為有效反避稅，稅務(wù)總局正在積極推行關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)的預(yù)約定價(jià)管理制度，并加強(qiáng)國(guó)際稅收情報(bào)交換，進(jìn)行聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)，以強(qiáng)化跨國(guó)稅源監(jiān)管。目前，更嚴(yán)格的反避稅措施正在緊張制訂之中。
跨國(guó)公司關(guān)注兩稅合并進(jìn)展，或許另有目的。
業(yè)內(nèi)人士近日向《財(cái)經(jīng)時(shí)報(bào)》透露，針對(duì)兩稅合并（原意為：中資和外資企業(yè)按照相同的所得稅稅率納稅）的政策走向，許多外資企業(yè)正在聘請(qǐng)會(huì)計(jì)或律師事務(wù)所等咨詢機(jī)構(gòu)，積極設(shè)計(jì)新的稅收籌劃方案。
在接受《財(cái)經(jīng)時(shí)報(bào)》專訪時(shí)，商務(wù)部研究院跨國(guó)公司研究中心副主任何曼青說(shuō)，追求稅負(fù)最小化，進(jìn)行稅收籌劃，是外商投資考慮的一項(xiàng)基本內(nèi)容。但她同時(shí)表示，由于兩稅合并可能增加外資企業(yè)稅負(fù)，此舉還意味著，跨國(guó)公司可能會(huì)乘兩稅合并落實(shí)的空間，加快利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。
有鑒于此，國(guó)稅部門正加緊建制，以堵防兩稅合并之后，外資企業(yè)可能加劇的通過(guò)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的“逃稅”行為。
而關(guān)于兩稅合并的最新進(jìn)展是，新企業(yè)所得稅法草案已列入人大常委會(huì)2006年立法計(jì)劃，預(yù)計(jì)8月進(jìn)行一審，明年上兩會(huì)，如能順利通過(guò)，有望于2008年開始施行。
外資稅負(fù)可能增加
按現(xiàn)行稅制，內(nèi)外資企業(yè)所得稅法定名義稅率都是33%.但由于設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的外商投資企業(yè)享有15%~27%不等的優(yōu)惠稅率，以及生產(chǎn)性外商投資企業(yè)享受“二免三減半”，并在工資、捐贈(zèng)、交易費(fèi)用等諸多方面具有稅前費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)惠。因此，外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)在10%~15%左右，相比之下，內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)約為25%，兩者相差10個(gè)百分點(diǎn)以上。
由于新的企業(yè)所得稅法沒(méi)有公開，細(xì)節(jié)不得而知，但按照財(cái)政部官員此前的說(shuō)法，兩稅合并后的所得稅稅率，肯定不高于30%.坊間此前有24%、25%、27%、28%等多個(gè)版本存在。
“兩稅合并，外資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)可能會(huì)增加。”社科院財(cái)貿(mào)所一位專家判斷。該專家的理由是，由于新的稅法可能取消外資企業(yè)“二免三減半”的優(yōu)惠，并對(duì)稅收扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行一些調(diào)整，即使把所得稅稅率降低幾個(gè)百分點(diǎn)，實(shí)際稅負(fù)的變動(dòng)可能還是“增大于減”。不過(guò)合并后實(shí)際稅負(fù)增加多少，“還要根據(jù)出臺(tái)法案實(shí)證測(cè)算”。
轉(zhuǎn)移利潤(rùn)動(dòng)機(jī)加強(qiáng)
“如果兩稅合并后外資實(shí)際稅負(fù)增加，稅后利潤(rùn)降低，則可能加劇外資企業(yè)向境外轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，畢竟外商投資以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)。”何曼青說(shuō)。
事實(shí)上，即便是在現(xiàn)行稅負(fù)下，很多外資企業(yè)也都在通過(guò)“高進(jìn)低出”、“低進(jìn)高出”等轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段，或以“隨意列支”做虧報(bào)表，來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、減少納稅。
國(guó)家稅務(wù)總局的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)是，近幾年外資企業(yè)虧損面在50%以上，年虧損額超過(guò)1200億元，60%以上的外資企業(yè)存在逃稅或避稅行為，導(dǎo)致每年至少有1000億元的外資企業(yè)稅金未能入庫(kù)。
