依法治稅的關(guān)鍵是立法和執(zhí)法

　　依法治稅作為近幾年來(lái)我國(guó)稅收增收的重要原因，是稅務(wù)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)堅(jiān)持的基本原則。對(duì)于我國(guó)稅收領(lǐng)域現(xiàn)存的一些主要問(wèn)題，經(jīng)濟(jì)學(xué)家往往主要從稅收或宏觀經(jīng)濟(jì)的角度來(lái)探討，而從法律的角度來(lái)看，則都可以歸結(jié)為稅收法制的問(wèn)題。依法治稅涉及許多方面的問(wèn)題，其中，立法問(wèn)題和執(zhí)法問(wèn)題是十分重要的。

　　第一，立法問(wèn)題。要依法治稅，首先要有法可依，為此就必須先做好立法工作，這在各個(gè)法治國(guó)家都是非常重要的。要解決這些問(wèn)題，近期尤其應(yīng)當(dāng)做好以下幾個(gè)方面的工作：

　　1.及時(shí)修憲。我國(guó)憲法上對(duì)于財(cái)稅制度的規(guī)定微乎其微，過(guò)于簡(jiǎn)約，而世界各國(guó)幾乎都在憲法上對(duì)財(cái)稅問(wèn)題做了大量的規(guī)定，以解決國(guó)家與國(guó)民，以及相關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)之間的稅權(quán)分配問(wèn)題。在憲法修改方面，尤其應(yīng)當(dāng)明確幾個(gè)重要的“法定原則”，即預(yù)算法定原則、稅收法定原則和國(guó)債法定原則，這幾個(gè)原則的確定和有效堅(jiān)持，對(duì)于解決我國(guó)實(shí)踐中的大量問(wèn)題是非常重要的。此外，還應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)的財(cái)稅方面的權(quán)力配置做出明確規(guī)定，這是解決財(cái)稅體制法問(wèn)題的最重要的依據(jù)。

　　2.加快制定稅收基本法。稅收基本法（或稱稅法通則）在整個(gè)稅收立法體系中居于基礎(chǔ)性地位。如果近期內(nèi)不能及時(shí)修憲，就必須加快稅收基本法的制定，明確各類(lèi)稅權(quán)的劃分，明確稅法的基本原則，規(guī)定稅法的基本制度，解決稅法的基本問(wèn)題，從而增進(jìn)整個(gè)稅法的規(guī)范化、系統(tǒng)化。

　　3.完善相關(guān)實(shí)體法。隨著我國(guó)稅收程序法的進(jìn)一步完善，相關(guān)稅收實(shí)體法的缺欠也更加突出。因此，對(duì)于相關(guān)實(shí)體法應(yīng)當(dāng)提高其立法級(jí)次，至少要使主要的稅收“暫行條例”上升為法律，以體現(xiàn)稅收法定原則的要求；同時(shí)，應(yīng)順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的客觀要求，不斷更新法律規(guī)定的具體內(nèi)容，推進(jìn)所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等領(lǐng)域“內(nèi)外有別”的兩套稅制的統(tǒng)一，以實(shí)現(xiàn)稅收法制的統(tǒng)一和完善；此外，還應(yīng)看到現(xiàn)實(shí)存在的多種層次的“二元結(jié)構(gòu)”（如城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)、東西二元結(jié)構(gòu)、內(nèi)外二元結(jié)構(gòu)等），結(jié)合現(xiàn)實(shí)問(wèn)題來(lái)完善相關(guān)的立法。

　　4.注意配套立法。稅收立法的配套不僅是稅收體制法與稅收征納法的配套，也不僅是稅收實(shí)體法與稅收程序法的配套，以及各個(gè)“稅種法”之間的配套，還包括稅法與其他相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)立法的配套，特別是與相關(guān)的財(cái)政立法的配套。為此，必須加緊修改《預(yù)算法》等相關(guān)法律，推進(jìn)各類(lèi)相關(guān)的體制改革，真正轉(zhuǎn)變政府職能，建立合理的公共財(cái)政制度。否則，稅法再完善，也可能會(huì)有許多的制度不協(xié)調(diào)所造成的成本問(wèn)題。

