道的還不止這些。當(dāng)他在某個(gè)單位賣力干活時(shí)，當(dāng)他上街買包香煙或者搭乘地鐵時(shí)，當(dāng)偶爾背包旅游時(shí)，他也在繳稅和被扣稅，只是這種扣除不像在工資單上那樣明白標(biāo)出來。
工資單虛實(shí)
“怎么才這么點(diǎn)錢呀？肯定是財(cái)務(wù)把我工資算錯(cuò)了�！边@是方一迪在去咨詢財(cái)務(wù)的路上的想法。
事情很簡單，方一迪就職的中關(guān)村這家民營企業(yè)給他承諾的是固定月薪6000元，一年后再根據(jù)情況給績效工資。到月底方一迪去查工資卡時(shí)，發(fā)現(xiàn)卡里只有4233.35元錢，這讓他著實(shí)吃驚。方一迪家不在北京，在公司附近租了間中檔居民房，月租2000元。工資發(fā)下來讓他心慌，除了房租，他每個(gè)月的實(shí)際可支配收入也就2000多元錢了。吃、穿、交通、交際，這點(diǎn)錢怎么夠！
出納給方一迪打印了工資單。工資單顯示，6000元工資中，扣除項(xiàng)目包括：住房公積金792元、養(yǎng)老保險(xiǎn)480元、醫(yī)療保險(xiǎn)123元、失業(yè)保險(xiǎn)30元、意外保險(xiǎn)24元，最后一項(xiàng)是個(gè)人所得稅317.65元。
出納解釋，根據(jù)累進(jìn)稅率計(jì)算，方的工資總額中減去1600元（2008年3月1日后為2000元）免征額和“五險(xiǎn)一金”后為2951元，這2951元中，500元征收5%的個(gè)稅（計(jì)25元），1500元征收10%的個(gè)稅（計(jì)150元），剩下的951元征收15%的個(gè)稅（計(jì)142.65元），共計(jì)317.65元。也就是說，方一迪的工資一分錢也沒算錯(cuò)。這個(gè)結(jié)果讓他很泄氣。
方一迪是學(xué)動(dòng)漫制作的，偶爾給都市報(bào)寫點(diǎn)介紹國外動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和經(jīng)驗(yàn)的文章，每個(gè)月的稿費(fèi)有2500元錢，但他拿到手的卻是2262元。打電話到報(bào)社去問，對(duì)方告訴他，扣掉了238元個(gè)稅。
與自己公司的出納熟悉以后，方一迪便去咨詢出納，報(bào)社的說法是不是事實(shí)。出納告訴他，他拿的稿費(fèi)沒錯(cuò)。除了工資外，個(gè)稅征收還包括個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；稿酬所得等。因此，即使在他租房的2000元中，也暗含了房東需要繳納的個(gè)稅部分。
各項(xiàng)所得納稅的稅率不同。比如，他的房東所收的2000元房租，適用20%的比例稅率，房東需為此繳400元個(gè)稅。稿酬所得每次不超過4000元的，減除費(fèi)用800元以后計(jì)稅；超過4000元的，減除20%的費(fèi)用后計(jì)稅。稿酬納稅稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%.因此，他的稿費(fèi)應(yīng)該上繳（2500-800）×20%×（1-30%）=238元個(gè)稅。
北京奧林匹克轉(zhuǎn)播有限公司連續(xù)3年被北京市地稅局評(píng)為個(gè)人所得稅代扣代繳先進(jìn)單位。該公司財(cái)務(wù)總監(jiān)高東輝告訴《瞭望東方周刊》，她所在的公司有220余名員工，其中外籍員工將近90名，外籍員工的個(gè)稅起征點(diǎn)是4800元（個(gè)稅起征點(diǎn)1600元+3200元附加減除）�？偟膩砜矗晒敬鄞U的個(gè)稅占公司工資總支出的20%左右。
高東輝說，這個(gè)比例一般在企業(yè)發(fā)展的不同階段會(huì)不同，而且與每個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、薪資結(jié)構(gòu)都有關(guān)系。比如，在高科技企業(yè)，高收入員工多，代扣代繳的個(gè)稅額度相應(yīng)就高，而勞動(dòng)密集型企業(yè)則與之相反。
德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所（中國）專注個(gè)稅事宜的稅務(wù)總監(jiān)王歡在與一些外資企業(yè)客戶的交談中了解到，很多外資企業(yè)會(huì)為其派駐到中國的外籍雇員承擔(dān)中國的個(gè)人所得稅，此項(xiàng)費(fèi)用有時(shí)可占公司費(fèi)用的50%.
