“12萬元”個(gè)稅申報(bào)遇冷
據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局（以下簡(jiǎn)稱“國(guó)稅總局”）公布的數(shù)據(jù)：截至4月2日申報(bào)期結(jié)束，個(gè)人自行申報(bào)納稅人數(shù)已經(jīng)超過160萬人，由于部分郵寄申報(bào)尚未收到，最后人數(shù)還在統(tǒng)計(jì)之中，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，申報(bào)人數(shù)僅占預(yù)計(jì)應(yīng)申報(bào)人數(shù)的二成左右。截至本文完稿時(shí)間4月13日為止，國(guó)稅總局尚未正式發(fā)布最新數(shù)據(jù)。相比國(guó)稅總局3月29日公布的137.5萬的個(gè)人自行申報(bào)納稅人數(shù)，不難發(fā)現(xiàn)，在申報(bào)的最后幾天內(nèi)，平均每天超過5萬人進(jìn)行申報(bào)。但是這一數(shù)據(jù)較之前有關(guān)專家的分析，我國(guó)目前重點(diǎn)掌控的高收入者納稅人數(shù)至少有六七百萬這一數(shù)據(jù)來看，還是有相當(dāng)差距的。
去年11月，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》，《辦法》共分八章，四十四條，分別從制定辦法的依據(jù)、申報(bào)對(duì)象、申報(bào)內(nèi)容、申報(bào)地點(diǎn)、申報(bào)期限、申報(bào)方式、申報(bào)管理、法律責(zé)任、執(zhí)行時(shí)間等方面，明確了自行納稅申報(bào)的具體操作辦法�！掇k法》明確規(guī)定，年所得12萬元以上的納稅人，無論取得的各項(xiàng)所得是否已足額繳納了個(gè)人所得稅，均應(yīng)當(dāng)在納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)其年所得額、應(yīng)納稅額、已繳（納）稅額、抵扣稅額、應(yīng)補(bǔ)（退）稅額和相關(guān)個(gè)人基礎(chǔ)信息。
從各地的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來看，截止3月29日廣東省（含深圳）共受理自行申報(bào)人數(shù)共計(jì)28.3187萬人，高居全國(guó)各省、自治區(qū)、直轄市榜首；北京有25.5萬人進(jìn)行了申報(bào)，就人口比例而言為全國(guó)之最。從行業(yè)分類看，金融、保險(xiǎn)、電力、電信、高校、文藝界和體育界等高收入人群集中的行業(yè)，申報(bào)人數(shù)比較多。以武漢市為例，金融保險(xiǎn)行業(yè)從業(yè)人員申報(bào)者有900多人，而全市私營(yíng)企業(yè)主申報(bào)僅100多人。從已申報(bào)人員的結(jié)構(gòu)上看，工薪階層成為“主角”，而那些本來應(yīng)成為個(gè)人所得稅申報(bào)“主角”的人，比如私營(yíng)企業(yè)主、娛樂明星等高收入群體，反倒是應(yīng)者寥寥，申報(bào)人數(shù)相對(duì)較少，出現(xiàn)了高收入者嚴(yán)重缺位的現(xiàn)象。
