聚焦后SARS時代稅制改革

　　稅收是國家宏觀調(diào)控的重要工具，也是支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要手段。面對當(dāng)前國際上一些國家減稅的浪潮和國內(nèi)社會上的一些呼聲，我國到底是否有必要實(shí)行減稅政策？減稅政策執(zhí)行情況怎樣？如何更好地發(fā)揮稅收政策對經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用？帶著這些問題，我們做了深入、細(xì)致的采訪，特別編輯了本期稅制專題。 

　　財政部財政科學(xué)研究所副所長蘇明：�� 

　　中國不應(yīng)該實(shí)行中長期減稅政策 

　　財政部財政科學(xué)研究所副所長蘇明認(rèn)為，現(xiàn)在社會呼聲很大，要改革稅制，具體講，就是進(jìn)一步要求減稅，特別是非典之后，我們對受“非典”疫情影響比較突出的部分行業(yè)的稅、費(fèi)做了一些調(diào)整，這是根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況需要的應(yīng)急措施。近兩年，理論界包括一些行業(yè)部門，大家對稅制的看法還是有分歧的，有一些觀點(diǎn)是要求減稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，認(rèn)為稅制改革要圍繞這方面進(jìn)行。這個觀點(diǎn)他是不贊成的。在“非典”時期已經(jīng)出臺減負(fù)政策的前提下，如果再進(jìn)一步采取大力度減稅改革，不是很成熟的考慮。這一點(diǎn)和他講的特殊時期采取特殊政策不矛盾。 

　　從宏觀稅負(fù)（稅收總量占國民生產(chǎn)總值的比重）來看，我國的宏觀稅負(fù)這兩年有所增長，去年達(dá)到１７％，但這在國際上也還是比較低的。宏觀稅負(fù)和財政收入比重（財政收入占國民生產(chǎn)總值）關(guān)系非常大，我們國家去年的財政收入比重達(dá)到１８％，可以說財政收入比重在國際上也是很低的，如果繼續(xù)大面積減稅，意味著繼續(xù)降低宏觀稅負(fù)、降低財政收入比重，這樣的結(jié)果是宏觀調(diào)控能力下降，不是簡單地說國家錢少了，這就意味著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展沒有了必要的財力保障。企業(yè)有企業(yè)的難處，國家有國家的難處，企業(yè)要考慮發(fā)展，作為國家要支持社會保障、科教文衛(wèi)，應(yīng)對ＳＡＲＳ、嚴(yán)打等一系列問題，而這些資金都來自稅收。 

　　其次，如果稅收要大面積減低，我們就必須再增加債務(wù)，增加財政赤字，其結(jié)果是把威脅留在了以后——財政未來的風(fēng)險增加。這實(shí)際上也是經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。所以減稅不單純是稅本身，還包括財政、社會發(fā)展、政府的宏觀調(diào)控等方面。這里，他還想補(bǔ)充一個情況，１９９８年到去年底，我國實(shí)行積極財政政策累計發(fā)行長期建設(shè)國債６６００億，作用非常大。但要注意，長期建設(shè)國債只是我們國家總體國債的一個部分，實(shí)際上，我國這幾年每年的全部國債發(fā)行量已達(dá)５０００——６０００億，到去年底，國債余額已超過２萬多億，這個數(shù)字不算小埃 