目前北京實(shí)行個(gè)人所得網(wǎng)上申報(bào)納稅。高東輝所在的公司沒有給員工做稅收策劃以合理避稅，他們會(huì)按稅務(wù)局要求，一般于每個(gè)月7日前將上月的個(gè)人所得稅的明細(xì)申報(bào)信息由網(wǎng)絡(luò)提交，并通過銀行自動(dòng)劃款的方式繳納到稅務(wù)局。主管稅務(wù)局會(huì)將明細(xì)申報(bào)信息與繳款信息核對(duì)一致后，根據(jù)企業(yè)要求于每月20日左右出具員工個(gè)人的個(gè)稅完稅憑證。
高東輝要求她的下屬每個(gè)月都要主動(dòng)給員工打工資單，因?yàn)椋八麄冇袡?quán)知道自己被代扣了多少錢”，“工資單是最好的說明書�！�
企業(yè)代扣也是一種國外通行的方式。安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所（中國）稅務(wù)部合伙人張偉倫介紹，美國的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)在年中幫員工先代扣代繳一個(gè)預(yù)估稅額，年底員工自己帶著納稅資料再到稅務(wù)局申報(bào)，多退少補(bǔ)�！斑@樣比較人性化�！�
看不見的稅單
談到日常開銷，方一迪告訴本刊記者，他現(xiàn)在已經(jīng)養(yǎng)成記賬的習(xí)慣。上個(gè)月，他在食物方面的開銷是920元，買香煙花掉120元，買酒花掉88元，買了一件便宜的襯衣花掉160元，交通費(fèi)花530元。
方一迪不是很清楚CPI統(tǒng)計(jì)包含哪些項(xiàng)目，但他可以肯定的是，“我個(gè)人的CPI數(shù)值太高，根本降不下來”。
在“個(gè)人的CPI”之中，其實(shí)也包含了個(gè)人納稅成分。上海交通大學(xué)副教授魏陸說，大多數(shù)人根本不知道，除了個(gè)稅之外，人們?cè)谙M(fèi)的時(shí)候也間接向政府上了稅，其中主要是增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅。前兩種稅收幾乎是針對(duì)所有的商品和服務(wù)的消費(fèi)，后一種稅收是針對(duì)特殊商品征收的特別稅。這些稅雖然不算個(gè)稅，但最終通常也由個(gè)人承擔(dān)。
比如，消費(fèi)者買一包中華煙，出廠價(jià)格中有45%是政府征收的消費(fèi)稅，還有17%增值稅，二稅相加占出廠價(jià)格的比重超過60%.
