經(jīng)歷了修改沒多久的“個(gè)人所得稅”征收方式又成為今年全國(guó)“兩會(huì)”的熱點(diǎn)議題，不同的是，上次議論的焦點(diǎn)是“起征點(diǎn)”，而這一次是“申報(bào)單位”。
同樣一家三口，如果夫妻都就業(yè)，每人收入1500元，就不用交個(gè)稅，而如果只有一人就業(yè)收入3000元就要繳納個(gè)稅，這種明眼人一看就會(huì)覺得不公平的現(xiàn)象，不知道還會(huì)持續(xù)多久。
在近期召開的全國(guó)“兩會(huì)”上，廣東省全國(guó)政協(xié)委員陳開枝是比較引人注目的人物。他提出了全國(guó)政協(xié)的“7號(hào)提案”——建議推行以家庭為單位申報(bào)個(gè)人所得稅的方式，引起了廣泛的議論。
陳開枝在提案里寫到的一個(gè)真實(shí)例子甚為典型。杜先生在廣州某事業(yè)單位工作，妻子自從3年前生孩子后就一直沒找到工作，而且夫妻倆都是獨(dú)生子女，4位老人現(xiàn)在均沒有退休金。這么一來(lái)，7口之家就他一個(gè)人在工作。
按現(xiàn)在的申報(bào)方式，他月收入6500元，要納稅610元。每次領(lǐng)工資條時(shí)，看著被扣除的所得稅，杜先生心里總不是滋味�！拔夷切﹩紊硗�，他們可以買房、買車，還可以經(jīng)常旅游，而我的工資幾乎不夠養(yǎng)家糊口，我們納稅卻是一樣多的，你說(shuō)合理嗎？”
這就是我國(guó)目前飽受爭(zhēng)議的個(gè)稅征收“一刀切”方式導(dǎo)致的后果。
事實(shí)上，這還不是最不公平的例子。陳開枝還舉例說(shuō)，兩對(duì)夫婦，總收入都是3000元，一對(duì)夫婦，妻子失業(yè)，丈夫月收入3000元，如果扣除1600元的免征額，另外1400元要繳個(gè)稅；而另一對(duì)夫婦各收入1500元，兩人的收入都達(dá)不到個(gè)稅起征點(diǎn)，他們則不需要繳稅。
現(xiàn)行個(gè)稅征收方式兩大弊端
陳開枝在提案中充分評(píng)估了現(xiàn)行個(gè)稅征收方式的弊端，一是收入越單一的人越要多繳稅，多元收入者避稅多；二是同樣收入的納稅人負(fù)擔(dān)不同，比如贍養(yǎng)人口數(shù)，有勞動(dòng)能力人口的就業(yè)情況不同等，而費(fèi)用扣除額相同，以稅收調(diào)節(jié)社會(huì)分配，縮小貧富差距，體現(xiàn)社會(huì)公平的作用難以充分體現(xiàn)。
據(jù)此，陳開枝建議，個(gè)人所得稅采用“以家庭申報(bào)繳納為主，個(gè)人為輔”的辦法；在課征制度上，陳開枝建議，改“月征”為“年征”，對(duì)工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得，經(jīng)營(yíng)收益等經(jīng)常性所得納入綜合征稅項(xiàng)目，采用超額累進(jìn)稅率，按年計(jì)算，按月預(yù)繳，年終匯算多退少補(bǔ)；其他所得，仍然采用分類征收的辦法。
考慮到全國(guó)個(gè)人所得稅完稅證明開具工作已經(jīng)在北京、廣東試點(diǎn)推行，陳開枝提出能否先在“代扣代繳”的基礎(chǔ)上，結(jié)合完稅證明開具試點(diǎn)工作，實(shí)施個(gè)人所得稅以家庭申報(bào)繳納為主，由夫妻一方申報(bào)的辦法。
對(duì)于提出這一提案的初衷，陳開枝說(shuō)，目的是在提倡“有錢人多繳稅，窮人少繳稅”；另外，也是想通過(guò)提案呼吁改變現(xiàn)有不合理的征收方式。
