內(nèi)容摘要
▲大力發(fā)展服務(wù)業(yè)是提升一國(guó)競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑，市場(chǎng)機(jī)制應(yīng)該發(fā)揮基礎(chǔ)性作用，但從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，財(cái)政稅收政策的設(shè)計(jì)與實(shí)施也在很大程度上影響著服務(wù)業(yè)的發(fā)展。
▲除基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)外，服務(wù)業(yè)也將成為今后我國(guó)全社會(huì)投資的重點(diǎn)領(lǐng)域，財(cái)政投資適當(dāng)向服務(wù)業(yè)傾斜并引導(dǎo)其他社會(huì)資本投向服務(wù)業(yè)，是“十一五”期間的一個(gè)重要任務(wù)。
▲政府投資應(yīng)當(dāng)集中在彌補(bǔ)“市場(chǎng)失靈”的領(lǐng)域，具體到我國(guó)的服務(wù)業(yè)領(lǐng)域，則應(yīng)當(dāng)投入到正外部性較強(qiáng)的行業(yè)和一些新興行業(yè)，其性質(zhì)應(yīng)是補(bǔ)貼性資金，旨在起到示范引導(dǎo)作用。
▲應(yīng)統(tǒng)籌財(cái)政性教育資金，把職業(yè)技術(shù)教育放到與普通文化教育同等重要的位置上來(lái)，國(guó)家要發(fā)揮財(cái)政資金、稅收優(yōu)惠的導(dǎo)向作用，為職業(yè)教育的發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的外部環(huán)境。
▲引導(dǎo)社會(huì)資源向人民急需的消費(fèi)性服務(wù)業(yè)（如養(yǎng)老、教育、社區(qū)服務(wù)）和生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)流動(dòng)，同時(shí)提供更多的公共服務(wù)和公共產(chǎn)品，以促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)更好地發(fā)展。
在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，提升國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力是政府必須重視的課題。而從發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，大力發(fā)展服務(wù)業(yè)是提升一國(guó)競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑。服務(wù)業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)市場(chǎng)與政府兩個(gè)方面的作用，市場(chǎng)機(jī)制應(yīng)該在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展中發(fā)揮基礎(chǔ)性作用。但從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，財(cái)政稅收政策的設(shè)計(jì)與實(shí)施也在很大程度上影響著服務(wù)業(yè)的發(fā)展，對(duì)我國(guó)這樣服務(wù)業(yè)還很不發(fā)達(dá)的國(guó)家來(lái)說(shuō)尤為如此。因此，筆者認(rèn)為，在“十一五”時(shí)期，建立與完善相關(guān)的財(cái)稅政策也是加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的重要舉措。
財(cái)政投資適當(dāng)向服務(wù)業(yè)傾斜并引導(dǎo)其他社會(huì)資本投向服務(wù)業(yè)
我國(guó)服務(wù)業(yè)發(fā)展前景寬廣，是今后產(chǎn)業(yè)發(fā)展和投資的重點(diǎn)領(lǐng)域，也將是我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)最具活力的產(chǎn)業(yè)。我國(guó)的服務(wù)業(yè)，無(wú)論是傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的改造，還是新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，都需要大量的資金、技術(shù)投入。因此，除基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)外，服務(wù)業(yè)也將成為今后我國(guó)全社會(huì)投資的重點(diǎn)領(lǐng)域，財(cái)政投資適當(dāng)向服務(wù)業(yè)傾斜并引導(dǎo)其他社會(huì)資本投向服務(wù)業(yè)，是“十一五”期間的一個(gè)重要任務(wù)。財(cái)政資金對(duì)服務(wù)業(yè)的投入必須按照公共財(cái)政和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，遵循“有所為、有所不為”的原則，重點(diǎn)投向公共服務(wù)領(lǐng)域或準(zhǔn)公共服務(wù)業(yè)領(lǐng)域，如科教文化、公共衛(wèi)生、通信交通等。同時(shí)，也可以利用各種其他優(yōu)惠政策吸引民間資本參與投資，以解決資金不足的問(wèn)題。