北京市地稅局一負(fù)責(zé)人表示，北京市地稅部門掌握的符合申報(bào)條件的納稅人大約有22萬名，絕大多數(shù)納稅人都進(jìn)行了申報(bào)，還有大約3.5萬名此前不在地稅部門掌握中的納稅人也進(jìn)行了申報(bào)。目前，北京地區(qū)已經(jīng)開始了約談工作。北京市地稅局個(gè)稅處處長(zhǎng)劉安樂表示，地稅部門將對(duì)逾期未申報(bào)者進(jìn)行約談，納稅人在申報(bào)的同時(shí)必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)說明逾期申報(bào)的原因。稅務(wù)部門的申報(bào)系統(tǒng)將“有責(zé)任、無限期”地繼續(xù)受理申報(bào)，對(duì)于逾期申報(bào)和逾期未申報(bào)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)將視具體情節(jié)酌情處理。對(duì)于情節(jié)輕微的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)其進(jìn)行一對(duì)一的約談，并責(zé)令限期改正；情節(jié)嚴(yán)重的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按稅收征管法進(jìn)行處罰。
山東省青島市4月3日開出了全國(guó)首張逾期申報(bào)個(gè)稅者罰單，就未及時(shí)進(jìn)行個(gè)稅申報(bào)對(duì)該市李滄區(qū)某玩具公司負(fù)責(zé)人罰款50元。緊隨其后，4月6日河南省新密市對(duì)未履行個(gè)稅申報(bào)義務(wù)的該市個(gè)人投資者鄭某也開出500元罰款的罰單。
征管漏洞
個(gè)人所得稅自行申報(bào)遇冷從政策層面暴露出了一系列征管中的漏洞。首先就是信息的不對(duì)稱，從稅收征管看，信息的收集整理相當(dāng)困難，客觀上很難掌握每個(gè)納稅人的收入情況。目前我國(guó)公民收入很大部分以現(xiàn)金方式獲得，與銀行的個(gè)人賬號(hào)不發(fā)生直接聯(lián)系，如果公民不申報(bào)或者少申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般也很難核實(shí)相關(guān)的收入憑據(jù)來進(jìn)行有效征管。我國(guó)至今沒有建立起有效的“個(gè)人收入監(jiān)控制度”，面對(duì)公民收入來源越來越分散化、多樣化、隱蔽化，稅務(wù)機(jī)關(guān)除對(duì)公民的工資、利息的收入有相對(duì)比較完整的監(jiān)控外，對(duì)公民的其他收入監(jiān)控不夠，因此，一些高收入者才對(duì)稅務(wù)部門的三令五申置若罔聞，自行納稅申報(bào)人數(shù)如此之低就是強(qiáng)有力的證明。
我國(guó)至今沒有建立起較完善的征稅協(xié)助制度，從去年11月8日《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》正式公布到2007年4月2日（自行申報(bào)截止日），前后不到5個(gè)月，要求納稅人在如此短期間內(nèi)了解所有相關(guān)的申報(bào)規(guī)則，并對(duì)自己的收入進(jìn)行分門別類的計(jì)算、梳理和匯總，這對(duì)于絕大多數(shù)納稅人來說都絕非易事，這在很大程度上導(dǎo)致了納稅人自行申報(bào)受阻。
“稅痛指數(shù)”
個(gè)人所得稅是“稅痛指數(shù)”最高的一個(gè)稅種，因而也是最受個(gè)人納稅人關(guān)注的一個(gè)稅種，而現(xiàn)行法律和政策上的瓶頸和不配套，不可避免地造成了事實(shí)上的個(gè)人所得稅稅負(fù)不公的問題。
目前我國(guó)個(gè)人所得稅的扣除不是以家庭收入為單位，而是以個(gè)人收入為單位，造成了事實(shí)上的稅負(fù)不公平。因?yàn)�，一個(gè)家庭中一人收入達(dá)到12萬元和兩人收入達(dá)到12萬元是完全不同的概念，每個(gè)家庭的負(fù)擔(dān)不一樣，家庭結(jié)構(gòu)、教育支出、醫(yī)療支出、贍養(yǎng)老人的成本等方面的問題在個(gè)人所得稅的申報(bào)和納稅中均沒有考慮，客觀上形成了“老實(shí)人吃虧”的納稅心理，從而可能也在一定程度上阻礙了納稅人積極進(jìn)行自行申報(bào)。