陳開枝以上文的杜先生為例算了一筆賬，如果按照“家庭申報(bào)”，他申報(bào)個(gè)稅時(shí)就要扣除6位被贍養(yǎng)人、被撫養(yǎng)人和失業(yè)人的生活費(fèi)，至少有幾千元，他繳納的個(gè)稅將少很多。
“家庭報(bào)稅”更顯公平
實(shí)際上，以家庭為單位征收個(gè)人所得稅的方式，社會(huì)上呼吁已經(jīng)很久了，去年國(guó)家修訂《個(gè)人所得稅法》時(shí)，“家庭申報(bào)”方式一度也引起了人們的關(guān)注，這次陳開枝委員“舊事重提”，專家認(rèn)為他代表了委員們對(duì)“公平”問(wèn)題的關(guān)注。
目前，很多發(fā)達(dá)國(guó)家包括我國(guó)的香港地區(qū)都采用“夫妻聯(lián)合申報(bào)”或“家庭申報(bào)”的征稅方式。這一征收方式是在基本扣除的基礎(chǔ)上，再區(qū)別納稅人的家庭人口、贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、就業(yè)、教育、是否殘疾等不同情況確定其他單項(xiàng)扣除。這比我國(guó)現(xiàn)行的“定額扣除法”確實(shí)更公平、合理。
吉林大學(xué)法學(xué)院碩士研究生、上海市國(guó)稅局的專家臧韜臧韜對(duì)完善我國(guó)個(gè)人所得稅法頗有研究，曾與吉林大學(xué)法學(xué)院教授那力一起合著了論文《借鑒外國(guó)經(jīng)驗(yàn)，完善我國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《借鑒》一文），其中不僅對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅征收的稅率、起征點(diǎn)等有諸多論述建議，也有專門的章節(jié)講述了關(guān)于“家庭申報(bào)”的問(wèn)題。
臧韜解釋，目前世界各國(guó)大致有以個(gè)人為單位的方式、以夫婦為單位的方式、以家庭為單位的方式這三種，這三種課稅單位方式各有利弊：以夫婦或家庭構(gòu)成一個(gè)納稅單位考慮到了他們作為社會(huì)中一個(gè)消費(fèi)單位的客觀現(xiàn)實(shí)，通常他們的所得是混在一起或者說(shuō)相互占有的，以此來(lái)作為納稅負(fù)擔(dān)能力的測(cè)定單位考慮到了他們對(duì)家庭的負(fù)擔(dān)能力問(wèn)題，因此更符合實(shí)質(zhì)公平的個(gè)稅原則。但是我們也應(yīng)該看到，以夫婦或家庭為課稅單位會(huì)造成對(duì)未婚或單身者的稅收歧視，還有可能給夫婦或家庭中的高收入者在制度上提供了更大的利益選擇機(jī)會(huì)�，F(xiàn)實(shí)情況中還會(huì)對(duì)家庭中女性走向社會(huì)帶來(lái)負(fù)面引導(dǎo)與指向�？紤]到上述因素，目前世界上大多數(shù)國(guó)家采用個(gè)人單位和夫婦或家庭三種方式并用的折中原則。
但是從總體上講，《借鑒》一文還是更提倡“家庭申報(bào)”的征稅模式�！皬娜〉檬杖氲慕嵌葋�(lái)看個(gè)人申報(bào)和夫妻聯(lián)合申報(bào)并無(wú)本質(zhì)區(qū)別。從效率角度來(lái)看對(duì)個(gè)人征稅影響的是個(gè)人的投資與勞動(dòng)力決策，對(duì)家庭征稅的影響則更廣泛。因?yàn)楹芏嘞M(fèi)、儲(chǔ)蓄、投資行為是以家庭為單位進(jìn)行的。從收入分配公平的角度來(lái)看，個(gè)人收入的差距最終要體現(xiàn)在家庭收入差距上，因此對(duì)收入調(diào)節(jié)完全可以集中到對(duì)家庭收入的調(diào)節(jié)上。這種選擇的最重要之處就是可以實(shí)現(xiàn)相同收入的家庭繳納相同的個(gè)人所得稅，以根據(jù)綜合能力來(lái)征稅，并且可以家庭為單位實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)政策，如對(duì)老年人的減免，對(duì)無(wú)生活能力的兒童采用增加基本扣除的方法等�！�
