從今年1月份開始，納稅人開始享受“個稅修法”的成果：月工薪收入減去1600元后計算繳納個人所得稅。但是，很多人卻忽略了“個稅修法”的另一個結(jié)果：自2006年1月1日起，年所得12萬元以上的納稅人，在年度終了后3個月內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。也就是說，從今年開始，年收入超過12萬元的納稅人，必須在年終時到稅務(wù)機關(guān)自行申報年度全部所得。
很多人在1月份從就職單位、兼職單位以及銀行等部門收獲了工資、獎金、報酬、利息、股息等收入，你是否知道這些收入有可能需要你在2007年初進行自行申報？你現(xiàn)在是否還清楚記得每筆收入的數(shù)額、來源？你是否清楚每筆收入是否繳納了個人所得稅，繳納了多少個稅？
《條例》劃定12萬元“紅線”
去年12月19日，國務(wù)院公布了新修訂的《個人所得稅法實施條例》（以下簡稱《條例》），劃定了以收入確定自行申報納稅人的“紅線”———“年所得12萬元以上”。
《條例》第三十六條明確了需要納稅人自行辦理納稅申報的具體范圍：納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報：
�。ㄒ唬┠晁�12萬元以上的；
（二）從中國境內(nèi)二處或者二處以上取得工資、薪金所得的；
（三）從中國境外取得所得的；
�。ㄋ模┤〉脩�(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；
�。ㄎ澹﹪鴦�(wù)院規(guī)定的其他情形。
年所得12萬元以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后3個月內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。
納稅義務(wù)人辦理納稅申報的地點以及其他有關(guān)事項的管理辦法，由國家稅務(wù)總局制定。
去年12月底，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于個人所得稅納稅人納稅申報有關(guān)事項的通知》，確定了該“紅線”生效的時間：自2006年1月1日起，納稅人當(dāng)年取得所得12萬元以上的，應(yīng)認(rèn)真記錄各項收入信息，按規(guī)定于次年3月底前向主管稅務(wù)機關(guān)申報年度全部所得。
12萬元的自行申報“紅線”現(xiàn)已明確且已正式生效，然而，其醞釀直至誕生的整個過程，并沒有引起公眾的普遍關(guān)注。
去年10月底，全國人大常委會通過了修改《個人所得稅法》的決定，對《個人所得稅法》進行了兩處重大修改，其中包括：個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報。
當(dāng)時，新聞媒體和公眾的目光都集中在個人所得稅費用扣除額提高到1600元這個焦點上，“個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報”這條新規(guī)定沒有受到廣泛關(guān)注。
但是，財政部部長金人慶在人大常委會作稅法修改說明時，非常明確地談到了這個問題。金人慶指出，做出上述修改的目的，在于加大對高收入者個人所得稅的監(jiān)控力度，堵塞稅收征管漏洞。因為按現(xiàn)行《個人所得稅法》（指修改前的稅法）規(guī)定，只有“在兩處以上取得工資、薪金所得和沒有扣繳義務(wù)人”的納稅人才自行申報，其他納稅人，包括高收入者，都只是由其扣繳義務(wù)人辦理扣繳申報，納稅人自己不必自行申報。同時，當(dāng)扣繳義務(wù)人沒有扣繳或者扣繳不足時，按照《稅收征管法》的規(guī)定，只能對扣繳義務(wù)人處以罰款，不能追究納稅人的法律責(zé)任，影響了對高收入者的征管力度。個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的納稅人都必須自行申報的規(guī)定明確后，稅務(wù)機關(guān)就可以按照《稅收征管法》的規(guī)定，對不申報或申報不實的納稅人處以不繳或者少繳稅款的50％以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
金人慶強調(diào)，由于扣繳義務(wù)人都必須辦理全員全額扣繳申報，加上高收入者自行申報，就形成了對高收入者雙重申報、交叉稽核的監(jiān)管制度，有利于強化對高收入者的稅收征管，堵塞稅收征管漏洞。
自行申報收入“紅線”的規(guī)定緣何出自《條例》？金人慶表示，要求個人所得超過一定數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)的高收入者自行申報，目前只有試點，經(jīng)驗不多。也就是說，自行申報的個人所得數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)需要不斷調(diào)整�？紤]到這一標(biāo)準(zhǔn)如果由《個人所得稅法》直接規(guī)定，不便于調(diào)整，也不利于保持法律的穩(wěn)定性，授權(quán)國務(wù)院確定并隨時調(diào)整比較妥當(dāng)。
