稅制改革四路出擊

　　——訪(fǎng)財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)賈康

　　稅制改革主要集中在四個(gè)方面，第一個(gè)是燃油稅的擇機(jī)出臺(tái)；第二個(gè)是增值稅的轉(zhuǎn)型問(wèn)題；第三個(gè)是對(duì)個(gè)人所得稅的進(jìn)一步的改善和規(guī)范；第四個(gè)是要把稅收的優(yōu)惠規(guī)范起來(lái)

　　聚焦稅制改革

　　關(guān)于稅制改革的討論已經(jīng)有三年之久，這是一個(gè)非常敏感的話(huà)題，不單是中國(guó)如此。因?yàn)槎愔聘母镆�起資本市場(chǎng)劇烈波動(dòng)的例子舉不勝舉，例如1987年10月19日美國(guó)股市的“黑色星期一”，就有人把一部分責(zé)任推到美國(guó)1986年的稅收改革上。

　　政策制定的過(guò)程是一個(gè)利益集團(tuán)之間博弈的過(guò)程。政策制定者要根據(jù)國(guó)內(nèi)外形勢(shì)反復(fù)權(quán)衡，順勢(shì)而為。從國(guó)內(nèi)看，企業(yè)對(duì)高稅率怨言很多；從國(guó)際上看，減稅已成為各國(guó)刺激經(jīng)濟(jì)的重要手段。在稅制上與國(guó)際接軌對(duì)于我國(guó)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)意義重大。

　　1994年的稅制改革建立了分稅制，奠定了增值稅占據(jù)中國(guó)稅收將近半壁江山的地位。政府通過(guò)增值稅加強(qiáng)了中央政府的財(cái)權(quán)，增強(qiáng)了對(duì)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控能力。但是不可否認(rèn)，現(xiàn)存的增值稅制度在當(dāng)時(shí)有助于實(shí)現(xiàn)反通貨膨脹的首要目標(biāo)，但在今天已有些不合時(shí)宜。現(xiàn)行所得稅制度受到的最大的批評(píng)在于外資企業(yè)的超國(guó)民待遇造成的不公平競(jìng)爭(zhēng)。

　　由于名義稅率高，征管水平不高，造成了企業(yè)逃稅傾向嚴(yán)重。

　　根據(jù)一些媒體報(bào)道，中國(guó)近期將在如下幾個(gè)方面推進(jìn)稅制改革：1.統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅；2.增值稅要由目前的生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變；3.調(diào)整消費(fèi)稅的征收稅目，對(duì)一些高消費(fèi)項(xiàng)目和國(guó)內(nèi)供應(yīng)能力不足的部分產(chǎn)品開(kāi)征消費(fèi)稅；4.擇機(jī)出臺(tái)一些新的稅種；5.中國(guó)將對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率。最新消息表明年內(nèi)外資企業(yè)所得稅有望統(tǒng)一。

　　稅收是每一位財(cái)務(wù)總監(jiān)都關(guān)心的話(huà)題，稅收籌劃是財(cái)務(wù)總監(jiān)的重要工作。本期推出稅制改革專(zhuān)題，邀請(qǐng)了政府研究機(jī)構(gòu)、社會(huì)研究機(jī)構(gòu)的學(xué)者和從事稅務(wù)咨詢(xún)的國(guó)際大型會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的稅務(wù)專(zhuān)家對(duì)中國(guó)稅制改革進(jìn)行解讀，也邀請(qǐng)了一些財(cái)務(wù)總監(jiān)談了他們的切身感受。在許多媒體的報(bào)道中，企業(yè)的聲音往往有意無(wú)意地被忽略，這不是一個(gè)正常的現(xiàn)象。中國(guó)正在走向國(guó)際化，中國(guó)企業(yè)對(duì)海外投資日益增加。我們特意邀請(qǐng)兩位學(xué)者就國(guó)外稅制改革和避稅反避稅問(wèn)題為本期撰稿，希望對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)有所裨益。

　　21世紀(jì)CFO以專(zhuān)題形式全方位解讀財(cái)務(wù)總監(jiān)關(guān)心的重大問(wèn)題，也關(guān)注國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)界的重大新聞和最新學(xué)術(shù)動(dòng)態(tài)。本期推出了兩個(gè)新欄目：會(huì)計(jì)天下事和理論最前沿。