在IBM大中華區(qū)稅務(wù)經(jīng)理彭飛看來(lái)，外資企業(yè)進(jìn)入中國(guó)，如果目的是利用廉價(jià)勞動(dòng)力進(jìn)行加工出口，則對(duì)成本因素比較敏感，稅負(fù)的增加將加劇其利潤(rùn)外轉(zhuǎn)；但如果是為了占領(lǐng)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，則投資環(huán)境和市場(chǎng)潛力對(duì)其吸引力最大，稅收優(yōu)惠的變動(dòng)不會(huì)改變其基本的經(jīng)營(yíng)策略。
國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司稅政處副處長(zhǎng)何俊雄表示，雖然兩稅合并不能成為外資利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的理由，但稅負(fù)的提高，卻可能實(shí)際增強(qiáng)其利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的動(dòng)機(jī)。
其實(shí)，根據(jù)其產(chǎn)業(yè)鏈布局，將利潤(rùn)分別安排在原材料、加工和銷售等環(huán)節(jié)來(lái)實(shí)現(xiàn)，并把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低的國(guó)家和地區(qū)，是跨國(guó)公司進(jìn)行稅收籌劃和安排的普遍現(xiàn)象。
“如果稅負(fù)增加所減少的利潤(rùn)，高于轉(zhuǎn)移利潤(rùn)所花的成本，外資利潤(rùn)轉(zhuǎn)移無(wú)疑會(huì)加快�！敝袊�(guó)國(guó)際稅收研究會(huì)專家嵇紹軍說(shuō)。實(shí)際上，很多跨國(guó)公司將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到維爾京和開曼群島等避稅港，就是因?yàn)檫@些地方所得稅稅率極低，并且避稅成本低廉。
嚴(yán)格反逃稅措施
不過(guò)，外資企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移也未必那么容易實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)總局一位官員表示，為有效反避稅，稅務(wù)總局正在積極推行關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)的預(yù)約定價(jià)管理制度，并加強(qiáng)國(guó)際稅收情報(bào)交換，進(jìn)行聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)，以強(qiáng)化跨國(guó)稅源監(jiān)管。目前，更嚴(yán)格的反避稅措施正在緊張制訂之中。
這也給在華跨國(guó)企業(yè)帶來(lái)了壓力。普華永道近期公布的一項(xiàng)調(diào)查顯示，四成跨國(guó)企業(yè)認(rèn)為，中國(guó)是亞太區(qū)中給它們帶來(lái)最大稅務(wù)挑戰(zhàn)的國(guó)家。在這次調(diào)查中，有66%的跨國(guó)企業(yè)認(rèn)為，轉(zhuǎn)讓定價(jià)對(duì)它們來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)最大的考驗(yàn)。
彭飛則分析，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)涉及外匯管理、稅收征管和海關(guān)檢查等各環(huán)節(jié)，“不是想轉(zhuǎn)移就能夠轉(zhuǎn)移的”。并且將來(lái)還要推出定價(jià)預(yù)報(bào)制，要求所有采購(gòu)的原材料和產(chǎn)品價(jià)格，都必須公開明確，轉(zhuǎn)讓定價(jià)監(jiān)管實(shí)際上已經(jīng)越來(lái)越嚴(yán)。
但業(yè)內(nèi)專家認(rèn)為，現(xiàn)行的雙軌稅制，還是給避稅行為提供了很大空間，只有內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并，才能夠進(jìn)一步完善稅法和嚴(yán)格征管，為反避稅打下良好基礎(chǔ)�！氨M管外資利潤(rùn)轉(zhuǎn)移可能會(huì)加劇，但不能成為阻礙兩稅合并的理由�！�
背景近年來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)平均每年對(duì)230戶企業(yè)開展反避稅調(diào)查，累計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額200多億元，調(diào)整補(bǔ)稅30多億元，彌補(bǔ)虧損80億元。2004年，國(guó)內(nèi)外國(guó)企業(yè)和外商投資企業(yè)的虧損面高達(dá)51%-55%，其中很大部分是不合理的虧損。僅按此推算，跨國(guó)公司在國(guó)內(nèi)避稅就超過(guò)了300億元，而美國(guó)企業(yè)盈利面高達(dá)90%-95%，平均虧損面才10%.