充分發(fā)揮服務(wù)業(yè)引導(dǎo)資金的作用，以彌補(bǔ)服務(wù)業(yè)領(lǐng)域的“市場(chǎng)失靈”
國(guó)家服務(wù)業(yè)引導(dǎo)資金，是指在中央預(yù)算內(nèi)基本建設(shè)投資或國(guó)債安排的專項(xiàng)用于支持服務(wù)業(yè)重點(diǎn)領(lǐng)域建設(shè)項(xiàng)目等的補(bǔ)助性資金，目的是調(diào)動(dòng)地方和企業(yè)發(fā)展服務(wù)業(yè)的積極性，引導(dǎo)多渠道資金對(duì)服務(wù)業(yè)的投入。國(guó)家發(fā)改委（原國(guó)家計(jì)委）于2002年開(kāi)始設(shè)立國(guó)家服務(wù)業(yè)發(fā)展引導(dǎo)資金，期望以此推動(dòng)我國(guó)服務(wù)業(yè)加快發(fā)展。實(shí)踐證明，國(guó)家服務(wù)業(yè)引導(dǎo)資金的設(shè)立，對(duì)于促進(jìn)我國(guó)服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展、優(yōu)化服務(wù)業(yè)結(jié)構(gòu)和提升服務(wù)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力具有重要的意義。政府投資應(yīng)當(dāng)集中在彌補(bǔ)“市場(chǎng)失靈”的領(lǐng)域，具體到我國(guó)的服務(wù)業(yè)領(lǐng)域，則應(yīng)當(dāng)投入到正外部性較強(qiáng)的行業(yè)和一些新興行業(yè)。其性質(zhì)應(yīng)是補(bǔ)貼性資金，政府部門并非大規(guī)模的進(jìn)入服務(wù)投資領(lǐng)域，只是在一些“市場(chǎng)失靈”領(lǐng)域起到示范引導(dǎo)作用，最終目的是拓寬這些領(lǐng)域的融資渠道，促進(jìn)這些領(lǐng)域的快速發(fā)展。
優(yōu)化財(cái)政性教育支出結(jié)構(gòu)，支持職業(yè)教育發(fā)展，為服務(wù)業(yè)打造合格人才
從教育的層次來(lái)看，基礎(chǔ)教育是典型的公共產(chǎn)品，而職業(yè)教育至多是準(zhǔn)公共產(chǎn)品甚至是私人產(chǎn)品。但這并不意味著財(cái)政性教育就可以忽略職業(yè)教育，大力發(fā)展職業(yè)教育為服務(wù)業(yè)培養(yǎng)適用型人才是“十一五”期間的重要任務(wù)。在嚴(yán)峻的人口壓力和就業(yè)形勢(shì)下，要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)人才的需要，就必須堅(jiān)持大力發(fā)展職業(yè)教育，改變唯學(xué)歷教育、文憑至上的傾向。經(jīng)濟(jì)發(fā)展當(dāng)然要有一批高學(xué)歷的“精英”人才，但更需要有“一技之能”、“一技之長(zhǎng)”的專門人才�，F(xiàn)在“求一大學(xué)生易，求一高級(jí)技工難”的就業(yè)形勢(shì)更昭示我們發(fā)展職業(yè)技術(shù)教育的緊迫性。因此，我們應(yīng)統(tǒng)籌財(cái)政性教育資金，把職業(yè)技術(shù)教育放到與普通文化教育同等重要的位置上來(lái)。國(guó)家要發(fā)揮財(cái)政資金、稅收優(yōu)惠的導(dǎo)向作用，引導(dǎo)社會(huì)關(guān)心、支持職業(yè)教育的發(fā)展，為職業(yè)教育的發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的外部環(huán)境。
不斷完善與服務(wù)業(yè)發(fā)展相關(guān)的各項(xiàng)稅收政策
改革所得稅政策。調(diào)整稅前可列支范圍與標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而調(diào)整服務(wù)業(yè)的稅收待遇。一是調(diào)整折舊政策。對(duì)于一些技術(shù)含量較高的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)，可允許其按照加速折舊法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，鼓勵(lì)其創(chuàng)新。二是提高職工工資扣除標(biāo)準(zhǔn)。目前，人才是企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)于高端服務(wù)企業(yè)來(lái)講尤為重要，人力成本構(gòu)成其經(jīng)營(yíng)成本的大部分，而且這類企業(yè)的人力成本相當(dāng)昂貴，可能達(dá)到目前稅法允許抵扣的10倍甚至更多，因此，對(duì)于那些人力資本密集的服務(wù)企業(yè)可允許其如實(shí)列支職工工資。