　　第二，執(zhí)法問(wèn)題�！胺�律的生命在于實(shí)施”，稅法的實(shí)施更為重要。我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)近年來(lái)所堅(jiān)持的“應(yīng)收盡收”、“不征過(guò)頭稅”，實(shí)際上就是在稅法實(shí)施方面所堅(jiān)持的重要原則。事實(shí)上，在稅收?qǐng)?zhí)法方面嚴(yán)格貫徹依法征收的原則，有利于改變?cè)S多傳統(tǒng)觀念。在強(qiáng)調(diào)以稅法為標(biāo)尺、準(zhǔn)繩的情況下，規(guī)則或制度的重要價(jià)值日益顯現(xiàn)，法治的積極價(jià)值也愈加明晰。只要各類(lèi)主體都嚴(yán)格地依法辦事，通過(guò)制度來(lái)解決問(wèn)題，就能夠大大降低交易成本，緩解征納雙方的緊張關(guān)系，建立“良性取予”的征納關(guān)系。

　　在稅收?qǐng)?zhí)法上堅(jiān)持嚴(yán)格依法征稅，有助于回答理論和實(shí)踐中提出的許多問(wèn)題。例如，1.對(duì)于人們提出的稅收增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)明確指出這不僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)性問(wèn)題。只要征稅機(jī)關(guān)嚴(yán)格地執(zhí)行稅法，無(wú)論稅收增幅是否過(guò)大，都至少是具有形式上的合法性的。事實(shí)上，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的度量等是比較復(fù)雜的，而征稅活動(dòng)則是建立在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及由此帶來(lái)的收益基礎(chǔ)之上的，是否征稅和如何征稅，都取決于稅法規(guī)定的課稅要素，因而主要涉及到稅收立法問(wèn)題。如果稅收立法失當(dāng)，則應(yīng)當(dāng)通過(guò)立法途徑來(lái)解決；征稅機(jī)關(guān)所需要做的，主要還是忠實(shí)地按照法定的課稅要素去征稅。2.對(duì)于征稅機(jī)關(guān)是否應(yīng)當(dāng)主動(dòng)地進(jìn)行宏觀調(diào)控的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)首先使大家明確征稅機(jī)關(guān)自身的法定職能和法律地位。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為法定的征稅機(jī)關(guān)，負(fù)有基本的征稅職能，只能通過(guò)基本的征稅行為來(lái)實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控的目標(biāo)；而宏觀調(diào)控的宗旨和手段，則應(yīng)當(dāng)蘊(yùn)涵于稅收立法之中，只要征稅機(jī)關(guān)有效地執(zhí)行稅法，就應(yīng)當(dāng)能夠產(chǎn)生宏觀調(diào)控的效果。因?yàn)槎惵�、稅收減免等調(diào)控手段，嚴(yán)格說(shuō)來(lái)都屬于法定的課稅要素，都應(yīng)當(dāng)貫徹法定原則，征稅機(jī)關(guān)并不需要審時(shí)度勢(shì)來(lái)主動(dòng)調(diào)整。3.對(duì)于稅收計(jì)劃問(wèn)題，一直詬病甚多，從法律的角度來(lái)說(shuō)，征稅機(jī)關(guān)所應(yīng)當(dāng)依據(jù)的是稅法，稅收計(jì)劃只能是一種工作的目標(biāo)，因此，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)稅法的剛性，弱化和淡化稅收計(jì)劃的效力及其影響。隨著預(yù)算法的修改和觀念的轉(zhuǎn)變，強(qiáng)調(diào)只依據(jù)稅法來(lái)征稅應(yīng)當(dāng)是未來(lái)的一個(gè)目標(biāo)。

　　事實(shí)上，在依法治稅的重要實(shí)踐中，在稅收立法和稅收?qǐng)?zhí)法方面，會(huì)涉及到許多問(wèn)題，而要解決這些問(wèn)題，就必須不斷強(qiáng)化法律意識(shí)，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，使法治精神真正深入人心并影響人們的稅收行為。