哪些金融企業(yè)呆賬損失可進(jìn)行稅前扣除？股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失如何處理？昨日，國(guó)稅總局對(duì)2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作可能存在的問題，進(jìn)行了明確。
金融業(yè)三大類12種呆賬損失可稅前扣除
匯算清繳是指納稅人在納稅年度終了后規(guī)定時(shí)期內(nèi)，依照相關(guān)規(guī)定自行計(jì)算全年應(yīng)納所得稅額，并根據(jù)預(yù)繳的所得稅數(shù)額，確定該年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額。
國(guó)稅總局對(duì)金融企業(yè)可進(jìn)行稅前扣除的呆賬損失，進(jìn)行了明確界定，包括債權(quán)股權(quán)呆賬、銀行卡呆賬、助學(xué)貸款呆賬三大類12種情形。
債權(quán)股權(quán)方面，共有5類情形的呆賬可進(jìn)行稅前扣除。例如金融企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)采取打包出售、公開拍賣、招標(biāo)等市場(chǎng)方式出售、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、債權(quán)，其出售轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于賬面價(jià)值的差額。
5種情形的銀行卡透支款項(xiàng)，可以認(rèn)定為呆賬損失，例如持卡人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)，財(cái)產(chǎn)經(jīng)法定清償后，未能還清的透支款項(xiàng)。
助學(xué)貸款方面，如果借款人死亡或喪失完全民事能力或勞動(dòng)力，無(wú)繼承人或受遺贈(zèng)人，或者經(jīng)訴訟并經(jīng)強(qiáng)制執(zhí)行程序，在依法處置抵押物及借款人私有財(cái)產(chǎn)，并向擔(dān)保人追責(zé)后，仍未能歸還的貸款，可進(jìn)行稅前扣除。
匯率變動(dòng)損益結(jié)算時(shí)計(jì)入應(yīng)稅所得
企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)，即以記賬本位幣以外的其他貨幣進(jìn)行款項(xiàng)的收付、往來(lái)結(jié)算和計(jì)價(jià)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，因匯率總是在不斷地變化，同一外幣數(shù)額在不同時(shí)點(diǎn)會(huì)對(duì)應(yīng)不同的記賬本位幣數(shù)額，兩者間相互折算時(shí)就會(huì)形成匯兌損益。
國(guó)稅總局明確，企業(yè)外幣貨幣性項(xiàng)目因匯率變動(dòng)導(dǎo)致的計(jì)入當(dāng)期損益的匯率差額部分，相當(dāng)于公允價(jià)值變動(dòng)，在未實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置或結(jié)算取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額，計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。
股權(quán)投資損失稅前扣除不得超過當(dāng)年投資收益
企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。如果連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能扣除的，可在第6年一次性扣除。
企業(yè)在一個(gè)納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。
