企業(yè)債務(wù)處理出新規(guī) 不能借重組規(guī)避稅收

    《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（國家稅務(wù)總局令［2003］第6號）已從3月1日起施行，企業(yè)處理債務(wù)應(yīng)按規(guī)定確定成本、費(fèi)用，就所得申報(bào)納稅。

    國家出臺該辦法的目的是加強(qiáng)對企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的所得稅管理，防止稅收流失。一些業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，以前由于企業(yè)債務(wù)重組中涉及的所得稅問題存在法律空白，使一些企業(yè)得以借債務(wù)重組的名義轉(zhuǎn)移資產(chǎn)和利潤，以規(guī)避企業(yè)所得稅稅負(fù)。此辦法的出臺，能有效規(guī)范企業(yè)債務(wù)重組的涉稅問題，減少稅企爭議。

    該辦法明確規(guī)定，債務(wù)重組是指債權(quán)人（企業(yè)）與債務(wù)人（企業(yè)）之間發(fā)生的涉及債務(wù)條件修改的所有事項(xiàng)。債務(wù)重組方式包括：

    1．以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù)；

    2．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；

    3．債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本，包括國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股；

    4．修改其他債務(wù)條件，如延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等；

    5．以上述兩種或者兩種以上方式組合進(jìn)行的混合重組。

    債務(wù)重組涉及的企業(yè)所得稅問題，主要是債務(wù)雙方如何確定成本、費(fèi)用、損失和收益，因此該辦法規(guī)定了不同債務(wù)重組方式的處理辦法：

    債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，雖然看上去僅有一個(gè)行為，但在進(jìn)行所得稅處理時(shí)，應(yīng)分成兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。即該非現(xiàn)金資產(chǎn)首先應(yīng)視為按公允價(jià)值（指獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的公平成交價(jià)值）轉(zhuǎn)讓；其次是按與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)。因此，應(yīng)確定兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的所得（或損失）。相應(yīng)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定其計(jì)稅成本，計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。

    在以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進(jìn)行的債務(wù)重組中，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有的股權(quán)的公允價(jià)值，確認(rèn)為該項(xiàng)投資的計(jì)稅成本。

    總之，在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中，確認(rèn)成本、費(fèi)用，計(jì)算損失和收益都應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值進(jìn)行，不得以雙方約定的價(jià)格為準(zhǔn)。但是，該辦法也考慮到企業(yè)存在的現(xiàn)實(shí)困難，規(guī)定企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中，因以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或因債權(quán)人的讓步而確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得，如果數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以在不超過5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。