　　隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的進(jìn)一步深入，原有的稅制已經(jīng)不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，稅制改革的序幕即將拉開(kāi)。就中國(guó)稅制改革的方向等問(wèn)題，記者采訪(fǎng)了財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)賈康博士，作為長(zhǎng)期研究中國(guó)稅制改革的專(zhuān)家，賈康博士談了對(duì)稅制改革的一些看法。

　　改革集中在四個(gè)方面

　　《21世紀(jì)》：國(guó)內(nèi)即將進(jìn)行的稅制改革，會(huì)對(duì)原有稅制的哪些方面進(jìn)行大的改動(dòng)？

　　賈康：主要集中在四個(gè)方面，第一個(gè)是燃油稅的擇機(jī)出臺(tái)；第二個(gè)是增值稅的轉(zhuǎn)型問(wèn)題，也就是從生產(chǎn)型的增值稅轉(zhuǎn)向消費(fèi)型的增值稅；第三個(gè)是對(duì)個(gè)人所得稅的進(jìn)一步的改善和規(guī)范；第四個(gè)是要把稅收的優(yōu)惠規(guī)范起來(lái)，以往地方政府對(duì)企業(yè)過(guò)多過(guò)濫的優(yōu)惠政策將會(huì)越來(lái)越少。

　　《21世紀(jì)》：取消外資企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策的呼聲很高，像外商投資企業(yè)“兩免三減半”這樣的優(yōu)惠政策是否會(huì)一下子取消，還是采取漸進(jìn)的模式？能否立刻實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，還是對(duì)外資企業(yè)保留一些優(yōu)惠政策，以鼓勵(lì)其發(fā)展？

　　賈康：今年是中國(guó)入世后的第三年，許多情況還看不清楚，還要觀(guān)察下一步的發(fā)展。目前中國(guó)對(duì)外資的優(yōu)惠政策屬于超國(guó)民待遇，比方說(shuō)有的外資企業(yè)事實(shí)上是享受15％的所得稅。本來(lái)打算入世之后將外資的稅收標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)內(nèi)拉平，但因?yàn)槌瑖?guó)民待遇也不違反WTO的框架，我國(guó)目前還是希望能夠更多地利用外資，所以不會(huì)把外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠立刻取消。要考慮到雖然我國(guó)對(duì)外資企業(yè)有稅收優(yōu)惠，而在其他方面對(duì)外資企業(yè)還有一定的限制（比如說(shuō)一些準(zhǔn)入限制）。我認(rèn)為要逐漸實(shí)現(xiàn)對(duì)外資企業(yè)和對(duì)內(nèi)資企業(yè)征稅的一視同仁，不要急于達(dá)到這個(gè)目標(biāo)。

　　《21世紀(jì)》：現(xiàn)在中國(guó)的稅制對(duì)企業(yè)發(fā)展有哪些不利的影響因素？

　　賈康：國(guó)內(nèi)稅制里存在很多重復(fù)征收的現(xiàn)象，而生產(chǎn)型增值稅最具有代表性，它意味著在企業(yè)投資形成的廠(chǎng)房設(shè)備中的含稅部分是不允許做進(jìn)項(xiàng)抵扣的。再有就是我們?cè)诤怂闫髽I(yè)的所得稅的時(shí)候，一般都是按平均工資來(lái)確定人員工資的發(fā)放，超過(guò)平均工資的部分，就認(rèn)為應(yīng)該考慮在費(fèi)用之外，不允許把它作為一個(gè)利潤(rùn)的剔除因素。但一些高科技企業(yè)要吸引人才，必須要用比較高的薪酬把人穩(wěn)定住。稅務(wù)人員在計(jì)算的時(shí)候，只按平均工資計(jì)算，多發(fā)的那部分工資必須算作是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)來(lái)交企業(yè)所得稅。而個(gè)人對(duì)于這部分工資還要交個(gè)人所得稅，這也是重復(fù)征稅的一種情況。

　　增值稅如何轉(zhuǎn)型

　　《21世紀(jì)》：增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型，是這次稅制改革的一大熱點(diǎn)，這種轉(zhuǎn)變會(huì)對(duì)財(cái)政收入帶來(lái)什么樣的影響？對(duì)企業(yè)會(huì)產(chǎn)生什么樣的影響？

　　賈康：對(duì)財(cái)政收入的沖擊會(huì)比較大，現(xiàn)在我們國(guó)家增值稅占整個(gè)財(cái)政收入的比例已經(jīng)相當(dāng)高，占到百分之四十多。如果實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型，測(cè)算下來(lái)，對(duì)財(cái)政收入的沖擊至少會(huì)達(dá)到1000多億元。

