財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于有進(jìn)出口經(jīng)管權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口貨物實(shí)行“免、抵、退”稅收管理辦法的通知

　　                         1997年5月20日 財(cái)稅字［1997］50號

　　為推進(jìn)外貿(mào)體制改革，擴(kuò)大生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口，根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托代理出口貨物實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的通知》（國發(fā)［1997］8號）精神，特通知如下：

　　一、凡具有進(jìn)口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托出口的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外，一律實(shí)行“免、抵、退”稅收管理辦法。

　　本通知所述具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（以下簡稱“生產(chǎn)企業(yè)”）指具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)、1994年1月1日以后批難設(shè)立的外商投資企業(yè)及生產(chǎn)型集團(tuán)公司。具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)及生產(chǎn)型集團(tuán)公司內(nèi)部設(shè)立的進(jìn)出口公司（部門），也一律按此辦法執(zhí)行。各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局須將本地區(qū)實(shí)施“免、抵、退”稅辦法的企業(yè)名單經(jīng)逐級匯總后在6月30日前報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局備案。

　　1993年12月31日前已批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)出口的貨物，繼續(xù)執(zhí)行現(xiàn)行的免稅辦法，1999年1月1日后按此辦法執(zhí)行。

　　本通知所述的自產(chǎn)貨物是指生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)原輔材料，經(jīng)過本企業(yè)加工生產(chǎn)或委托加工生產(chǎn)的貨物（含擴(kuò)散加工產(chǎn)品、協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品）。生產(chǎn)型集團(tuán)公司收購本集團(tuán)成員企業(yè)生產(chǎn)的貨物，也視同自產(chǎn)貨物。

　　二、實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅：“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還的所耗用原材料、零部件等已納稅款抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款：“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期全部貨物銷售額50％及以上的，在一個季度內(nèi)，因應(yīng)抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額而抵頂完時(shí)，經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對未抵頂完的稅額予以退稅，當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期全部貨物銷售額不足50％時(shí)，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　本通知所述的“免、抵、退”稅辦法，仍執(zhí)行《國務(wù)院關(guān)于調(diào)低出口貨物退稅率的通知》（國發(fā)［1995］29號）規(guī)定的退稅率，并按照出口貨物的離岸價(jià)計(jì)算“免、抵、退”稅額，具體公式如下：

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期出口貨物不予征、抵扣和退稅的稅額）

　　當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額＝當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（增值稅條例規(guī)定的稅率－出口貨物退稅率）

　　當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50％及以上，且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，按下列公式計(jì)算應(yīng)退稅額：

　�。ㄒ唬┊�(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對值≥本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率時(shí)，

　　應(yīng)退稅額＝本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率

　�。ǘ�）當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對值＜本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率時(shí)，

　　應(yīng)退稅額＝應(yīng)納稅額的絕對值

　�。ㄈ�）結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝本期末抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額－應(yīng)退稅額

　　生產(chǎn)企業(yè)以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口料、件加工復(fù)出口的，按財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅字［1997］14號文件第二條第（二）款第1點(diǎn)的規(guī)定計(jì)算“免、抵、退”。

　　三、生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口的自產(chǎn)貨物以下程序辦理“免、抵、退”稅手續(xù)：

　�。ㄒ唬┥�產(chǎn)企業(yè)將貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售后，應(yīng)按月?lián)��?shí)填具《生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口貨物免、抵、退稅申表》（見附件一，以下簡稱“《申報(bào)表》”），并持出口貨物報(bào)關(guān)（出口退稅專用）、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）等憑證向主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦辦理免、抵稅及應(yīng)納稅額的審核手續(xù)，經(jīng)縣級以上（含縣級）征稅機(jī)關(guān)審核無誤并在《申報(bào)表》及出口憑證上簽署意見后，主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)可選按審核意對生產(chǎn)企業(yè)辦理免、抵稅額和應(yīng)納稅額或?qū)⑽吹挚弁甑倪M(jìn)項(xiàng)稅結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的手續(xù)。同時(shí)，將經(jīng)縣級以上征稅機(jī)關(guān)審核簽署意見的《申報(bào)表》（第1、2、4聯(lián)）、出口憑證等退還生產(chǎn)企業(yè)；