“我們出國的時(shí)候，在免稅商店看到的煙比國內(nèi)要便宜得多，這是因?yàn)樵诿舛惿痰甑臒熓遣徽魇障M(fèi)稅和增值稅的。我們?nèi)ワ埖瓿燥�，在支付的飯費(fèi)中，有5%是飯店老板作為營業(yè)稅交給政府的。這些稅由于不是直接對(duì)個(gè)人征收的，我們的感受不明顯，但實(shí)際上最終主要是消費(fèi)者承擔(dān)。”
魏陸介紹，消費(fèi)稅是1994年稅制改革在流轉(zhuǎn)稅中新設(shè)的一個(gè)稅種，2006年國家對(duì)其征稅范圍進(jìn)行了調(diào)整。在征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收消費(fèi)稅的目的，“主要是為了引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收入”。
消費(fèi)稅有多個(gè)征稅項(xiàng)目，既有比例稅率，也有定額稅率，比例稅率分為10檔，最高為45%，最低為3%，此外還設(shè)計(jì)了8檔定額稅率。
因此，方一迪上個(gè)月在日用、出行、購物等方面的開銷都已經(jīng)繳了稅，其中煙酒兩項(xiàng)還繳納了消費(fèi)稅。
個(gè)稅往何處去
12萬元以上個(gè)稅申報(bào)，其實(shí)就是綜合自行申報(bào)的一個(gè)演練
“兩年調(diào)高400元不是個(gè)辦法，應(yīng)該一步到位調(diào)整到5000元�！比珖舜蟠�、娃哈哈集團(tuán)董事長宗慶后在2008年兩會(huì)上說。
“12萬元以上個(gè)稅申報(bào)，其實(shí)就是綜合自行申報(bào)的一個(gè)演練。中國個(gè)稅制度改革依然任重而道遠(yuǎn)�！鄙虾６悇�(wù)系統(tǒng)內(nèi)部一位官員告訴《瞭望東方周刊》。
2008年3月初，歷經(jīng)爭論之后再次上調(diào)的個(gè)稅起征點(diǎn)，和經(jīng)過修改的所得稅法，并沒有令各方欣然。個(gè)稅往何處去？能否直面其“調(diào)節(jié)貧富，尋求公平”的初衷？
減少300億元是值得的
2008年3月1日起，個(gè)人所得稅工資薪金減除標(biāo)準(zhǔn)即俗稱的“起征點(diǎn)”從1600元提高到2000元，對(duì)一些人而言，這意味著工資單上扣稅少了幾十元，甚至沒有了“扣稅”這一欄。對(duì)國庫而言，則意味著減少了300億財(cái)政收入。
根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局2006年的有關(guān)數(shù)據(jù)，起征點(diǎn)調(diào)整到每月2000元，工薪階層納稅人數(shù)占全國職工總數(shù)的比例將由50%左右降為30%左右，大部分工薪收入者因收入達(dá)不到減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)而免予納稅，中等收入者的稅負(fù)也將大大減輕。
說起個(gè)稅減除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整，溫州中小企業(yè)促進(jìn)會(huì)會(huì)長周德文欣慰之余有些辛楚�！肮ど潭悺⑺枚愐恢币詠矶际瞧髽I(yè)最主要的稅負(fù)，除此以外還有個(gè)人所得稅，盡管這一塊所占比例不多，但是還是很有分量的一塊�！庇捎诠と吮緛硎杖刖陀邢�，很多企業(yè)把原本工人應(yīng)該繳納的稅款納為己任，這樣一來也增加了企業(yè)的開支。
“工薪費(fèi)用減除新標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施，減除了企業(yè)的一些負(fù)擔(dān)，對(duì)一些中小經(jīng)營者和個(gè)體私營者來說影響就更為明顯了�！边@在勞動(dòng)力成本上升、銀行信貸緊縮的背景下，也算個(gè)難得的利好消息了。