　　他不贊成實(shí)行中長期減稅政策，并不是說我們的稅制不存在問題，相反，他認(rèn)為，我們的稅制應(yīng)該針對問題，及時進(jìn)行改革。首先，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)在一些稅收方面是兩套稅制，主要表現(xiàn)在企業(yè)所得稅方面，我們對外資比較優(yōu)惠。據(jù)我們調(diào)查，外資企業(yè)所得稅實(shí)際稅賦大概是１２％左右，內(nèi)資企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的稅賦超過了２５％。這個比例差別很大的。下一步重大的政策改革方向就是在適當(dāng)?shù)臅r候，盡快統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅制，也就是只建立一套稅制。這其中包括稅率、稅基的統(tǒng)一。另一方面，稅收優(yōu)惠政策也要統(tǒng)一，不能內(nèi)外資企業(yè)各一套。今后優(yōu)惠的方向應(yīng)以產(chǎn)業(yè)為主導(dǎo)，國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)可以考慮優(yōu)惠政策，一般的產(chǎn)業(yè)采取一般的稅率；也可以考慮兼顧地區(qū)，比如配合西部大開發(fā)，可以適當(dāng)有一些優(yōu)惠。我們稅制改革的調(diào)整，應(yīng)該根據(jù)當(dāng)前存在的最突出的問題進(jìn)行調(diào)整，這也是我們加入ＷＴＯ以后公平企業(yè)稅賦的一個重大措施，為大家提供一個公平的環(huán)境，這一點(diǎn)很重要。 

　　采取這種統(tǒng)一的政策，對吸收外資、對外開放，不會帶來負(fù)面影響。我國吸引外資，主要靠這幾個方面：１、中國是一個大國，經(jīng)濟(jì)增長的潛力非常大，市場的需求也非常旺盛；２、中國有勞動力優(yōu)勢。外資可以用低廉的工資就能雇到勞動力，這和其他國家是不一樣的。此外，從本質(zhì)上看，吸引外資的稅收優(yōu)惠政策屬于國際稅收范疇，這方面的優(yōu)惠太多，會帶來稅收的有害競爭，在國際上也是被反對的。去年底，他去匈牙利訪問，過去這個國家為了吸引外資，曾大量地采用稅收優(yōu)惠，但歐盟堅持反對這些做法，所以，匈牙利為了加入歐盟和適應(yīng)經(jīng)濟(jì)國際化趨勢，就打算取消這些稅收優(yōu)惠，這是值得我們關(guān)注和借鑒的。 

　　蘇明還指出，企業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型也是我們下一步的改革方向，即企業(yè)增值稅要由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型。我們現(xiàn)在的稅制中，的確存在企業(yè)購買的設(shè)備不能抵扣，稅賦比較重。那么，轉(zhuǎn)型后的消費(fèi)型增值稅中，企業(yè)的投資，購買的設(shè)備是可以抵扣的，這樣，企業(yè)要繳的稅可以少一點(diǎn)，這項改革對企業(yè)是有利的。 

　　企業(yè)感覺稅賦重，還有其他一些原因。一般來說，企業(yè)都會強(qiáng)調(diào)過去繳了多少稅，現(xiàn)在繳了多少稅，比較起來，現(xiàn)在交的稅比過去多多了。應(yīng)該看到，過去繳稅少存在偷漏稅問題�，F(xiàn)在我們看到這兩年財政收入、稅收收入增長得快，稅收收入增長的幅度比國民生產(chǎn)總值增長幅度要高一點(diǎn)，為什么稅收增長比經(jīng)濟(jì)增長得快？一是靠經(jīng)濟(jì)增長。經(jīng)濟(jì)增長了８％，稅收起碼應(yīng)該是同步增長的。二是靠征管。征管在稅收增長中的潛力也是很大的。三是有很多過去通過收費(fèi)的形式的費(fèi)現(xiàn)在變成了稅收。 

　　他個人認(rèn)為，今年出臺消費(fèi)型增值稅的時機(jī)不成熟。因為今年財政增收節(jié)支面臨艱巨的任務(wù)，完成今年財政預(yù)算目標(biāo)需付出很大努力。如果出臺消費(fèi)型增值稅，對財政收入影響比較大。財政上已經(jīng)針對今年的“非典”出臺了一些政策，這意味著相關(guān)行業(yè)的稅收要減少，如果今年再出臺這個政策，財政收支的矛盾不是更大了嗎？所以，改革出臺的時機(jī)很重要，究竟何時出臺，很大程度上又是一個決策層的問題。�煟ㄓ浾� 王紅茹 侯捷寧）�� 

