如何正確把握舊貨機動車增值稅政策的調(diào)整

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》（財稅[2002]29號，以下簡稱《通知》）對納稅人銷售舊貨和舊機動車征收增值稅的規(guī)定進行了調(diào)整。《通知》下發(fā)后，受到社會各界的廣泛關(guān)注。為了正確理解最新規(guī)定，做好政策的銜接工作，現(xiàn)對舊貨和舊機動車增值稅政策的調(diào)整作如下分析和說明：

　　一、原政策規(guī)定

　�。ㄒ唬┰�舊貨增值稅政策主要是以固定資產(chǎn)是否應(yīng)征消費稅作為政策的劃分標(biāo)準(zhǔn)。

　　根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財稅字[1994]026號）規(guī)定，單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照6%的征收率計算繳納增值稅，并且不得開具增值稅專用發(fā)票。納稅人銷售自己使用過的其它屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅函[1995]288號的規(guī)定，上述“使用過的其它屬于貨物的固定資產(chǎn)”應(yīng)同時具備以下幾個條件：①屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；②企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；③銷售價格不超過原值的貨物。對不同時具備上述條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)按6%的征收率征收增值稅。同時，根據(jù)粵國稅發(fā)[1995]257號的補充規(guī)定，“使用過”的期限暫定為一年以上（含一年）。

　　（二）原舊貨增值稅政策是以舊貨經(jīng)營單位作為政策的劃分標(biāo)準(zhǔn)

　　根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于舊貨經(jīng)營增值稅問題的規(guī)定》（財稅字[1998]6號）的規(guī)定，舊貨是指進入二次流通，具有部分使用價值的舊生產(chǎn)資料和舊生活資料。對經(jīng)內(nèi)貿(mào)部批準(zhǔn)認定的舊貨調(diào)劑試點單位經(jīng)營舊貨，不論采取買斷經(jīng)營方式或寄售經(jīng)營方式，均暫按6%的征收率計算應(yīng)納增值稅稅額，并減半征收增值稅。享受優(yōu)惠政策的舊貨調(diào)劑試點單位銷售的舊貨不得開具增值稅專用發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)也不得為其代開增值稅專用發(fā)票。

　　對未列入試點的增值稅一般納稅人經(jīng)營舊貨，可按6%的征收率征收增值稅。

　　對小規(guī)模納稅人經(jīng)營舊貨，按6%的征收率征收增值稅。從1998年8月1日起，小規(guī)模商業(yè)企業(yè)經(jīng)營舊貨，改按4%的征收率征收增值稅。

　　二、新規(guī)定主要調(diào)整政策劃分標(biāo)準(zhǔn)

　�。ㄒ唬�對納稅人銷售舊貨不再以是否舊貨調(diào)劑試點單位為劃分標(biāo)準(zhǔn)，而是將銷售舊貨的政策統(tǒng)一起來�！锻ㄖ�》規(guī)定：納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按4%的征收率減半征收增值稅。

　�。ǘ�）對納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)也不再以是否為應(yīng)征消費稅的貨物為劃分標(biāo)準(zhǔn)，而是改為售價是否超過原值為政策劃分標(biāo)準(zhǔn)。

　　《通知》規(guī)定：納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按4%的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。《通知》還規(guī)定：納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)，無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。

　　《通知》所指的“應(yīng)稅固定資產(chǎn)”包括哪些范圍呢？我們認為應(yīng)是按照上述國稅函[1995]288號的規(guī)定，不同時具備三個條件，應(yīng)征收增值稅的固定資產(chǎn)，亦即是銷售價格超過原值的固定資產(chǎn)。

　　由此可以看出，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否屬于應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車、游艇，只要其售價超過原值，按4%的征收率減半征收增值稅，售價未超過原值的，免征增值稅。同時，“使用過”的期限仍定為一年以上（含一年）。

　　三、新舊政策的銜接

　　《通知》從2002年1月1日起執(zhí)行。由于《通知》對舊貨和舊機動車的增值稅政策有所放寬，既擴大了固定資產(chǎn)免征增值稅的范圍，同時對征稅部分也不分納稅人性質(zhì)，給予一律按4%的征收率減半征收增值稅的優(yōu)惠政策，在具體執(zhí)行新政策的時候，應(yīng)注意以下幾個問題：

　　（一）已征稅款的處理

　　由于各地收到文件的時間不一，因此，對2002年1月1日起至實際執(zhí)行《通知》之日止的已征稅款，納稅人可按新政策計算多繳稅款，向主管國稅機關(guān)提出多繳退稅申請，經(jīng)主管國稅機關(guān)審核后可辦理退庫手續(xù)。具體計算公式為：

