3月16日，第十屆全國人大第五次會議審議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。經(jīng)過各利益集團的反復(fù)博弈，已經(jīng)運行了二十多年的內(nèi)外資企業(yè)并行兩套稅制的格局終于被一個“適用范圍、稅率、扣除標(biāo)準、優(yōu)惠政策”四統(tǒng)一的稅制所取代�！皟啥惡喜ⅰ笔侵袊�(jīng)濟社會發(fā)展進入新歷史階段的重要標(biāo)志，新企業(yè)所得稅法帶給我們的，不僅僅是內(nèi)外資企業(yè)之間公平的競爭環(huán)境，其對不同規(guī)模、不同產(chǎn)業(yè)、不同區(qū)域企業(yè)都有深遠的影響。
當(dāng)然，我們首先關(guān)注的，也是兩稅合并最重要的政策目標(biāo)，就是內(nèi)外資企業(yè)之間的公平稅負。但是，筆者認為，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的核心理由并不是“需不需要外資”或者“吸引外資的質(zhì)與量”等問題，而是加入WTO后，中國市場環(huán)境發(fā)生的根本性變化。
在加入WTO前，外資企業(yè)享受較多稅收優(yōu)惠的前提是市場準入的限制，內(nèi)外資企業(yè)在國內(nèi)市場的競爭并不顯著。然而，加入WTO后，隨著市場的開放，當(dāng)沃爾瑪、家樂福全面進入中國零售市場，世界各大汽車生產(chǎn)巨頭激烈爭奪國內(nèi)新興汽車市場的時候，中國政府還要給這些跨國公司稅收優(yōu)惠，讓他們和弱小的本土企業(yè)競爭，就是不可思議的事情了。
但是，新企業(yè)所得稅法所體現(xiàn)出的政策意圖，不僅僅是內(nèi)外資企業(yè)之間的公平，而是中國整個稅制設(shè)計理念的巨大轉(zhuǎn)變。長期以來，我們的稅制設(shè)計，首先考慮的并不是公平或者效率，而是要確保政府的財政收入。因此，在歷次稅制改革時，保持原稅負不變始終是基本的原則，增稅容易減稅難。如東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型改革試點，除了限定行業(yè)和抵扣范圍外，還要實施增量扣除政策以確保財政收入的基數(shù)。
我們注意到，合并后的企業(yè)所得稅法將名義稅率由33％降為25％，大多數(shù)費用扣除項目實現(xiàn)了據(jù)實抵扣。對內(nèi)資企業(yè)而言，此次稅負的下降絕不僅僅是8個百分點，稅前扣除標(biāo)準的放寬使大量費用可以在稅前扣除，應(yīng)納稅所得額（稅基）將有大幅度的降低。這大概是中國第一次對財政收入影響重大的稅種實施真正意義上的大幅度減稅（個人所得稅免征額的提高也是減稅政策，但個人所稅占稅收收入的比重不足7％）。據(jù)財政部門的估算，與現(xiàn)行稅法的口徑相比，2008年實施新稅法后，財政減收約930億元，其中內(nèi)資企業(yè)所得稅減收約1340億元，外資企業(yè)所得稅增收約410億元。
在中國稅收領(lǐng)域，長期存在著令人困惑的現(xiàn)象，一方面一些國際組織把中國列為稅負最重，稅收痛苦指數(shù)最高的國家之列，而另一方面我們的稅收收入占GDP的比重并不算高。實際上，由于在稅制設(shè)計時要確保政府的財政收入，因此本著“寬打窄用”的原則，如果政府實際需要1萬億的稅收，而征管效率只有50％，那么法定稅負就要設(shè)計為2萬億（征管效率的提高是我國近年來在稅制基本穩(wěn)定的情況下，稅收收入持續(xù)高速增長的重要原因）。
這種稅制帶來的最大影響是，實際征收上來的1萬億稅收并不是公平的分配給每個企業(yè)的。那些會計核算健全、規(guī)模較大的企業(yè)是稅務(wù)機關(guān)征管的重點，因此往往是按照很高的法定稅負納稅。而規(guī)模較小、會計核算不健全的企業(yè)則通過種種方式不繳稅或者少繳稅。這形成了所謂“優(yōu)汰劣勝”的競爭格局，也就是說，企業(yè)一旦發(fā)展壯大，嚴格按照較高的法定稅負繳稅，其盈利水平和市場競爭力就會相應(yīng)下降。
另一方面，由于法定稅負很高，企業(yè)有很大的偷漏稅的動機，偷漏稅的現(xiàn)象非常普遍，這使得稅務(wù)機關(guān)實際上擁有很大的自由裁量權(quán)，征管和稽查的力度直接決定了企業(yè)的實際稅負，這也難怪企業(yè)要想方設(shè)法與稅務(wù)征管人員搞好關(guān)系，隱性的納稅成本居高不下。
因此，只有把名義稅負降下來，降低企業(yè)偷漏稅動機的同時加強征管，實現(xiàn)低稅負水平下的普遍征收，才能真正做到公平稅負。這也是我們新一輪稅制改革“簡稅制、低稅率、寬稅基、嚴征管”原則的具體體現(xiàn)。
另外，兩稅合并后，外資企業(yè)之間也實現(xiàn)了公平稅負，由于原來對外商投資企業(yè)的優(yōu)惠更多的限于生產(chǎn)型企業(yè)，投資于服務(wù)業(yè)的外商企業(yè)并沒有多少優(yōu)惠，新企業(yè)所得稅法實施后，有利于外商對中國亟待發(fā)展的第三產(chǎn)業(yè)的投資，實現(xiàn)不同行業(yè)外資企業(yè)之間的公平。
新企業(yè)所得稅法令人關(guān)注的另一大變化是稅收優(yōu)惠范圍和方式的變化，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠將替代原來的區(qū)域優(yōu)惠成為主要的優(yōu)惠方式。而產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的范圍則涵蓋了農(nóng)林牧漁、公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護、節(jié)水節(jié)能、高新技術(shù)等多個領(lǐng)域。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，還可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。只要在產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠范圍內(nèi)的企業(yè)，無論在哪個區(qū)域進行投資都將享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。地方政府不能再依靠爭取下來的區(qū)域優(yōu)惠，一勞永逸的解決吸引外資的問題了。投資環(huán)境、公共服務(wù)、公共基礎(chǔ)設(shè)施將成為爭取外部投資的主要影響因素。在這個意義上，新企業(yè)所得稅法實現(xiàn)了區(qū)域間的公平競爭。
最后，在稅收優(yōu)惠方式上，除了對特定產(chǎn)業(yè)實施的稅收優(yōu)惠之外，無論哪個行業(yè)，只要是開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資；綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品；購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額等企業(yè)經(jīng)營行為都可享受到加計扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、減計收入、稅額抵免等多種形式的稅收優(yōu)惠。這些規(guī)定使過去只有少數(shù)企業(yè)（如民政部門認可的，雇傭殘疾人在一定比例以上的福利企業(yè)）才能享受的稅收優(yōu)惠可以以更靈活的方式被更多的企業(yè)所享有，這也是一種公平。
（作者為中國社會科學(xué)院財政與貿(mào)易經(jīng)濟研究所副研究員）