調(diào)整營(yíng)業(yè)稅。從國(guó)際趨勢(shì)來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍在逐漸縮小，而增值稅的征稅范圍在逐漸擴(kuò)大。營(yíng)業(yè)稅的調(diào)整也應(yīng)從兩個(gè)方面展開(kāi)：一是調(diào)整征稅方式，對(duì)于服務(wù)外包采取增值征稅的方式。服務(wù)外包是服務(wù)業(yè)分工的產(chǎn)物，是服務(wù)業(yè)發(fā)展水平提升的重要標(biāo)志，目前的重復(fù)征稅造成服務(wù)外包的稅收負(fù)擔(dān)太重，不利于服務(wù)業(yè)分工的進(jìn)展，因此，在確定營(yíng)業(yè)稅稅基時(shí)，可以考慮允許服務(wù)外包企業(yè)將支付給承包方的營(yíng)業(yè)額從計(jì)稅依據(jù)中扣除，僅對(duì)實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)額征稅。二是在稅率設(shè)計(jì)上，鼓勵(lì)發(fā)展金融業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)行業(yè)。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)從某種意義上講就是生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，激勵(lì)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展應(yīng)該作為營(yíng)業(yè)稅的重要目標(biāo)，我們應(yīng)逐漸拉開(kāi)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)與消費(fèi)性服務(wù)業(yè)稅率間的差異，鼓勵(lì)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的發(fā)展。
完善消費(fèi)稅。從服務(wù)業(yè)的角度來(lái)看，消費(fèi)稅的征稅范圍應(yīng)擴(kuò)展到高檔的消費(fèi)性服務(wù)業(yè)（娛樂(lè)業(yè)），如高爾夫、網(wǎng)吧、保齡球、洗浴等項(xiàng)目。從局部均衡的角度來(lái)講，對(duì)這些項(xiàng)目征稅會(huì)阻礙這些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，但是從一般均衡的角度來(lái)看，對(duì)這些項(xiàng)目征稅可以引導(dǎo)社會(huì)資源向人民急需的消費(fèi)性服務(wù)業(yè)（如養(yǎng)老、教育、社區(qū)服務(wù)）和生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)流動(dòng)，促進(jìn)這些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，同時(shí)征稅可以獲得財(cái)政收入，政府可以用這些收入提供公共服務(wù)和公共產(chǎn)品，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)更好地發(fā)展，以提升其競(jìng)爭(zhēng)力。
穩(wěn)步推進(jìn)增值稅的改革。從發(fā)展服務(wù)業(yè)的角度來(lái)考慮增值稅的調(diào)整問(wèn)題，主要涉及到兩個(gè)方面：一是慎重?cái)U(kuò)大增值稅的實(shí)施范圍。理論上講，增值稅的實(shí)施范圍是指應(yīng)征收增值稅的生產(chǎn)、流通或消費(fèi)過(guò)程中的環(huán)節(jié)或階段。從我國(guó)的實(shí)際情況來(lái)看，目前還不具備全面向?qū)挿秶脑鲋刀悢U(kuò)展的條件，僅能將部分行業(yè)逐漸納入增值稅征收體系，主要是將那些會(huì)計(jì)核算體系健全的生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)以及內(nèi)部分工比較發(fā)達(dá)的服務(wù)業(yè)納入增值稅征稅體系，以消除重復(fù)征稅，促進(jìn)分工，提升服務(wù)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。
我國(guó)目前的財(cái)政收入增長(zhǎng)較快，逐步完成增值稅轉(zhuǎn)型還是有條件的。筆者的設(shè)想，是先對(duì)部分行業(yè)（主要是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)）的固定資產(chǎn)增量實(shí)行消費(fèi)型增值稅，而對(duì)其他行業(yè)的固定資產(chǎn)增量實(shí)行收入型增值稅。等到時(shí)機(jī)成熟后，再全面推行消費(fèi)型增值稅。這樣既可減輕財(cái)政收入的壓力，又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端，是增值稅轉(zhuǎn)型過(guò)程中可采取的一種權(quán)宜之計(jì)。二是妥善處理服務(wù)購(gòu)入的抵扣問(wèn)題。如果將生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)納入到增值稅的征收范圍，那么制造企業(yè)購(gòu)買這些服務(wù)就不用負(fù)擔(dān)稅收，這些服務(wù)投入的抵扣問(wèn)題就不會(huì)存在。但是我們不可能將所有的生產(chǎn)型服務(wù)行業(yè)納入增值稅的征收范圍，而且還存在小規(guī)模納稅人不行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的情況，這就使得我們有必要研究制造企業(yè)購(gòu)買服務(wù)能否抵扣增值稅的問(wèn)題。
筆者的建議是，制造企業(yè)在購(gòu)買諸如專利等高端生產(chǎn)型服務(wù)時(shí)，可允許其按照一定的比例抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，以鼓勵(lì)這些服務(wù)項(xiàng)目從制造企業(yè)中分離出來(lái)，促進(jìn)我國(guó)服務(wù)業(yè)快速有序地發(fā)展。