在社會(huì)的熱議中，專家們的反應(yīng)顯得冷靜。中國社會(huì)科學(xué)院財(cái)貿(mào)所研究員楊志勇、復(fù)旦大學(xué)社會(huì)發(fā)展與公共政策學(xué)院博士后陳林在接受本刊記者采訪時(shí)，不約而同地談到，免征額提高對(duì)國家稅收的影響不大。
楊志勇解釋，在中國整個(gè)稅收體系中，個(gè)人所得稅僅僅占到收稅總收入的7%，不是稅收體系中最重要的部分。免征額上調(diào)是會(huì)帶來財(cái)政收入約300億元的損失，但這是在財(cái)政收入可承受范圍內(nèi)的調(diào)整。
“隨著時(shí)間的推移，未來個(gè)人所得稅在整個(gè)稅收體系中發(fā)揮的作用會(huì)越來越大�！睏钪居抡f，“因此在其發(fā)揮越來越重要的作用之前，把握好現(xiàn)如今這個(gè)有利時(shí)機(jī)，把個(gè)人所得稅制度中方方面面都調(diào)整好是很值得的�！�
陳林對(duì)《瞭望東方周刊》記者表示，目前個(gè)人所得稅制度是有很多不完善需要改進(jìn)的地方，一些納稅義務(wù)人原本存在漏稅、甚至偷稅的問題，有些單位也并未嚴(yán)格履行代扣代繳義務(wù)，由于點(diǎn)多面廣，流失的稅額分別來看并不是很大，造成法不責(zé)眾，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難下大力氣進(jìn)行全面清查整治。
“起征點(diǎn)提高了，國家稅收收入有所減少，但也減少了征稅成本，還可以騰出更多精力加強(qiáng)較高收入人群的個(gè)稅監(jiān)管工作。這么做還是很值得的�！标惲终f。
起征點(diǎn)提到5000元？
談到這一舉措對(duì)于不同收入人群的影響，陳林稱，“影響最大的還是那些徘徊在免征額周邊的工薪階層。盡管他們繳納的稅收有限，但是現(xiàn)如今物價(jià)水平的顯著上漲，對(duì)于他們來說，那幾十塊錢還是很有分量的。如今不繳了，畢竟可以減輕一點(diǎn)生活負(fù)擔(dān)，因此老百姓還是很支持的。”
從800到1600再到2000，個(gè)稅減除標(biāo)準(zhǔn)三年來已經(jīng)進(jìn)行了兩次調(diào)整，但是很多納稅人顯然對(duì)此并不滿意。在這次調(diào)整之前的討論中，許多網(wǎng)民就主張減除標(biāo)準(zhǔn)提高到5000元左右。在今年的兩會(huì)上，全國人大代表、娃哈哈集團(tuán)董事長宗慶后正式提出議案，建議將個(gè)稅工資薪金減除標(biāo)準(zhǔn)提高到5000元。
宗慶后的提案博得了不少贊同之聲，但也引起了一些爭議。他在接受記者采訪時(shí)，仍然認(rèn)為自己的主張是合理的。他表示，他的員工對(duì)這個(gè)建議都很贊同，認(rèn)為說出了他們的心里話。
面對(duì)質(zhì)疑，宗慶后認(rèn)為，在杭州5000元只是中等收入，如果收入不到5000還要交稅，是說不過去的�！耙囵B(yǎng)中產(chǎn)階級(jí)，就要對(duì)中等收入人群少收稅�！彼f。
周德文的看法與宗慶后的提案遙相呼應(yīng)�！懊庹黝~還是應(yīng)該綜合考慮多方面的因素，尤其現(xiàn)在物價(jià)水平這么高，免征額應(yīng)該隨著當(dāng)前消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的變化進(jìn)行一個(gè)合理適時(shí)的調(diào)整�！�
本刊記者了解，在去年12月修改個(gè)人所得稅法的人大常委會(huì)會(huì)議上，就有一些常委對(duì)減除標(biāo)準(zhǔn)提出了不同的看法，任克禮、任茂中等委員大都認(rèn)為應(yīng)該提高到3000元左右。而杜宜瑾委員和列席會(huì)議的繆昌文、吳明樓等代表都進(jìn)一步提出，應(yīng)加快推進(jìn)綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制改革，適時(shí)全面修訂個(gè)人所得稅法。
從改革稅率做起