　　對(duì)企業(yè)的影響當(dāng)然是減輕了稅負(fù)，對(duì)于資本密集型企業(yè)的減負(fù)作用最突出，因?yàn)檫@些企業(yè)前期的固定資產(chǎn)投資比重比較大，變成消費(fèi)型實(shí)際上就是鼓勵(lì)他們投資。對(duì)商貿(mào)企業(yè)來(lái)說(shuō)可能沒(méi)有什么影響。

　　《21世紀(jì)》：如何來(lái)彌補(bǔ)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)政收入造成的沖擊，是要擴(kuò)大增值稅的征收范圍嗎？

　　賈康：對(duì)于這一點(diǎn)，目前正在討論之中，還沒(méi)有聽(tīng)說(shuō)有什么有效的手段。在增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型后再擴(kuò)大征收范圍，現(xiàn)在看不到很大的空間。

　　不過(guò)，我們國(guó)家在制定增值稅的時(shí)候，范圍限制得過(guò)窄了。只對(duì)工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)征收，而像交通運(yùn)輸，建筑安裝行業(yè)完全應(yīng)該歸到增值稅的征收范圍里，但這些行業(yè)現(xiàn)在是征收營(yíng)業(yè)稅。我國(guó)過(guò)去的增值稅不僅征收的范圍過(guò)窄，而且稅率又劃分為很多檔次：普遍征收的稅率是17％；像自來(lái)水、天然氣、石油這些屬于國(guó)家扶植的產(chǎn)業(yè)按13％征收；對(duì)工業(yè)小規(guī)模納稅人實(shí)行6％的稅率，商業(yè)小規(guī)模納稅人按4％征收，小規(guī)模納稅人不能進(jìn)行稅前抵扣，這對(duì)小規(guī)模納稅人不公平，也不利于商品的流通；對(duì)于國(guó)家鼓勵(lì)的軟件企業(yè)，也實(shí)行4％的稅率。中國(guó)把增值稅的稅率劃分成不同的檔次，造成企業(yè)不是在一個(gè)平等的環(huán)境下競(jìng)爭(zhēng)。

　　擴(kuò)大征收范圍將是增值稅改革的一個(gè)方向，第一步把建筑安裝，交通運(yùn)輸這些行業(yè)納入征收范圍。然后逐步地將增值稅的覆蓋范圍擴(kuò)大到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域。

　　增值稅的征收范圍可以在某些方面擴(kuò)大，但是只靠這個(gè)是彌補(bǔ)不了轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)政收入造成的沖擊的。必須得采取增值稅之外的其他措施來(lái)解決，另外，增值稅轉(zhuǎn)型不能一步到位，要分步走。

　　《21世紀(jì)》：具體會(huì)采取什么樣改革的步驟呢？

　　賈康：分步走可能有兩個(gè)選擇，一個(gè)是選擇若干行業(yè)先轉(zhuǎn)型，甚至有人說(shuō)是先選擇西部的企業(yè)，但我認(rèn)為這些做法在操作上不好處理。如果說(shuō)選擇西部的企業(yè)，那么許多東部的企業(yè)會(huì)把注冊(cè)地轉(zhuǎn)移到西部去，謀求稅負(fù)的降低。如果按行業(yè)來(lái)，高科技企業(yè)該如何確認(rèn)？一個(gè)企業(yè)中既包括傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)也包括高科技的成分，怎么認(rèn)定它屬于哪一邊？所以比較好處理的辦法是，按企業(yè)里面的項(xiàng)目來(lái)做分類(lèi)，針對(duì)所有的企業(yè)，比如說(shuō)允許它們?cè)谕顿Y形成的設(shè)備方面做抵扣。那么在這一部分先轉(zhuǎn)型，廠(chǎng)房部分可以以后再說(shuō)。

　　這些都是在探討的意見(jiàn)。我個(gè)人認(rèn)為這種做法可操作性強(qiáng)一些。

　　《21世紀(jì)》：對(duì)于增值稅的轉(zhuǎn)型，有些說(shuō)法是要向歐洲的稅制模式靠攏，歐洲的增值稅是一種什么樣的模式？

　　賈康：這種說(shuō)法不是很準(zhǔn)確，增值稅主要分為三種類(lèi)型，生產(chǎn)型、消費(fèi)型還有收入型。我國(guó)現(xiàn)在采用的生產(chǎn)型；中間過(guò)渡的類(lèi)型是收入型；最終的，也是最合理，最公平的是消費(fèi)型，我們現(xiàn)在改革的方向就是從生產(chǎn)型的增值稅逐漸過(guò)渡到消費(fèi)型。