“12萬元”是稅前收入
目前，上述法律法規(guī)已經(jīng)生效實施，年所得12萬元以上的納稅人，自行申報已是法定義務(wù)，但由于社會公眾對自行申報的法律規(guī)定不清楚，加之國家稅務(wù)總局尚未出臺具體的納稅申報管理辦法，人們對“年所得12萬元以上”納稅人辦理納稅申報的理解不統(tǒng)一，存在很多疑問。
北京一家科技開發(fā)公司的財務(wù)經(jīng)理問：“早聽說今年年收入超過12萬元要自行申報，這12萬元怎么算�。吭趺磦�申報法？到現(xiàn)在也沒聽到稅務(wù)局的具體說法，前兩天我們經(jīng)理還讓我了解有關(guān)情況呢�！�
由于我國普遍實行個人所得稅代扣代繳辦法，納稅人取得的收入基本上屬于稅后收入，因此在計算年所得是否超過12萬元時，應(yīng)該換算成稅前收入，納稅人不能僅按稅后收入的數(shù)目計算年所得是否超過12萬元。
比如，假設(shè)北京的李先生2006年每月取得稅后工資7000元，3月份、5月份、9月份、10月份為一家公司提供設(shè)計工程圖紙勞務(wù)，每月取得稅后勞務(wù)報酬5000元，2006年還取得銀行存款稅后利息2000元。如果僅把上述稅后收入相加，總數(shù)為106000元，沒有超過12萬元；但如果把上述稅后收入換算成稅前收入，結(jié)果就會不一樣，稅后工資7000元換算成稅前收入為7881.25元，1年總計94575元；稅后勞務(wù)報酬5000元換算成稅前報酬為5952元，4個月為23808元；稅后利息2000元換算成稅前收入為2500元，三項總計已經(jīng)超過120000元。此外，如果再加上因免稅而從應(yīng)納稅所得額中扣除的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金等，以及通過報銷形式而取得的交通補貼、通信補貼等收入，年所得額還會更大。
“年所得”包括哪些項目
在采訪中還了解到，不少人不清楚“12萬元”的內(nèi)涵，不知道年所得都包括哪些項目。
春節(jié)前夕，記者在參加一個新春團拜會時，與某稅務(wù)師事務(wù)所劉所長發(fā)生了如下對話：
“劉所長紅光滿面，去年收成肯定不錯。今年收入超過12萬元就要自行申報，你肯定跑不了。”“哪能讓它超過12萬元，自行申報不就進入稅務(wù)機關(guān)‘黑名單’了嘛！我每月工資定8000元，超不過12萬元�！�
“那你每年幾十萬元的收入怎么處理�。俊薄坝行┦杖肟梢赞D(zhuǎn)化成勞務(wù)報酬、利息和股息等，只要工資不超過12萬元就行！”
“年收入只包括工資嗎？據(jù)我所知，12萬元可包括你一年取得的各種收入，不單工資一項�！薄笆菃幔磕俏业没厝ズ煤每纯础秱�人所得稅法》和《實施條例》是怎么規(guī)定的�！�
上述劉所長“12萬元僅包括工資收入”的看法肯定是不對的。北京洪海明珠稅務(wù)師事務(wù)所有限公司總經(jīng)理郭洪榮認(rèn)為，“所得”一詞是稅法中常用的概念，準(zhǔn)確的定義是在一定期間內(nèi)，通過各種來源或方式所獲得的一切利益，通俗講可稱為取得的收入，包括貨幣性收入和實物性收入等�！秱�人所得稅法》第二條規(guī)定了11項個人所得應(yīng)納個人所得稅，包括工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得等。既然這些都被稅法稱為“所得”，自然應(yīng)該包括在年所得之中。
此外，《個人所得稅法》等法律法規(guī)規(guī)定，省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織和國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金，國債和國家發(fā)行的金融債券利息，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，福利費、撫恤金、救濟金，保險賠款，軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費等所得免征個人所得稅。既然上述收入也被稱為“所得”，按字面意思理解也應(yīng)該包括在年所得之中。
記者認(rèn)為，按照《個人所得稅法》及其《實施條例》的有關(guān)規(guī)定，年所得應(yīng)包括納稅人一年中取得的各種各樣的收入，而不論這些收入是貨幣形態(tài)還是實物形態(tài)，也不論這些收入是應(yīng)征稅還是可免稅。
有關(guān)專家認(rèn)為，稅法中有“所得”、“應(yīng)納稅所得額”等不同的概念，“應(yīng)納稅所得額”是指“所得”減去可扣除費用后的余額。因此，在計算年所得是否超過12萬元時，不能扣除費用，也就是人們俗稱的毛收入。
