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兩稅合一實施條例細化市場公平 苦樂不均成歷史

2007-12-25 13:38 中國新聞網(wǎng) 【 】【打印】【我要糾錯

  盡管實施條例盡力消除內(nèi)外資的差別,但由于“兩稅合一”的工作量超乎想象,在實施條例出臺之后,尚有10個配套辦法正在制定當(dāng)中

  12月11日,新華社受權(quán)全文公布了《企業(yè)所得稅法實施條例》。此前5天,國務(wù)院總理溫家寶的簽字意味著該項行政法規(guī)的生效。其中的內(nèi)容,則早在11月27日的國務(wù)院常務(wù)會議上原則通過。

  從“兩稅合一”的基本法出臺到實施條例的出爐,經(jīng)歷了從慢到快的過程。在“兩稅合一”被推遲了至少兩年之后,今年3月,《企業(yè)所得稅法》在“兩會”期間獲得通過;由于該法將從2008年元旦開始實施,緊迫的時間倒逼著實施條例加快了制定的腳步。

  改革開放初期,出于對外資的強烈需求,舊版《企業(yè)所得稅法》曾在稅收方面向外資做出幅度很大的傾斜。進入新世紀(jì),隨著國力的不斷增強、統(tǒng)一市場條件的完善,政、學(xué)兩界要求“兩稅合一”的呼聲不斷高漲。

  “在年初通過基本法回歸內(nèi)外資公平稅負(fù)的原則之后,此番通過的實施條例,則在配套設(shè)施上細化了市場公平”。財政部財政科學(xué)研究所稅收研究室主任孫剛告訴《中國新聞周刊》。

  苦樂不均徹底成為歷史

  “兩稅合一”之前,外資企業(yè)18%的企業(yè)所得稅率與內(nèi)資企業(yè)33%的高稅率成為學(xué)界批評炮火最集中的所在。

  實施條例出臺之后,由于規(guī)定較多,專業(yè)性較強,國務(wù)院法制辦、財政部、國家稅務(wù)總局專門出臺以答記者問形式出現(xiàn)的條例解釋。

  在談到工資薪金支出的稅前扣除時,三部委負(fù)責(zé)人說:老稅法對內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實行計稅工資制度,對外資企業(yè)實行據(jù)實扣除制度,這是造成內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不均的重要原因之一。

  實施條例的起草者在接受本刊采訪時,就此規(guī)定做出了具體的解釋:假設(shè)在內(nèi)資企業(yè)工作的人員月工資為5000元,老稅法的扣除標(biāo)準(zhǔn)為1600元,實施條例的扣除標(biāo)準(zhǔn)為據(jù)實扣除——5000元。也就是說,公民繳納個稅的標(biāo)準(zhǔn)雖未變化,但免稅稅基由1600元拓展為5000元,企業(yè)因此避免了3400元范圍內(nèi)的企業(yè)所得稅。

  在企業(yè)非常關(guān)心的業(yè)務(wù)招待費方面,實施條例也就稅前扣除進行了明確。此前,內(nèi)外資企業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn)不一,外資寬松而內(nèi)資從緊,新稅法的實施條例統(tǒng)一將扣除標(biāo)準(zhǔn)定格在業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的60%,其總額的上限不能超過當(dāng)年營業(yè)收入的千分之五。

  “這一次不分行業(yè),同時追加了企業(yè)的責(zé)任,比如企業(yè)每花出1萬元的招待費,就要自己負(fù)擔(dān)其中的4000元!逼鸩菡哒f。

  另外,實施條例還統(tǒng)一了廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除。老稅法對內(nèi)資企業(yè)實行的是根據(jù)不同行業(yè)采取不同比例限制扣除的政策,而對外資則沒有此限制。

  起草者稱,和業(yè)務(wù)招待費一樣,由于此前各行業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn)不一,新稅法也將造成不同行業(yè)“苦樂不均”的情況。其中,醫(yī)藥、化妝、食品等行業(yè)由于原先扣除比例較高,在2008年之前擁有更多資金投入宣傳;此番收獲了“苦果”,而一般加工業(yè)等原先扣除比例較低的行業(yè)正好相反!巴ㄟ^這一調(diào)整,對主要靠打廣告生存的行業(yè)造成了影響;同時,和醫(yī)藥等行業(yè)一樣,外資的優(yōu)惠幅度也有所縮小!

  需要注意的是,實施條例規(guī)定,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。舉例來說,某企業(yè)2008年度廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費達到當(dāng)年營業(yè)收入的20%,多出的5%可以結(jié)轉(zhuǎn)到之后的年份;但是,如果該企業(yè)2008年度廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費只有當(dāng)年營業(yè)收入的10%,減少的5%則不能流轉(zhuǎn)到之后的年度。

  另一項通過擴大免稅稅基的規(guī)定來自公益性捐贈。老稅法對內(nèi)資企業(yè)采取的在比例內(nèi)扣除的標(biāo)準(zhǔn)為應(yīng)納稅額的3%,對外資企業(yè)則沒有限制!镀髽I(yè)所得稅法》第9條將這一標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一提升為12%.

