東北增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)啟動(dòng) 租賃業(yè)享受權(quán)存在疑問

    目前公布的八個(gè)行業(yè)的設(shè)備購置方式尤其適合租賃，但也提出疑問：由于中國租賃業(yè)糾葛已久的一系列稅負(fù)不公問題仍未厘清，新稅制如何與租賃業(yè)務(wù)相匹配，須盡快調(diào)整。

    推遲半年有余的增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)，終于在東北地區(qū)正式啟動(dòng)。

    9月14日，財(cái)政部、國稅總局聯(lián)合向遼寧、吉林、黑龍江三省及大連市財(cái)政、稅務(wù)部門下發(fā)文件。東北稅改的主要內(nèi)容，被概括為將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型，即企業(yè)交納增值稅時(shí)，可將購買固定資產(chǎn)所含稅款抵扣。這意味著既縮小了稅基，又避免了重復(fù)征稅。

    已經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》同時(shí)指出，暫時(shí)對(duì)八個(gè)行業(yè)所屬企業(yè)開展認(rèn)定工作。這八個(gè)行業(yè)是裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、軍品工業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。

    新稅制顯然有利于企業(yè)加大設(shè)備購置活動(dòng)，刺激設(shè)備投資。目前公布的八個(gè)行業(yè)的設(shè)備購置方式尤其適合租賃。

    但有關(guān)人士也借《財(cái)經(jīng)時(shí)報(bào)》提出疑問：從國際經(jīng)驗(yàn)看，凡實(shí)行消費(fèi)型增值稅的國家，租賃業(yè)都有很好的發(fā)展前景，但中國租賃業(yè)內(nèi)糾葛已久的一系列稅負(fù)不公的問題仍未厘清，新的稅制如何與租賃業(yè)務(wù)相匹配，需盡快做出調(diào)整。

    稅收政策早開綠燈

    國家開發(fā)銀行市場(chǎng)與產(chǎn)業(yè)分析局局長(zhǎng)王大用曾在一個(gè)高層論壇上表示，振興東北老工業(yè)基地，需要多功能的綜合金融支持。

    東北目前缺乏金融服務(wù)的組織模式。就租賃業(yè)來說，東北地區(qū)沒有一家金融租賃公司，惟一的中外合資租賃公司——北方國際租賃公司仍處于追債狀態(tài)，并無業(yè)務(wù)開展。業(yè)內(nèi)人士無奈地向記者表示：“內(nèi)資租賃公司倒是一大把，但沒有一家具有開展融資租賃業(yè)務(wù)的資質(zhì)�！�

    租賃業(yè)專家沙泉介紹，僅從稅收制度方面看，它已經(jīng)走在降低融資租賃業(yè)務(wù)準(zhǔn)入門檻之前。

    據(jù)2000年7月國家稅務(wù)總局頒發(fā)的《關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》規(guī)定，凡經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，增值稅則照征，但不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

    換言之，在稅收政策層面上，已經(jīng)為不具有融資租賃業(yè)務(wù)資質(zhì)的租賃公司開了綠燈，他們一樣可以開展融資租賃業(yè)務(wù)，只不過適用的稅種不同。

    不利于經(jīng)營性租賃

    目前，具有開展融資租賃業(yè)務(wù)資質(zhì)的，只有銀監(jiān)會(huì)監(jiān)管的12家金融租賃公司和商務(wù)部監(jiān)管的30多家中外合資租賃公司。這40多家租賃公司無論開展經(jīng)營性租賃（標(biāo)的物所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓于承租方）業(yè)務(wù)，還是開展融資性租賃（標(biāo)的物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓于承租方）業(yè)務(wù)，都按5%繳納營業(yè)稅。而其他1000多家不具融資租賃業(yè)務(wù)資質(zhì)的內(nèi)資租賃公司開展經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)時(shí)，適用5%的營業(yè)稅，在開展融資性租賃時(shí)適用17%的增值稅。

    如果按照新稅制，只有無資質(zhì)的內(nèi)資租賃公司，在開展融資性租賃業(yè)務(wù)時(shí)，可以進(jìn)行增值稅抵扣。對(duì)此，業(yè)內(nèi)人士指出：“其中存在稅負(fù)不平等的問題，應(yīng)該統(tǒng)一稅負(fù)�！�

    在他們看來，按照中國現(xiàn)行稅制，似乎只有無資質(zhì)的內(nèi)資租賃公司開展融資租賃業(yè)務(wù)可以享受消費(fèi)型增值稅的相關(guān)抵扣規(guī)則，而經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)沒能受益，這與國際慣例相悖。從國際經(jīng)驗(yàn)看，消費(fèi)型增值稅制下，企業(yè)對(duì)經(jīng)營性租賃的需求量會(huì)大幅上升。

    “承租企業(yè)最青睞經(jīng)營性租賃。因?yàn)橥ㄟ^經(jīng)營性租賃，企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)表外融資，即不改變資產(chǎn)負(fù)債表，租金也可以靈活地在稅前列支。”專家介紹，國外的情況是，90%以上的租賃業(yè)務(wù)都是經(jīng)營性租賃。這是出于客戶對(duì)表外融資的需求以及對(duì)經(jīng)營現(xiàn)金流匹配的要求，經(jīng)營性租賃和靈活的租金支付安排更受客戶歡迎。

    細(xì)節(jié)的疑問

    據(jù)中國外商投資企業(yè)協(xié)會(huì)租賃業(yè)委員會(huì)常務(wù)副會(huì)長(zhǎng)屈延凱介紹，運(yùn)用租賃模式，可以均衡企業(yè)的非均衡利潤，幫助企業(yè)消化不利因素。例如，企業(yè)購置設(shè)備當(dāng)年，由于稅收抵扣多，可能造成利潤非正常增長(zhǎng)，而轉(zhuǎn)年由于沒有購置設(shè)備抵扣下降，從而加大企業(yè)利潤及經(jīng)營現(xiàn)金流的波動(dòng)。

    此時(shí)，如果企業(yè)利用租賃公司把購置設(shè)備變?yōu)樽赓U設(shè)備，租賃公司就可通過加速設(shè)備折舊，使企業(yè)因稅收抵扣形成的利潤均攤于隨后數(shù)年，從而穩(wěn)定企業(yè)利潤。

    根據(jù)國際通行稅制，實(shí)行消費(fèi)性增值稅，按照“誰購買誰抵扣”的原則，融資性租賃所發(fā)生的稅負(fù)將由承租人抵扣，而經(jīng)營性租賃抵扣則發(fā)生在租賃公司（出租人）。但是，在新的稅制條件下，租賃公司從事經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)，在購買設(shè)備環(huán)節(jié)，租賃公司（出租人）購買設(shè)備的投資是否可以抵扣，新稅制并未明確。

    另外，對(duì)于東北增值稅改革而言，如果企業(yè)利用了經(jīng)營性租賃工具，日后發(fā)生行業(yè)屬性改變，且不在這八大行業(yè)之內(nèi)，又應(yīng)如何抵扣？再者，租賃公司購置一臺(tái)設(shè)備使用期是10年，而在經(jīng)營性租賃的條件下，兩年后這個(gè)設(shè)備轉(zhuǎn)租給新客戶，新客戶不屬實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型的八個(gè)行業(yè)，又該如何抵扣？

    稅務(wù)部門顯然還未來得及注意到諸多細(xì)節(jié)。業(yè)內(nèi)專家一致認(rèn)為，在新的稅制下，稅收政策應(yīng)盡快明確對(duì)融資性租賃和經(jīng)營性租賃的界定，否則在實(shí)際操作中可能會(huì)出現(xiàn)混亂。