下周起,年所得12萬元以上的個(gè)人自行申報(bào)納稅將開始。為了方便納稅人理解,國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)納稅人取得不同應(yīng)納稅所得是否需要自行申報(bào)、如何進(jìn)行申報(bào)等問題,編寫了“年所得12萬元以上納稅人自行納稅申報(bào)例解”,對(duì)納稅人進(jìn)行分類指導(dǎo)。
例解中對(duì)容易引起誤解及此前沒有解釋的“三險(xiǎn)一金”、自由職業(yè)者、在兩家公司拿薪金、外國(guó)人在京等如何申報(bào)納稅作出了具體說明。
具體來說,三險(xiǎn)一金超過標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的部分要計(jì)入個(gè)人年所得;自由職業(yè)者納稅申報(bào)時(shí),可在居住一年以上的地方或戶籍所在地自由選擇;從兩家公司拿工資,收入合并計(jì)稅;股票收入在申報(bào)時(shí)按全額計(jì)算;外籍人員申報(bào),要根據(jù)中國(guó)境內(nèi)居住時(shí)間。
例解一 三險(xiǎn)一金超標(biāo)部分計(jì)入年所得
根據(jù)《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)》(以下簡(jiǎn)稱《辦法》)規(guī)定,基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金,可以不計(jì)入年所得12萬元之內(nèi)。
但具體標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)符合《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》的規(guī)定,單位和個(gè)人超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的“三險(xiǎn)一金”應(yīng)計(jì)入年所得范圍內(nèi)。
例解二 從兩家公司拿薪兩處收入合并計(jì)稅
案例——
2006年,林女士每月都從北京市的A、B兩家金融公司拿工資。
A公司每月給工資16000元,三險(xiǎn)一金3200元,代繳稅款1865元。
B公司每月給工資5600元,代繳稅款475元。
稅務(wù)分析
計(jì)算可知,林女士的年所得已超過12萬元,應(yīng)自行納稅申報(bào)。特別需注意的是,按照個(gè)稅法等的規(guī)定,從中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的個(gè)人,應(yīng)當(dāng)將兩處收入合并計(jì)稅,并在取得收入的次月7日內(nèi)自行到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。
以1月份為例來計(jì)算,林女士還應(yīng)補(bǔ)繳一定額度的稅款:
應(yīng)納稅所得額=A公司應(yīng)發(fā)工資+B公司應(yīng)發(fā)工資-“三險(xiǎn)一金”-1600=16800元
應(yīng)納個(gè)人所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)=16800×20%-375=2985元
A、B二公司已扣繳林女士個(gè)人所得稅=1865+475=2340元
故林女士應(yīng)補(bǔ)稅款 =2985-2340=645元
稅務(wù)分析
顯然,2006年度小趙年所得超過12萬元,應(yīng)進(jìn)行納稅申報(bào),具體來說,小趙所應(yīng)申報(bào)的年所得如下:
年工資、薪金所得:1到12月應(yīng)發(fā)工資-個(gè)人繳付的“三險(xiǎn)一金”+年終獎(jiǎng)金合計(jì)
利息、股息、紅利所得:按照收入額全額計(jì)算
財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得:按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算,即按照以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額計(jì)算
財(cái)產(chǎn)租賃所得:按照未減除費(fèi)用和修繕費(fèi)用的收入額計(jì)算。年財(cái)產(chǎn)租賃所得=3500×12=42000元
特許權(quán)使用費(fèi)所得:按照未減除費(fèi)用的收入額計(jì)算。年特許權(quán)使用費(fèi)所得=40000元
偶然所得:按照收入額全額計(jì)算。年偶然所得=9000元
例解三 股票收入申報(bào)按照全額計(jì)算
案例——
小趙是某市M區(qū)A公司的技術(shù)骨干并擁有公司的股份。2006年,小趙的全部收入情況如下:全年取得工薪收入188400元;取得公司股權(quán)分紅20000元;出售家庭非唯一住房(原值700000元),取得轉(zhuǎn)讓收入860000元;出租自有商鋪給某公司,每月租金3500元;在上交所轉(zhuǎn)讓A股股票盈利60000元;發(fā)明一項(xiàng)專利,讓渡給某公司使用,取得收入40000元;一次購(gòu)買體育彩票,中獎(jiǎng)9000元。
例解四 自由職業(yè)者須選申報(bào)地點(diǎn)
案例——
小田是一個(gè)自由演員,戶籍湖北省武漢市漢口區(qū)。2003年初小田到杭州,一年后轉(zhuǎn)到上海并在那里居住了兩年。直到2005年底,小田轉(zhuǎn)到北京發(fā)展,住在海淀區(qū)A小區(qū)。2006年,小田共取得收入30萬元,則小田該到何地辦理年所得12萬元以上的納稅申報(bào)?