一些人士認(rèn)為，如果在計算年所得時把目前按稅法規(guī)定可以扣除的項目算進去，會使計算復(fù)雜化，加大自行申報的難度。還有一些人士認(rèn)為，“年所得12萬元以上”標(biāo)準(zhǔn)是針對個人制定的，現(xiàn)實生活中，有些收入往往是以家庭為單位取得的。比如不動產(chǎn)的出租、出售，家庭存款利息、股息等，這些收入應(yīng)算作是家庭整體收入，分解到各個家庭成員的頭上比較科學(xué)。但目前還沒有具體的分解規(guī)定。此外，有些所得往往屬于跨年度或以前年度的所得，是否可以做適當(dāng)?shù)姆纸猓?/p>
上述看法僅是個別專家和人士的觀點，“年所得”到底包括哪些項目，具體如何計算，還得等待國家稅務(wù)總局的明確。
不申報會有哪些后果
專家認(rèn)為，雖然目前具體的自行申報辦法還沒有出臺，詳細(xì)內(nèi)容不得而知，但根據(jù)北京、廣州等地近年對高收入者自行申報的要求看，年終自行申報的主要內(nèi)容包括：納稅人按時間順序、分項目向主管稅務(wù)機關(guān)申報所得數(shù)額，所得來源，取得所得的時間，已繳納所得稅稅款，納稅扣除項目，繳納稅款適用的稅率等內(nèi)容。對于未繳納稅款的所得，還需要申報繳納稅款；對需要合并幾次所得納稅的，納稅人需要自行合并計算納稅。
鑒于自行申報涉及納稅人一年中取得的各項所得的數(shù)額、來源、繳納稅款的情況，而且自行申報是在次年3月底前進行的，跨度超過1年，如果納稅人不記好收入賬，自行申報就無法準(zhǔn)確完成。因此，納稅人平時要記好個人收入賬，清楚準(zhǔn)確記錄每項、每筆所得取得的時間、數(shù)額、支付人和繳納稅款的數(shù)額。特別需要注意的是，要記錄好稅前所得的數(shù)額，否則年終換算會非常麻煩。
記者在同幾位納稅人探討自行申報時發(fā)現(xiàn)，他們并不重視自行申報問題，很多人對年所得超過12萬元不自行申報或申報不實面臨的法律風(fēng)險很不清楚。
李女士說：“我年收入是否超過12萬元自己都不清楚，自己不申報，稅務(wù)機關(guān)怎么能掌握？北京年收入超過12萬元的人近百萬，稅務(wù)機關(guān)管得過來嗎？”
王先生說：“即使申報，也只會申報繳過稅的收入；既然已經(jīng)繳了稅，就算我不申報，稅務(wù)機關(guān)查出來又能把我怎么樣？”
稅收籌劃專家宋洪祥認(rèn)為，自行申報是年所得超過12萬元納稅人的法定義務(wù)，不申報或申報不實將面臨嚴(yán)重的法律后果。
首先，不申報會面臨被稅務(wù)機關(guān)處以罰款的風(fēng)險�！抖愂照鞴芊ā返诹䲢l規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。
不申報有可能構(gòu)成偷稅�！抖愂照鞴芊ā返诹龡l規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
其次，申報不實將面臨更嚴(yán)重的法律后果。申報不實主要包括以下幾種行為：隱瞞所得不申報；將未納稅的所得申報為已納稅所得等�！抖愂照鞴芊ā返诹臈l規(guī)定，納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
此外，如果納稅人的行為被判定為偷稅罪，還將受到刑罰處罰。
籌劃理財要先算清賬
有關(guān)人士介紹，隨著全員全額扣繳申報制度的普遍執(zhí)行，以及稅務(wù)機關(guān)與工商、銀行等部門信息數(shù)據(jù)的聯(lián)網(wǎng)，納稅人取得的各項所得會比較容易被稅務(wù)機關(guān)掌握。因此，納稅人對自行申報的法律義務(wù)不可大意，不能存在僥幸心理，而應(yīng)該未雨綢繆，做好自行申報的準(zhǔn)備工作。納稅人應(yīng)認(rèn)真記錄各項收入信息，同時要學(xué)會索要扣稅憑證并保存好，作為證明所得已納稅的證據(jù)。當(dāng)然，目前做到這一點還有一定的難度。
自行申報由于有標(biāo)準(zhǔn)限制，如果納稅人能夠合理合法地將家庭收入在家庭成員中分解，也有可能免去自行申報的義務(wù)。雖然目前對以家庭財產(chǎn)取得的收入能否分解、如何分解還不清楚，但做好準(zhǔn)備是必要的。我們假定家庭財產(chǎn)在誰的名下，取得的收入就計入誰的收入，則可以進行簡單的稅收籌劃。
比如，李先生家每年取得存款利息、債券利息收入5000元，同時有一套房產(chǎn)對外出租，每年租金收入為20000元。李先生的收入較高，年所得為10萬元；李夫人收入較低，年所得為5萬元。由于對外出租房產(chǎn)的戶主為李先生，家庭存款也是以李先生的名字存入的。在這種情況下，李先生的合計年所得肯定將超過12萬元，需要辦理自行申報。李先生可以把房產(chǎn)的戶主變更為李夫人，家庭存款也以李夫人的名字存入，租金收入、利息收入就可以計入李夫人的收入中，這樣一來，夫妻二人的年所得都沒有超過12萬元，自然不必自行申報。
目前，許多家庭的收入來源渠道比較多，已不局限于工薪收入，更有必要進行稅收籌劃。由此看來，算賬將成為納稅人今后的必修課。
