在6月3日召開的以“增值稅轉(zhuǎn)型和企業(yè)所得稅改革”為主題的中國(guó)稅收高層論壇上，財(cái)政部稅政司副司長(zhǎng)王建凡表示，新一輪稅制改革已經(jīng)啟動(dòng)，推動(dòng)企業(yè)所得稅兩法合并是稅制改革的重中之重。
企業(yè)所得稅的改革是個(gè)系統(tǒng)化的工程，一系列問題需要進(jìn)行考慮和解決，比如兩稅合并的稅率統(tǒng)一問題，稅前扣除問題以及稅收優(yōu)惠的處理問題等，另外還有對(duì)于新的企業(yè)所得稅的納稅人界定的問題，即建立法人所得稅的問題。
企業(yè)所得稅的改革方向是兩稅合并，首要問題是建立法人所得稅（圖：搜狐財(cái)經(jīng)）
系列問題中，法人所得稅問題至關(guān)重要
法人所得稅問題是關(guān)系到我國(guó)未來(lái)新的企業(yè)所得稅對(duì)納稅義務(wù)人界定的重要問題。在“增值稅轉(zhuǎn)型和企業(yè)所得稅改革”為主題的中國(guó)稅收高層論壇上，王建凡說(shuō)，企業(yè)所得稅的改革包括以下重大內(nèi)容：一，要實(shí)行法人所得稅，與國(guó)際接軌�？梢姺ㄈ怂枚惖膯栴}是兩稅合并的首要問題，也是最需要解決的問題。
建立法人所得稅就可以首先將新的企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人界定在企業(yè)法人的范圍內(nèi)，為確定和解決兩稅合并其他的問題建立一個(gè)總體的框架�？梢哉f(shuō)兩稅合并其他的問題如稅率統(tǒng)一的問題，稅收優(yōu)惠的處理等問題都是在納稅義務(wù)人確定的前提下產(chǎn)生和解決的。
我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅在納稅義務(wù)人確定上存在問題
依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第二條之規(guī)定，凡有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得、實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織為企業(yè)所得稅的納稅人，要依一定的稅率課征企業(yè)所得稅，稅率一般為33%，另有兩檔照顧性稅率18%和27%.
從理論上講上述企業(yè)所得稅法對(duì)于納稅義務(wù)人的規(guī)定是屬于中間范圍的規(guī)定，必然會(huì)造成規(guī)定的疏漏和重復(fù)。比如在對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人和合伙制企業(yè)投資人納稅的問題上，依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人從企業(yè)分得的收益也應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，尤其值得注意的是目前個(gè)體工商戶按5%-35%的超額累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅。顯然兩部所得稅產(chǎn)生了矛盾和沖突，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)存在重復(fù)納稅的情況。這在2002年的時(shí)候才由附加規(guī)定的方式解決，把個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙制企業(yè)納入到個(gè)人所得稅中。
另外是對(duì)于一些機(jī)關(guān)事業(yè)單位法人和社會(huì)團(tuán)體法人并沒有納入所得稅的征稅范疇，存在漏征的現(xiàn)象，導(dǎo)致兩部所得稅法都存在納稅義務(wù)人界定存在問題的現(xiàn)象。
新的企業(yè)所得稅采用法人所得稅的界定方式
財(cái)政部稅政司副司長(zhǎng)王建凡日前表示，企業(yè)所得稅的改革包括以下重大內(nèi)容：一，要實(shí)行法人所得稅，與國(guó)際接軌。法人所得稅在國(guó)外是很普遍的，但是1994年稅制改革以來(lái)，企業(yè)特別是內(nèi)資企業(yè)所得稅一直按照獨(dú)立核算企業(yè)界定納稅人，新的所得稅將來(lái)要走向法人所得稅，不具有法人資格企業(yè)包括母公司下屬的子公司等均不具有納稅資格。
在企業(yè)所得稅的界定中有三種界定方式可以選擇，即公司所得稅，企業(yè)所得稅和法人所得稅，從范圍上講，公司的范圍最小，其次是企業(yè)最后是法人，中國(guó)民法通則把民事主體劃分為法人和自然人，相應(yīng)設(shè)立法人所得稅法和個(gè)人所得稅法，不僅符合法理依據(jù)，而且涵蓋所有的納稅人，法人范圍包括企業(yè)法人、機(jī)關(guān)事業(yè)單位法人、社會(huì)團(tuán)體法人。按照所得稅的設(shè)置看，自然人法人可以納入到個(gè)人所得稅的征收范疇，而剩下的非自然人法人的所得稅問題就需要實(shí)行法人所得稅界定的新的企業(yè)所得稅法來(lái)規(guī)范，這是符合民法通則的規(guī)定，有利于統(tǒng)一稅法和諸多法律存在的分歧。
另外可以解決總公司，分公司和母公司、子公司征稅問題，避免現(xiàn)內(nèi)資所得稅納稅人獨(dú)立核算的三個(gè)條件難掌握的矛盾；二來(lái)符合國(guó)際慣例，目前大多數(shù)實(shí)行綜合所得稅的國(guó)家，都有實(shí)行以法人確定納稅人，這樣便于被國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往認(rèn)可；再就是國(guó)家已公布了《公司法》、《合伙企業(yè)法》、《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》，這些相關(guān)性企業(yè)界法律制度的建立，為實(shí)行法人稅提供了條件。
新的企業(yè)所得稅如何命名
在新的企業(yè)所得稅法的命名上也存在很多意見，至于合并后的稅制名字，仍用“企業(yè)所得稅”為好，這有個(gè)習(xí)慣問題，但將來(lái)隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，可改善稱公司所得稅，簡(jiǎn)稱公司稅。對(duì)于直接采用法人所得稅的稱呼也未嘗不可，不過根據(jù)國(guó)際慣例和我們的習(xí)慣采用公司所得稅是比較受普遍認(rèn)同的，而由于我國(guó)的企業(yè)公司制度遠(yuǎn)沒有完善，叫公司所得稅首先在納稅義務(wù)人的確定上不符合我國(guó)的情況，容易產(chǎn)生誤解，仍沿用企業(yè)所得稅的稱呼比較好也容易被人們所接受。