  “長期以來,國家對捐贈與稅收之間的關(guān)系沒有做出清晰的規(guī)定,也因此廣受詬病,此番通過《企業(yè)所得稅法》予以了明確!睂O剛說。

  新政策下的新規(guī)

  與老稅法反映了當(dāng)時的時代背景一樣,新稅法也體現(xiàn)了新政策的強大威力,中央近年來的一系列旨在縮小“基尼系數(shù)”的政策均在實施條例中有著明文規(guī)定。

  在新農(nóng)村建設(shè)方面,實施條例通過細化農(nóng)、林、牧、副、漁的稅收優(yōu)惠,來具體引導(dǎo)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)!镀髽I(yè)所得稅法》第27條規(guī)定:企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、副、漁項目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。在廣泛調(diào)研之后,實施條例對此進行了細化,用起草者的話來說:并不是所有農(nóng)副項目都能免稅。例如,花卉、茶、鮑魚、海蝦等海水養(yǎng)殖由于收益很高,只能享受減半征收的待遇。

  出于對公共財政轉(zhuǎn)型的考慮,《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:企業(yè)從事國家扶持的重點公共基礎(chǔ)設(shè)施項目可以減免稅收。實施條例就此明確為:企業(yè)從事港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目投資經(jīng)營所得,自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,給予“三免三減半”的優(yōu)惠。

  “過去只有‘兩免三減’,對外資有過‘五免五減’,免三年減三年還是第一次。”孫剛說。

  同時,在落實節(jié)能減排政策方面,實施條例同樣對符合標(biāo)準(zhǔn)的項目給予了“三免三減”的稅收優(yōu)惠。

  在鼓勵企業(yè)加強社保、加強工會職能、重視教育方面。條例規(guī)定了職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的扣除標(biāo)準(zhǔn),相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)雖然仍為14%、2%和1.5%,但是,免稅稅基卻從“計稅工資”拓展為“計稅工資總額”,扣除額也就相應(yīng)提高。

  出于貫徹自主創(chuàng)新戰(zhàn)略的考慮,《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了4個方面的優(yōu)惠,實施條例分別進行了明確。其中的一個規(guī)定是:一個納稅年度內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收。起草者告訴本刊:這是在鼓勵企業(yè)加快技術(shù)流轉(zhuǎn),從而推動全社會科技進步,而不是死守著“秘方”不放。

  除了上述幾項新政策的落實,實施條例還通過間接減免稅這一方式拓展資源節(jié)約和環(huán)境保護、自主創(chuàng)新和科技進步的空間。例如,實施條例規(guī)定:企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料并符合規(guī)定比例。生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計入收入總額。

  “過去稅收優(yōu)惠通常采取直接優(yōu)惠的方式,比如‘兩免三減’,而符合國際潮流的間接減免方式雖然也已經(jīng)開始出現(xiàn),但卻很不規(guī)范”,起草者對本刊說,“通過實施條例,國家第一次對間接減免進行了規(guī)范”。

  起草者解釋說,間接減免的好處在于:政府可以通過收入總額計算簡單得出經(jīng)濟活動的相關(guān)數(shù)據(jù),而直接減免由于減免部分統(tǒng)計吃力,平添了不少管制成本。

  實施條例中,環(huán)保、節(jié)能、安全生產(chǎn)、創(chuàng)業(yè)投資、技術(shù)進步等方面均部分實施了“間接減免”。

  基本法不能解決所有問題

  今年“兩會”期間,全國人大代表、安徽省寧國市市長牛傳勇在接受本刊采訪時曾經(jīng)表示:由于“兩稅合一”后將造成地方稅收上的苦樂不均,安徽所在的地方受到很大的影響!镀髽I(yè)所得稅法》對此沒有做出規(guī)定,如果實施條例也未規(guī)定,地方上將考慮出臺政策抵消這一“負(fù)面影響”。

  這位市長所擔(dān)心的,就是此番實施條例中仍然沒有做出規(guī)定的匯總納稅。由于公司總部多處大城市,中部和東北面臨著這一已經(jīng)迫在眉睫的問題,西部由于實行15%優(yōu)惠稅率而抵消了這一“負(fù)面影響”。

  在接受本刊采訪時,起草者表示,即使是作為基本法的《企業(yè)所得稅法》,也無權(quán)解決這一問題,除非財政體制發(fā)生變革。因此,在實施條例施行后,國家將根據(jù)“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政分配”的原則,合理確定總分機構(gòu)所在地政府的分享比例和辦法。在財政、稅務(wù)部門負(fù)責(zé)制定的辦法出臺之前,財稅兩大部門采取了一些內(nèi)部規(guī)定來對此進行規(guī)避。據(jù)本刊了解,中央部委在集團匯總納稅方面的審批已經(jīng)從緊,“甚至可以說停止了審批”。

  類似采取“另行出臺辦法規(guī)定”之處,在實施條例當(dāng)中有10處之多,除了匯總納稅和合并納稅,還包括稅收過渡期、高科技企業(yè)認(rèn)定等方面。

  起草者稱,作為一部基本法,“兩稅合一”對《企業(yè)所得稅法》提出了太多需要改變的“要求”,總計133條的實施條例無法全部容納。另外,“類似稅收優(yōu)惠期這類只在5年有效的短期規(guī)定,理應(yīng)另行制定,而不是放在一部長期有效的法規(guī)中”。

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