　　（二）生產(chǎn)企業(yè)于每季度末應(yīng)將出口及內(nèi)銷貨物等情況接季匯總填報(bào)《申報(bào)表》，報(bào)經(jīng)主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，逐級審核匯總上報(bào)給主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，由具有審批手續(xù)，同時(shí)應(yīng)提供以下憑證資料：

　　1.經(jīng)縣級以上征稅機(jī)關(guān)簽署審核意見的本季度的分月《申報(bào)表》（第1、2聯(lián)）及對應(yīng)的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用），出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）等憑證，屬于委托出口的貨物，還必須提供“代理出口貨物證明”（原件）；

　　2.本季度如有繳稅的，須提供主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核蓋章的“稅收繳款書”（復(fù)印件）；

　　3.屬于進(jìn)料加工復(fù)出口的貨物，須報(bào)送《進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表》（具體格式見國家稅務(wù)總局國稅發(fā)［1994］031號文件的附件）。

　　主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)有關(guān)電子信息認(rèn)真復(fù)核、簽署批準(zhǔn)或變更免、抵稅額的意見，并填寫《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單》（見附件二）聯(lián)同《申報(bào)表》（第3、4聯(lián)）逐級下發(fā)到主管該企業(yè)征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，征稅機(jī)關(guān)在收到主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單》等材料后，應(yīng)及時(shí)根據(jù)審批意見對已辦免、抵稅和已征稅情況予以確認(rèn)或調(diào)整，辦理免、抵稅后仍需退稅的，由出口退稅機(jī)關(guān)按照有關(guān)規(guī)定直接開具《收入退還書》辦理退稅。

　　四、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅額中的“免、抵”稅額，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)單獨(dú)統(tǒng)計(jì)，逐級匯總上報(bào)：“退”稅額也應(yīng)單獨(dú)統(tǒng)計(jì)上報(bào)，并納入本地區(qū)全年出口退稅計(jì)劃�！懊狻⒌帧倍愵~的計(jì)算公式如下：

　　免、抵稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅稅率－已退稅率

　　五、實(shí)行“免、抵、退”的稅辦法后，由于“免、抵”對地方財(cái)政利益會有一定的影響。為此，中央財(cái)政將對影響地方的部分財(cái)政予以補(bǔ)償，具體補(bǔ)償辦法另行下達(dá)。

　　六、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵”稅額和“退”稅額由國家稅務(wù)局進(jìn)出口稅收部門負(fù)責(zé)按季匯總（具體表格見附件三），次年一月底匯總?cè)�年情況，送同級國家稅務(wù)局計(jì)財(cái)部門統(tǒng)計(jì)，并逐級上報(bào)國家稅務(wù)總局，抄報(bào)財(cái)政部。

　　考慮到實(shí)行“免、抵、退”稅辦法后，將涉及到稅收計(jì)劃和退稅計(jì)劃的調(diào)整，有關(guān)征稅機(jī)關(guān)在辦理免、抵等手續(xù)后，應(yīng)按規(guī)定及時(shí)如實(shí)匯總上報(bào)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，退稅部門、計(jì)則部門也應(yīng)及時(shí)如實(shí)匯總上報(bào)免、抵稅額和退稅額，否則，國家稅務(wù)總局將對有關(guān)地區(qū)不予調(diào)整稅收計(jì)劃，財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)對這類問題的監(jiān)督檢查。

　　七、本通知從1997年1月1日起執(zhí)行。對有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)今年1月1日至本通知文到之日前已出口并辦妥退稅手續(xù)的自產(chǎn)貨物，可不作調(diào)整；其他雖已出口但尚未辦理退稅手續(xù)的自產(chǎn)貨物，一律從1997年6月1日起按本通知規(guī)定的“免、抵、退”稅辦法作相應(yīng)的調(diào)整。此前的規(guī)定與本通知有抵觸的，以本通知為準(zhǔn)，其他未盡事項(xiàng)，按照國家稅務(wù)總局《出口貨物退（免）稅管理辦法》（國稅發(fā)［1994］031）等有關(guān)文件規(guī)定執(zhí)行。

　　八、本通知由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。各級財(cái)稅部門要從全局出發(fā)，認(rèn)真組織實(shí)施，及時(shí)反映實(shí)施過程中存在的問題。

　　附件：1.生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口“免、抵、退”稅情況季報(bào)表（略）

　　      2.生產(chǎn)自營（委托）出口貨物免、抵、退稅申報(bào)表（略）

　　      3.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單（略）