　　現(xiàn)在國(guó)際上只有極少數(shù)幾個(gè)國(guó)家采用生產(chǎn)型的增值稅，百分之九十以上都是消費(fèi)型的。采用收入型增值稅的國(guó)家也很少，收入型只能對(duì)折舊部分做稅前抵扣。

　　《21世紀(jì)》：那么我國(guó)當(dāng)初為什么采取生產(chǎn)型的增值稅呢？

　　賈康：我國(guó)當(dāng)時(shí)制定增值稅的時(shí)候考慮兩點(diǎn)因素，第一點(diǎn)是為了控制投資規(guī)模，當(dāng)時(shí)中國(guó)出現(xiàn)投資過(guò)熱的情況，為了控制投資規(guī)模，避免通貨膨脹，所以采用了生產(chǎn)型的增值稅。

　　再一個(gè)因素就是要保證財(cái)政收入，那時(shí)我國(guó)的國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有相當(dāng)大的比重。國(guó)有企業(yè)除了交稅，還要交各種費(fèi)，而且大部分利潤(rùn)都上交。當(dāng)時(shí)剛剛改革國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)上交的模式，國(guó)有企業(yè)上交中央財(cái)政這一部分被砍掉。如果再實(shí)行完全消費(fèi)型的增值稅，國(guó)家財(cái)政承受不了。并且，當(dāng)時(shí)國(guó)債發(fā)行比較困難，人民對(duì)國(guó)債的認(rèn)識(shí)和現(xiàn)在不一樣。因此在這樣一種歷史條件下，采用了過(guò)渡式、漸進(jìn)式的改革，實(shí)行生產(chǎn)型的增值稅。中國(guó)的改革從來(lái)都是漸進(jìn)式的，因?yàn)橐�考慮改革的成本和社會(huì)的承受能力。

　　流轉(zhuǎn)稅比例過(guò)高如何扭轉(zhuǎn)

　　《21世紀(jì)》：國(guó)外的稅制中，所得稅比例要遠(yuǎn)大于流轉(zhuǎn)稅，而國(guó)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅的比例要大一些，這次稅改會(huì)改變這種狀況嗎？

　　賈康：我國(guó)所得稅的比例是低一些。國(guó)外的情況是不一樣的，比如美國(guó)，它的聯(lián)邦財(cái)政收入里，只個(gè)人所得稅的收入就要占到40％。另外還有一些和個(gè)人保障相關(guān)的稅，它主要是靠所得稅來(lái)形成稅收支柱的。美國(guó)也有流轉(zhuǎn)稅，但流轉(zhuǎn)稅在聯(lián)邦這一級(jí)，不是支柱的稅種。州的一級(jí)，消費(fèi)稅可能高一些。地方一級(jí)主要靠財(cái)產(chǎn)稅。我國(guó)目前流轉(zhuǎn)稅的比例比較大，這次稅改不可能立刻改變這種狀況。

　　《21世紀(jì)》：中國(guó)為什么形成流轉(zhuǎn)稅占很大比重的情況？

　　賈康：這與我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期的各種制約條件有關(guān)，流轉(zhuǎn)稅的征收很簡(jiǎn)便，只要有流轉(zhuǎn)量就可以征收。所得稅必須得說(shuō)清楚收入來(lái)源、數(shù)量。這些收入必須有足夠的監(jiān)控機(jī)制才說(shuō)得清�，F(xiàn)在我們碰到的苦惱就是這個(gè)問(wèn)題，除了工資以外，其他很多的收入，說(shuō)不清楚。由于我國(guó)稅收征管的水平也較低，流轉(zhuǎn)稅的征收相對(duì)較為容易，所以我國(guó)更多地征收流轉(zhuǎn)稅。

　　國(guó)外側(cè)重于征收所得稅。調(diào)節(jié)貧富差距，進(jìn)行社會(huì)財(cái)富的再分配，主要還是靠所得稅。

　　我們國(guó)家很多企業(yè)是虧損的，不管是實(shí)際虧損還是賬面上的虧損，所以所得稅的稅基就非常小。因此只能更多地征收流轉(zhuǎn)稅，這是一種本末倒置。