“個(gè)稅制度改革的重點(diǎn)還是要從改革稅率體制做起�！睏钪居乱会樢娧刂赋觥罱榻B，目前我國的工資、薪金所得實(shí)行的是累進(jìn)稅率，從5%～45%，共分為9級(jí)。也就是說扣除2000元的免征額后，工資、薪金超過10萬元的，須交45%的個(gè)人所得稅。而最低的一級(jí)，僅僅增加500元收入就要增加一級(jí)稅率。
“現(xiàn)在的問題不僅是起征點(diǎn)偏低，稅率結(jié)構(gòu)也有問題。所謂的累進(jìn)稅率，‘進(jìn)’得太快，就是征收間距過小過密，計(jì)算復(fù)雜，更對(duì)于中等收入群體直接造成很大稅負(fù)壓力；‘累’得太高，最高邊際稅率達(dá)到45%.這樣高的稅率對(duì)于真正的富人大老板往往是無可奈何（他們的避稅手段很多），如果真的嚴(yán)格執(zhí)行下來，對(duì)于新生的中產(chǎn)精英階層倒可能是毀滅性的。什么是高收入人群，年入12萬元的標(biāo)準(zhǔn)也顯得不適當(dāng)�！标惲謱�(duì)《瞭望東方周刊》記者表示。
“中國的個(gè)稅征管，目前主要還是針對(duì)工薪收入群體，也就是有單位的人，代扣代繳的主體，也是勞務(wù)和工資�！鄙虾６悇�(wù)系統(tǒng)一位官員直言，“可以說，現(xiàn)在的個(gè)稅申報(bào)模式，最主要的目的還不是征稅，而是讓大家先有納稅的意識(shí)，為以后條件成熟作準(zhǔn)備。按照稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的說法，12萬元以上個(gè)稅申報(bào)，其實(shí)就是綜合自行申報(bào)的一個(gè)演練�！�
楊志勇就此分析說，未來個(gè)稅的發(fā)展方向還是從分類所得稅制向綜合所得稅制過渡。這樣既能保證公民量能納稅，把工資、薪金更好地用于醫(yī)療、教育、家庭購房支出等方面，同時(shí)還能保證稅收能夠更好地發(fā)揮調(diào)節(jié)收入差距、兼顧社會(huì)公平的作用。
“個(gè)稅可以具體調(diào)整的地方還很多。比如現(xiàn)行個(gè)人所得稅制以個(gè)人為單位，沒有考慮到家庭支出的需要，扣除項(xiàng)目偏少，且沒有考慮到住房、醫(yī)療、教育等大筆支出負(fù)擔(dān)。這樣的個(gè)人所得稅制沒有做到以人為本，不利于社會(huì)和諧和民生改善”。
這與德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所（中國）稅務(wù)總監(jiān)王歡的看法相同。王歡稱，除偏高的超額累進(jìn)稅率，目前中國個(gè)稅征收中未能考慮合理的個(gè)人因素，如：家庭贍養(yǎng)的人口、房屋貸款等大額消費(fèi)的費(fèi)用扣除，這也使得最終的個(gè)稅稅率較高。
他認(rèn)為，應(yīng)該進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅制，適當(dāng)擴(kuò)大扣除范圍，提高扣除標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一境內(nèi)外扣除標(biāo)準(zhǔn)待遇，將按月計(jì)稅改為按年計(jì)稅，同時(shí)允許以家庭為單位申報(bào)個(gè)人所得稅。
楊志勇還認(rèn)為稅收應(yīng)更人性化，應(yīng)樹立為納稅人服務(wù)的觀念，讓民眾明白稅收的用途，讓民眾知道依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)。“每年4月份的‘稅收宣傳月’就應(yīng)該更名為‘稅收知識(shí)普及月’，用納稅人喜聞樂見的方式，普及稅收知識(shí)�！�
在改進(jìn)稅法、加強(qiáng)監(jiān)管的同時(shí)，政府也要積極改善公共服務(wù)和社會(huì)福利，不斷健全民主政治和法律保障，這是政府征稅權(quán)力的隱含義務(wù)，不能僅僅強(qiáng)調(diào)納稅人單方面的義務(wù)�！靶⌒《悊危w現(xiàn)了國家與公民的莊嚴(yán)契約。”陳林說。