國(guó)際上，個(gè)人所得稅通常是采取先預(yù)征后匯算清繳再退還的方式，一般在納稅當(dāng)年采取代扣代繳的方式籠統(tǒng)扣繳，但是在第二年申報(bào)的時(shí)候?qū)�(gè)人獲得的工資薪金收入，扣除贍養(yǎng)納稅人及其家屬生活開支和其他必要支出后，多退少補(bǔ)，往往可以給予納稅人部分退稅，而我國(guó)目前對(duì)個(gè)人所得稅采用的則是籠統(tǒng)的、“一刀切”的綜合扣除方式，雖簡(jiǎn)單明了，容易計(jì)算，但卻沒有考慮個(gè)人不同的家庭、婚姻、年齡等問題，缺乏必要的支出扣除，而且以固定數(shù)額作為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，未能與物價(jià)指數(shù)掛鉤，使得稅制缺乏應(yīng)有的彈性，如果遇到通貨膨脹及必要支出負(fù)擔(dān)上升時(shí)期，納稅人的稅負(fù)會(huì)明顯加重。對(duì)于納稅人來說，既有高昂的納稅申報(bào)成本，又沒有相應(yīng)的退稅激勵(lì)，納稅人自然就不會(huì)有太多積極性。
相比在西方一些國(guó)家，“納稅與死亡，是人生不可避免的兩件事”的觀念早已深入人心的情況，傳統(tǒng)上我國(guó)大眾對(duì)稅收、稅法及其相關(guān)制度的了解非常有限，大眾的納稅責(zé)任意識(shí)與納稅人的權(quán)利意識(shí)都還很滯后。在稅收意識(shí)比較薄弱的情況下，稅務(wù)部門也沒有真正尊重納稅人的權(quán)利，致使我國(guó)的納稅環(huán)境缺少溫暖的界面，缺少人性關(guān)懷，導(dǎo)致納稅人責(zé)任難以良性地推廣。
個(gè)稅申報(bào)如何走出“冷遇”？
稅是公眾與國(guó)家之間發(fā)生最直接、最廣泛關(guān)系的領(lǐng)域。美國(guó)霍姆斯大法官曾精辟概括“稅是我們?yōu)槲拿魃鐣?huì)所支付的代價(jià)”。中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所副所長(zhǎng)高培勇說：“你要申報(bào)納稅，就可以清晰地知道，過去一年你交給了政府多少稅”。日本著名的稅法教授北野弘久還指出，個(gè)人所得稅最能引起納稅人的“稅痛”，增強(qiáng)其“稅意識(shí)”。
統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，個(gè)人所得稅是1994年稅改以來增長(zhǎng)最快的稅種，1981年全國(guó)個(gè)人所得稅總收入僅為500萬元；1985年突破億元，為1.3億元；1989年突破十億元，為17.1億元；1995年突破百億元，達(dá)131.5億元；2002年更突破千億元，達(dá)1211.1億元；2006年已經(jīng)達(dá)2452億元，比2005年增加358億元，增幅也達(dá)到17.1%；但是同時(shí)，我國(guó)大部分公民的納稅意識(shí)并沒有同步的提升。
納稅意識(shí)對(duì)于公民意味著社會(huì)責(zé)任與社會(huì)權(quán)利，“納稅是權(quán)利的成本”，“無代表權(quán)不納稅”這樣的稅法精神就很容易被接受。正如中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅金融法研究所副所長(zhǎng)施正文教授指出的那樣，隨著自行申報(bào)的進(jìn)一步落實(shí)，納稅人意識(shí)覺醒，公眾對(duì)政府用稅的關(guān)注也會(huì)深入。它要求政府財(cái)政能進(jìn)一步透明化，將用稅更多轉(zhuǎn)向公共服務(wù)、公共產(chǎn)品方面，做到公共財(cái)政支出的透明、公正、合理，最大限度滿足納稅人最基本需要，不斷改善公共環(huán)境。
