上周，對外資銀行的新條例《中華人民共和國外資銀行管理?xiàng)l例》發(fā)布后，人們更多看到了外資銀行在華業(yè)務(wù)發(fā)展空間被拓寬的條款，鮮少有人注意到，這個(gè)新條例將會(huì)抑制外資銀行在華的避稅。
近日，一位國際會(huì)計(jì)公司稅務(wù)咨詢部人士對本報(bào)記者表示，近年來外資企業(yè)在華避稅又出現(xiàn)了一個(gè)新動(dòng)向。原來，跨國企業(yè)在華是通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)來避所得稅，現(xiàn)在發(fā)展到外資銀行利用轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)來避營業(yè)稅。
隨后，記者在咨詢了稅務(wù)學(xué)者，并翻閱了國家稅務(wù)總局近幾年來的文件后，基本理清了外資銀行在華是如何“鉆稅總政策漏洞”，通過轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)來避營業(yè)稅的。
據(jù)了解，外資銀行進(jìn)入中國后，其主要經(jīng)營行為是，境內(nèi)外資銀行將吸收的境內(nèi)企業(yè)的外幣資金及自有資本金存入境外總行或關(guān)聯(lián)行，即拆出，境外總行或關(guān)聯(lián)行按其內(nèi)部約定的拆借利率支付利息；當(dāng)需要向境內(nèi)企業(yè)貸款時(shí)，再由境外總行或關(guān)聯(lián)行撥入，即拆入，同時(shí)按其約定的利率向境外支付利息，然后貸給需要貸款的境內(nèi)企業(yè)。
而外資銀行在華應(yīng)繳營業(yè)稅的稅目包括兩種，一是自有資金貸款，二是轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)。自有資金貸款是將自有資本金或吸收的單位和個(gè)人存款貸與他人使用。
轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)是指將借入的資金貸與他人使用。明顯地，轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)應(yīng)繳的營業(yè)稅要比自有資金貸款應(yīng)繳的營業(yè)稅少很多，因?yàn)檗D(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)是以貸款利息減除借款利息后的余額為營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅。
不知為什么，自外資銀行進(jìn)入中國后，在營業(yè)稅計(jì)稅操作中，上述外資銀行的行為在繳納營業(yè)稅時(shí)均被允許按轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)處理。
而事實(shí)上，從貸款及轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的定義來看，前述外資銀行將從境內(nèi)吸收的存款拆出再拆入并貸款給境內(nèi)企業(yè)這一行為不屬于轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)。這種經(jīng)營行為只是間接地“拿回”其吸收的境內(nèi)企業(yè)及個(gè)人存款再貸給企業(yè)，不具備轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的“借入他人資金”這一必要條件。
于是，有外資銀行就利用不明朗的稅務(wù)政策開始“合法”避稅，享盡了早期稅務(wù)政策不完備的好處。當(dāng)然，也有外資銀行在反駁，認(rèn)為這是中國稅務(wù)法規(guī)不明確的問題。
后來，有地方稅務(wù)當(dāng)局在執(zhí)法過程中發(fā)現(xiàn)外資銀行利用“轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)”避稅這一問題后，遂將該問題反饋給了國家稅務(wù)總局。
隨后，2000年，國家稅務(wù)總局出臺(tái)135號文件，該文件第五號規(guī)定，外資銀行在經(jīng)營過程中，除按規(guī)定將自有資本金的30%存在人民銀行外，其余部分存在境外關(guān)聯(lián)銀行，待其發(fā)放貸款時(shí)再向該關(guān)聯(lián)行拆借，上述貸款中相當(dāng)于自有資本金余額的部分不屬于轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)。
但稅總想到其一，沒想到其二。135號文件的漏洞在于，該文件中“自有資本金”這一概念不明確。首先，外資銀行大多屬于境外法人，總行撥入的資金是營運(yùn)獎(jiǎng)金，根本不存在“資本金”的概念。
其次，從《營業(yè)稅暫行條例》和營業(yè)稅稅目注釋來看，自有資本金不是自有資金貸款的惟一資金來源，還應(yīng)包括其吸收的單位和個(gè)人存款。
正是這個(gè)模糊的概念，不僅僅造成稅務(wù)政策執(zhí)行缺少剛性，沒有很好地體現(xiàn)此文件下達(dá)的初衷，而且又形成一條納稅人的避稅渠道。據(jù)悉，天津稅務(wù)當(dāng)局在執(zhí)法中，發(fā)現(xiàn)在津外資銀行有利用135號文件避稅的行為，并將此問題上報(bào)到了國家稅務(wù)總局。
據(jù)悉，國家稅務(wù)總局即將出臺(tái)《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來相關(guān)資料管理辦法》，該辦法將對跨國企業(yè)在華進(jìn)行的轉(zhuǎn)移定價(jià)帶來很大震動(dòng)，很多跨國企業(yè)都在未雨綢繆地準(zhǔn)備，外資銀行也不例外。
根據(jù)數(shù)據(jù)，截至2006年6月底，在中國內(nèi)地只有14家外國銀行有獨(dú)立法人機(jī)構(gòu)，而且還名不見經(jīng)傳。
而那些在華活動(dòng)頻繁、業(yè)務(wù)量大的外資銀行幾乎都沒有獨(dú)立法人機(jī)構(gòu)，數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)有183家。至于這些沒有獨(dú)立法人機(jī)構(gòu)的外資銀行，是否利用稅總135號文件“合法避稅”，記者則不得而知。
明顯地，外資銀行的新條例《中華人民共和國外資銀行管理?xiàng)l例》生效后，國稅總局135號文件第五號將可以部分發(fā)揮作用。
因?yàn)椤吨腥A人民共和國外資銀行管理?xiàng)l例》規(guī)定，外資銀行在華只有設(shè)立獨(dú)立法人機(jī)構(gòu)，才可以全面從事人民幣業(yè)務(wù)。而有外資銀行已經(jīng)為在華設(shè)立獨(dú)立法人機(jī)構(gòu)而行動(dòng)起來了。
中國銀監(jiān)會(huì)表示，具有里程碑意義的《中華人民共和國外資銀行管理?xiàng)l例》在上周發(fā)布后，預(yù)計(jì)占海外銀行在華資產(chǎn)超過一半的10余家外資銀行將迅速采取行動(dòng)，依照《條例》要求在中國建立子銀行。
如果說，要使宏觀調(diào)控政策實(shí)施到位，必須使財(cái)政和貨幣政策協(xié)調(diào)一致。那么，要使外資銀行在華不再鉆中國政策漏洞進(jìn)行避稅，稅務(wù)政策和金融監(jiān)管法規(guī)也必須相諧一致。