家庭交稅當(dāng)前實(shí)行有難度
但是去年我國(guó)修訂《個(gè)人所得稅法》時(shí)為什么沒有采取這一征收辦法呢？主要因?yàn)椋阂约彝閱挝徽魇諅�(gè)稅，對(duì)納稅人信息掌控要求非常高。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)掌控這方面的信息有難度。而在新一代身份證全面發(fā)放完畢之前，由于身份證有“重號(hào)”現(xiàn)象，很難建立西方國(guó)家的“稅號(hào)”制度，導(dǎo)致這個(gè)征收方式難以執(zhí)行。
全國(guó)人大代表、湛江市地方稅務(wù)局局長(zhǎng)揭曄認(rèn)為，現(xiàn)在我們還無(wú)法采取以家庭為單位交稅這種交稅形式，因?yàn)橐粊?lái)我國(guó)對(duì)個(gè)人收入的核算還不清晰，個(gè)人不像企業(yè)那樣有比較明晰的賬目，我們又還沒有比較科學(xué)和完整的核算體系，加上公民的誠(chéng)信程度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到誠(chéng)實(shí)報(bào)告收入的程度，很難知道個(gè)人的精確收入到底是多少。我國(guó)公民的總體生活水平還比較低，相關(guān)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)還沒有達(dá)到要求，比如贍養(yǎng)兩位老人應(yīng)扣除多少錢，全國(guó)分多少等級(jí)來(lái)扣除等等，現(xiàn)在都非常難定下標(biāo)準(zhǔn)�！�
此外，他也認(rèn)為實(shí)行以家庭為單位報(bào)稅還與我國(guó)目前的法律法規(guī)有沖突，例如對(duì)超生家庭的交稅問(wèn)題，一對(duì)夫婦違反計(jì)生規(guī)定生了3個(gè)孩子，如果以家庭為單位交稅將至少會(huì)扣除夫妻兩人和3個(gè)孩子的必要生活成本，但是這又變成了對(duì)違反計(jì)生政策的一種縱容和默許，如何協(xié)調(diào)也是一個(gè)難題。
臧韜向管理層提出建議：盡快建立起納稅人尤其是高收入人群的繳稅檔案，在全國(guó)推廣納稅人約談制度，完善納稅申報(bào)制度，建立以納稅人身份證號(hào)為據(jù)的納稅編碼，以法律形式規(guī)定當(dāng)期收入或個(gè)人存量財(cái)產(chǎn)實(shí)名制。
很多專家表示，目前來(lái)看，實(shí)行以家庭為單位征個(gè)稅，還需要一段時(shí)間，但可以先搞試點(diǎn)，或者先試行“夫妻聯(lián)合申報(bào)”，在條件成熟時(shí)再考慮“家庭申報(bào)”。而且試點(diǎn)工作必須要搞，我國(guó)已逐漸進(jìn)入老齡化社會(huì)，一個(gè)家庭贍養(yǎng)4個(gè)老人，甚至6個(gè)、8個(gè)老人的情況將越來(lái)越多，如果個(gè)稅完全不考慮家庭因素，就很難體現(xiàn)公平。
無(wú)論如何，以家庭為單位交稅的提案指出了個(gè)稅改革的一個(gè)方向，也許四五年后會(huì)條件會(huì)更成熟。