完善現(xiàn)行的有關(guān)稅收法規(guī)。一個(gè)法律、法規(guī)至少包括前提、規(guī)定、懲罰措施這三方面的內(nèi)容，這才是一個(gè)比較完整的法律規(guī)則。如在《個(gè)人所得稅法》中不僅要寫入個(gè)人主動(dòng)納稅申報(bào)的條款，還應(yīng)該對(duì)主動(dòng)納稅申報(bào)的個(gè)人條件、申報(bào)期限、申報(bào)步驟、個(gè)人財(cái)富號(hào)碼在納稅主動(dòng)申報(bào)中的使用、應(yīng)主動(dòng)納稅申報(bào)而不主動(dòng)進(jìn)行納稅申報(bào)而應(yīng)該承擔(dān)的法律責(zé)任、對(duì)不履行法定義務(wù)者應(yīng)該課以相應(yīng)的懲罰措施。至于對(duì)具體懲罰措施的設(shè)計(jì)可以考慮如下模式——獎(jiǎng)勵(lì)主動(dòng)納稅申報(bào)人，而對(duì)未履行法定義務(wù)者處以較重的處罰，如罰款、聲譽(yù)處罰（比如警告等）、限制人身自由的處罰（比如行政拘留等），對(duì)嚴(yán)重違反納稅申報(bào)義務(wù)可以考慮處以刑事處罰。
對(duì)每個(gè)納稅人提供“正向激勵(lì)”機(jī)制。將退稅制度與納稅申報(bào)制度掛鉤，從而督促納稅人如實(shí)及時(shí)申報(bào)收入，以提高這項(xiàng)制度的普遍可接受性。比如可以考慮以家庭為單位進(jìn)行收入申報(bào)，合理考慮納稅人的家庭結(jié)構(gòu)和負(fù)擔(dān)，對(duì)納稅人的家庭必要的大額醫(yī)療支出、教育支出等在其納稅申報(bào)時(shí)予以一定數(shù)額或一定比率扣除或抵免，使納稅人有可能獲得個(gè)人所得稅的退稅，從而通過“正向激勵(lì)”機(jī)制調(diào)動(dòng)納稅人的收入申報(bào)的積極性。
加強(qiáng)對(duì)個(gè)人收入的監(jiān)管，通過建立完備的財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度和會(huì)計(jì)審查制度，完善抽查和懲戒制度，增加對(duì)高收入者收入的透明度，推進(jìn)個(gè)人報(bào)酬的完全貨幣化，在個(gè)人收入貨幣化的基礎(chǔ)上推行非現(xiàn)金結(jié)算；然后建立由稅務(wù)、海關(guān)、工商、銀行、保險(xiǎn)等部門參加的信息共享的個(gè)人收入監(jiān)控體系，完善個(gè)人所得稅申報(bào)制度良好的外部環(huán)境；在條件成熟的時(shí)候，再推廣應(yīng)用個(gè)人身份證號(hào)碼作為個(gè)人財(cái)富代碼制度，法定推廣個(gè)人財(cái)富代碼在保險(xiǎn)、儲(chǔ)蓄、納稅、就業(yè)、救濟(jì)金領(lǐng)取、領(lǐng)取獎(jiǎng)金、出國(guó)、購(gòu)買大宗財(cái)產(chǎn)（主要可以集中在不動(dòng)產(chǎn)）等行為要強(qiáng)制性地使用，凡不使用財(cái)富號(hào)碼者應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。
同時(shí)進(jìn)一步完善輔助性制度，建立征稅協(xié)助制度，培育納稅代理市場(chǎng)，為納稅人納稅申報(bào)提供專業(yè)化服務(wù)。比如，在美國(guó)，很多人都會(huì)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師和律師提供代理個(gè)人所得稅申報(bào)服務(wù)，這塊收入構(gòu)成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所的主要收入來源之一。而目前我國(guó)國(guó)內(nèi)稅務(wù)代理市場(chǎng)發(fā)育尚不成熟，需要各級(jí)相關(guān)部門在政策和監(jiān)管上予以充分重視，從而培育好這個(gè)市場(chǎng)并有效地引導(dǎo)這個(gè)市場(chǎng)向著規(guī)范化、專業(yè)化、法制化發(fā)展。