稅務(wù)分析
按照《辦法》第十條第四項(xiàng)的規(guī)定,在中國(guó)境內(nèi)無任職、受雇單位,年所得項(xiàng)目中無生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的,向戶籍所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。
因小田離開戶籍所在地時(shí)間較久,且在申報(bào)時(shí),北京是最后連續(xù)居住一年以上的地方,所以,小田可本著方便自己的原則,在湖北省武漢市漢口區(qū)主管地稅機(jī)關(guān)和海淀區(qū)A小區(qū)所在地主管地稅機(jī)關(guān)之間選擇,并固定其中一處進(jìn)行申報(bào)。
稅務(wù)分析
F先生在中國(guó)境內(nèi)任職期間取得所得時(shí)的稅務(wù)處理:
第一項(xiàng)、第二項(xiàng)和第四項(xiàng)所得,均屬于來源于中國(guó)境內(nèi)所得,應(yīng)在取得所得時(shí),由所得支付人按照有關(guān)規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。
第三項(xiàng)所得屬于來源于中國(guó)境外的所得,且不由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付,根據(jù)有關(guān)規(guī)定,F(xiàn)先生僅就其在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住滿五年以后仍在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的納稅年度取得的該項(xiàng)所得在中國(guó)負(fù)有納稅義務(wù),即F先生在中國(guó)任職期間取得的第三項(xiàng)所得,可僅就屬于2013年的部分按中國(guó)稅收規(guī)定申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。
F先生在中國(guó)境內(nèi)任職期間各納稅年度末的稅務(wù)處理:
在2006、2012和2014三個(gè)納稅年度,F(xiàn)先生在中國(guó)境內(nèi)居住均不滿一年,根據(jù)《辦法》,這三個(gè)納稅年度可免予辦理年所得12萬元以上的納稅申報(bào)。
由于F先生在2007—2011年間各納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住均滿一年,且其取得的年所得均已達(dá)到人民幣12萬元,F(xiàn)先生應(yīng)辦理年所得納稅申報(bào),但申報(bào)的年所得不含第三項(xiàng)所得。
例解五 外籍人員申報(bào)納稅要分居住時(shí)間
案例——
F先生為外籍人員,于2006年6月1日來華任職,任期至2014年6月1日,共8年。
F先生在中國(guó)任職期間,在2012年因公到境外出差一次兩個(gè)月,在此期間,其取得下列所得:一、每月從中國(guó)境內(nèi)的任職公司取得工資收入2萬元;二、每年年末從境外公司取得獎(jiǎng)金20萬元;三、每年從境外取得境外房產(chǎn)出租收入10萬元;四、每年從境內(nèi)銀行取得外匯存款利息收入1萬元。
相關(guān)鏈接
申報(bào)地點(diǎn):?jiǎn)挝凰诘刂鞴艿胤蕉悇?wù)機(jī)關(guān)
申報(bào)期限:2007年1月1日—3月31日
申報(bào)方式:網(wǎng)上申報(bào)、郵寄申報(bào)、直接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)、委托中介或他人代為申報(bào)
注:若納稅人自行申報(bào)后須補(bǔ)繳稅款的,補(bǔ)繳后地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向其開具完稅憑證
11項(xiàng)應(yīng)計(jì)入“年所得”的內(nèi)容
工資、薪金所得
個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得勞務(wù)報(bào)酬所得
稿酬所得
特許權(quán)使用費(fèi)所得
利息、股息、紅利所得
財(cái)產(chǎn)租賃所得
財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
偶然所得
國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定的其他所得
可不計(jì)入“年所得”的項(xiàng)目
一、個(gè)人所得稅法第四條規(guī)定的免稅所得
1.省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委、中國(guó)人民解放軍軍以上單位,以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金
2.國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息
3.按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼,即按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)放的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼
4.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金
5.保險(xiǎn)賠款
6.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)
7.按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)
8.依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得
9.中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得
二、個(gè)人所得稅法第六條規(guī)定可以免稅的來源于中國(guó)境外的所得
三、單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金