“免、抵、退”的帳務(wù)處理實(shí)例

　　（一）應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值＞出口貨物離岸價(jià)乘以出口退稅率

　　例1：某生產(chǎn)企業(yè)本季度有關(guān)銷售、購(gòu)貨、增值稅等資料如下：

　　1.本季銷售總額：13，300.00元,其中：出口8，300.0元（離岸價(jià)USD100×匯率8.3），占銷售總額54%；內(nèi)銷5，000.00元，銷項(xiàng)稅額850.00元。

　　2.期初進(jìn)項(xiàng)稅額：535.00元,本期購(gòu)貨進(jìn)項(xiàng)稅額2，000.00元（購(gòu)貨11，765.00元，稅率17%）,本季進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出100.00元.按照上述資料，因本季出口銷售占銷售總額50%以上，可按規(guī)定計(jì)算當(dāng)季“免、抵、退”稅數(shù)額如下：

　　1.首先計(jì)算當(dāng)季出口不予“免、抵、退”稅額為：

　　USD1，000.00×8.3×（17%－9%）＝664.00元

　　2.當(dāng)季應(yīng)納稅額為：

　　850.00－（535.00+2，000.00－664.00－100.00）＝－921.00元

　　3.由于當(dāng)季應(yīng)納稅額為－921.00元，絕對(duì)值大于當(dāng)季出口貨物離岸價(jià)乘以出口退稅率，747.00元（8300×9%），按規(guī)定本季應(yīng)退稅額為747.00元。

　　4.結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為174.00元（921.00－747.00）

　　根據(jù)上述資料及計(jì)算結(jié)果，作如下會(huì)計(jì)分錄：

　�、倭杏涗N售收入及銷項(xiàng)稅額：

　　借：銀行存款（或應(yīng)收帳款）                                14，150.00

　　    貸：產(chǎn)品銷售收入——自營(yíng)出口收入                                      8，300.00

　　                    ——內(nèi)銷收入                                          5，000.00

　　    貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）                                   850.00

　　②列記購(gòu)貨及進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　借：原材料                                                11，765.00

　　    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）                                    2，000.00

　　    貸：銀行存款                                                          13，765.00

　�、蹖�當(dāng)季出口不予免、抵、退稅額轉(zhuǎn)列出口成本：

　　借：產(chǎn)品銷售成本——出口成本                                  644.00

　　    貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)轉(zhuǎn)出）                             644.00

　　將其他進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出列轉(zhuǎn)有關(guān)科目：

　　借：相關(guān)科目                                                  100.00

　　    貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）                             100.00

　　結(jié)轉(zhuǎn)本季應(yīng)收出口退稅款：

　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款                               747.00

　　    貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）                                 747.00

　　收到稅務(wù)部門出口退稅款時(shí)：

　　借：銀行存款                                                   747.00

　　    貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款                                       747.00

　�。ǘ�）應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值＜出口貨物離岸價(jià)乘以出口退稅率時(shí)

　　例2：某生產(chǎn)企業(yè)本季銷售總額14，000.00萬(wàn)元，其中：出口10，000.00萬(wàn)元，占銷售總額的71%，退稅率9%；內(nèi)銷4，000.00萬(wàn)元，征稅率17%，銷項(xiàng)稅額680.00萬(wàn)元。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額2，000.00萬(wàn)元（含期初及本期發(fā)生數(shù)）。

　　根據(jù)上述資料計(jì)算當(dāng)季“免、抵、退”稅額如下：

　　1.當(dāng)季出口不予免、抵、退稅額為：10，000.00×（17%－9%）＝800.00萬(wàn)元

　　2.應(yīng)納稅額為：680.00－（2，000.00－800.00）＝－520.00萬(wàn)元

　　3.應(yīng)納稅額的絕對(duì)值520.00萬(wàn)元＜當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)乘以出口退稅率即900.00萬(wàn)元（10，000.00×9%）

　　有關(guān)會(huì)計(jì)分錄參照例1辦理。

　�。ㄈ�）應(yīng)納稅額為正數(shù)時(shí)

　　例3：某特區(qū)生產(chǎn)企業(yè)本季銷售總額10，000.00萬(wàn)元,其中：出口2，000.00萬(wàn)元，占總額20%，退稅率9%；內(nèi)銷8，000.00萬(wàn)元，征稅率17%，銷項(xiàng)稅額1，360.00萬(wàn)元,進(jìn)項(xiàng)稅額1，200.00萬(wàn)元（含期初及本期數(shù)）.

　　1.當(dāng)季出口不予免、抵、退稅額為：2，000.00×（17%－9%）＝160.00萬(wàn)元

　　2.應(yīng)納稅額為：1，360.00－（1，200.00－160.00）＝320.00萬(wàn)元

　　根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果作以下會(huì)計(jì)分錄：

　　①季末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)季未交增值稅

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）                         320.00

　　    貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅                                               320.00

　�、诶U稅時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅金——未交增值稅                                           320.00

　　    貸：銀行存款                                                             320.00

　　其他分錄參照例1辦理

　�。ㄋ模┥�產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口的“免、抵、退”稅計(jì)算及會(huì)計(jì)處理

　　例4：某特區(qū)生產(chǎn)企業(yè)本季度出口300.00萬(wàn)美元，外匯人民幣匯率為8.3，折合人民幣出口銷售額為2，490.00萬(wàn)元，產(chǎn)品全部外銷。當(dāng)季在國(guó)內(nèi)購(gòu)料的進(jìn)項(xiàng)稅額200.00萬(wàn)元，另該項(xiàng)產(chǎn)品以“進(jìn)料加工”方式使用了免稅進(jìn)口料件10.00萬(wàn)美元，折合人民幣83.00萬(wàn)元，適用值稅征稅率為17%，退稅率為9%.計(jì)算應(yīng)退稅額為：（單位：人民幣萬(wàn)元）

　　1.當(dāng)季出口不予免、抵、退稅的稅額：192.56＝［300×8.3×（17%－9%）］－［10×8.3×（17%－9%）］

　　2.當(dāng)季應(yīng)納稅額：－7.44＝0－（200－192.56）

　　3.當(dāng)季應(yīng)退稅額＝7.44

　　生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口，在會(huì)計(jì)上作自營(yíng)出口核算，有關(guān)會(huì)計(jì)處理可參考前述第（一）項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄辦理。

　　例5：某特區(qū)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口銷售額折人民幣為2，500.00萬(wàn)元。國(guó)內(nèi)采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅額為50.00萬(wàn)元，國(guó)外免稅進(jìn)口料件折人民幣1，000.00萬(wàn)元，適用增值稅率17%，退稅率9%，計(jì)算“免、抵、退”稅額為：（單位：萬(wàn)元）

　　當(dāng)季不予免、抵、退稅額為：

　　120.00＝（2，500.00×8%）－（1，000.00×8%）

　　由于不予免、抵、退稅額為120.00＞當(dāng)季進(jìn)項(xiàng)稅額50.00，故只能按50.00萬(wàn)元列轉(zhuǎn)出口成本，亦不再存在應(yīng)納、應(yīng)退稅問(wèn)題。