近期，深圳市國家稅務局海洋石油稅收管理分局對4戶外資保險企業(yè)進行納稅檢查，發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)都存在未經批準稅前列支了壞賬準備金的問題。
這些外資保險企業(yè)是按照《金融企業(yè)會計制度》第四十七條規(guī)定，按年末賬面確認未收回應收保費余額的3％計提了壞賬準備，并自行在稅前列支。而根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十七條第二款、《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第二十五條和《國家稅務總局關于貫徹執(zhí)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法若干業(yè)務問題的通知》（國稅發(fā)［1991］165號）第九條第一款關于計提壞賬準備的問題規(guī)定，“稅法實施細則第二十五條有關計提壞賬準備的規(guī)定，主要適用于從事信貸、租賃（指融資租賃）業(yè)務的企業(yè)。對從事信貸、租賃業(yè)務以外的企業(yè)，應從嚴掌握，如確有需要，可由企業(yè)申請，經當?shù)囟悇諜C關批準后，按年末應收賬款、應收票據(jù)等應收款項的余額，計提壞賬準備”。由此可見，外資保險企業(yè)如要計提壞賬準備，必須經主管稅務機關批準，方可在稅前列支。
稅務機關提醒外資保險企業(yè)，一般情況下不得計提壞賬準備，對那些應收賬款余額比較大的外資保險企業(yè)，需要計提壞賬準備的，要向稅務機關申請，經稅務機關批準后，才能稅前列支壞賬準備金。企業(yè)未經批準即使按有關會計制度規(guī)定計提了壞賬準備，但在納稅申報時應自行納稅調整，否則企業(yè)要承擔相應的法律責任。