　�、侔磁f政策計算已繳增值稅稅額
    ②按新政策計算增值稅應(yīng)納稅額
    ③應(yīng)退增值稅稅額=②-①=按新政策計算增值稅應(yīng)納稅額-按舊政策計算已繳增值稅額

　�。ǘ�）如何開具發(fā)票

　　納稅人銷售舊貨和舊機動車應(yīng)按規(guī)定開具銷售發(fā)票，但不能開具增值稅專用發(fā)票。填開發(fā)票時應(yīng)注意“銷售額”欄按價稅合計填列，具體的換算方法為：

　　含稅銷售額＝不含稅銷售額×（1＋征收率4％）

　　注意：減半征收是對應(yīng)納稅額進行減半，而非對銷售額或征收率進行減半，因此應(yīng)按價稅合計全額開具發(fā)票。

　　（三）如何進行會計核算

　　《通知》對舊貨和舊機動車交易實行了增值稅優(yōu)惠政策，根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)單獨核算免稅、減稅項目的銷售額；未單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅。

　　1.舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和舊機動車，按4%征收率減半征收增值稅的會計核算。以小規(guī)模納稅人為例：

　�。�1）銷售實現(xiàn)時

　　借：銀行存款\應(yīng)收賬款等科目             按價稅合計計算金額
      貸：商品銷售收入\主營業(yè)務(wù)收入等       不含稅銷售額
          應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅            按4%征收率計算的稅額

　�。�2）月份終了，計算當(dāng)月應(yīng)交增值稅

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）   減半征收的增值稅稅額
      貸：補貼收入                           減半征收的增值稅稅額

　�。�3）上繳本月應(yīng)交增值稅

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅          實際應(yīng)交增值稅稅額
      貸：銀行存款

　　2.納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，售價超過原值的，按4%的征收率減半征收增值稅的會計核算與上述第1點相似。

　　3.納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，售價超過原值，免征增值稅的會計核算。以一般納稅人為例：

　　（1）銷售實現(xiàn)時

　　借：銀行存款\應(yīng)收賬款等科目
      貸：固定資產(chǎn)清理\營業(yè)外收入等

　�。�2）計算免征增值稅稅額，免征增值稅稅額=銷售額×4%

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）  免征增值稅稅額
      貸：補貼收入                          免征增值稅稅額

　�。ㄋ模┤绾芜M行納稅申報

　　《通知》實行了按4%征收率減半征收增值稅，這是以往比較少見的一種增值稅稅收優(yōu)惠形式，因此對稅務(wù)機關(guān)管理和納稅人申報都提出了新的要求。納稅人在進行納稅申報時應(yīng)按下列程序辦理：

　　1.申請減免稅審批。由于《通知》對舊貨和舊機動車交易實行了增值稅優(yōu)惠政策，因此納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)以前或在發(fā)生納稅義務(wù)當(dāng)期，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提出減免稅申請，并提供如下資料：

　　（1）稅務(wù)登記證和營業(yè)執(zhí)照；

　　（2）相關(guān)交易合同；

　　（3）納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)提供固定資產(chǎn)目錄、固定資產(chǎn)帳冊、原購貨發(fā)票等資料，銷售自己使用過的舊機動車等，還應(yīng)提供《車輛行駛證》等資料；

　�。�4）主管國稅機關(guān)要求提供的其它資料。

　　2.納稅申報表的填列

　　納稅人的減免稅申請經(jīng)主管國稅機關(guān)審批同意后，可按正常程序進行納稅申報。

　�。�1）凡屬《通知》規(guī)定按4%征收率減半征收增值稅的納稅人，在填寫申報表的時候，增值稅一般納稅人將不含稅銷售額、稅額填列在納稅申報表第6行“適用4%征收率的貨物”欄，稅額按減半后的稅額填寫。

　　小規(guī)模納稅人在填寫申報表時，將不含稅銷售額列在納稅申報表第1列“銷售額”欄內(nèi)，征收率按4%填寫，本期應(yīng)納稅額按減半后的應(yīng)納稅額填寫。

　　（2）納稅人銷售固定資產(chǎn)售價未超過原值的，均在申報表免稅貨物欄填列銷售額。增值稅一般納稅人在申報表第8行“免稅貨物”欄填寫免稅銷售額；小規(guī)模納稅人在“免稅貨物”欄填寫免稅銷售額。