　　國家信息中心發(fā)展研究部副主任徐宏源： 

　　稅制改革應(yīng)與機(jī)構(gòu)改革同步 

　　目前，擴(kuò)張性財政政策對內(nèi)需拉動力度有所減弱，財政赤字接近警戒線３％，經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長隱患凸現(xiàn)，未來債務(wù)負(fù)擔(dān)將沉重，部分經(jīng)濟(jì)學(xué)家憂心沖沖，認(rèn)為減稅不失為良策。但實(shí)際上，我國稅制改革步履蹣跚，減稅動作不大，未落到實(shí)處，原因何在？ 

　　徐宏源認(rèn)為，盡管目前我國沒有出臺大規(guī)模減稅政策，但有小的微調(diào)舉措，包括根據(jù)ＷＴＯ承諾降低進(jìn)口關(guān)稅，金融企業(yè)正在降低營業(yè)稅，從２００１年開始用三年時間，把金融企業(yè)營業(yè)稅從８％降到６％，雖然只有３個百分點(diǎn)，但對一些以前可能沒有利潤，收支平衡的企業(yè)，營業(yè)稅降１％，意味著毛利率就可能上升１％，退稅后變成企業(yè)收入，可擴(kuò)大企業(yè)投資積極性， 代替了政府直接參與投資，可以更有效、合理配置社會資源，使社會供需更加平衡。另外，ＳＡＲＳ后對航空、餐飲、酒店服務(wù)業(yè)等進(jìn)行優(yōu)惠政策，減免他們的所得稅、營業(yè)稅，城市建設(shè)附加費(fèi)，如上海、北京已降下來。這些措施均屬于局部性調(diào)整，有一些效果，但不明顯，僅僅是支持他們渡過難關(guān)，減稅對擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，沒有起到明顯的積極作用，相反，對經(jīng)濟(jì)有直接影響、起舉足輕重作用的是積極財政政策、高速擴(kuò)張的貨幣政策。 

　　財政政策是政府手中的三大政策工具之一，財政政策通過調(diào)整國民收入的分配、再分配，來影響投資和消費(fèi)，減稅政策在一定程度上可以解決社會資源配置低效、企業(yè)負(fù)擔(dān)重等問題，從理論上講，減稅對經(jīng)濟(jì)長遠(yuǎn)、提高經(jīng)濟(jì)增長質(zhì)量有重要意義。美國８０年代里根政府大幅減稅，實(shí)施供給學(xué)派觀點(diǎn)，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致美國９０年代經(jīng)濟(jì)持續(xù)高增長。現(xiàn)在布什政府又重新大規(guī)模減稅，對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重新調(diào)整�？梢姡瑴p稅政策成為世界各國刺激經(jīng)濟(jì)的重要手段，為什么我國政府對于減稅遲遲沒有大動作？徐宏源主任認(rèn)為，我國的稅收占ＧＤＰ比重低，導(dǎo)致不可能大規(guī)模減稅，我們的財政基本上是吃飯財政，各項教育、文教科衛(wèi)占了大頭，用于建設(shè)的資金沒多少，工資呈剛性，不可能減公務(wù)員的收入。我們掌握的財力有限，不能與發(fā)達(dá)國家相比，這些國家財政收入占ＧＤＰ比例高，如美、日成熟國家，稅收占ＧＤＰ比重一般在４０％左右，北歐國家甚至達(dá)到６０－７０％，可以調(diào)動資源非常豐富，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于中國水平，所以我國政府不具足夠能力，減稅空間很小，減稅落不到實(shí)處，實(shí)屬非不為也，是不能也。 

　　但是在具體的稅收執(zhí)行過程中，各利益主體抱怨頗多，減稅的呼聲不絕于耳。這主要是因為：一、現(xiàn)在中國企業(yè)負(fù)擔(dān)比較重，包括所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅比較高，如果外資與內(nèi)資企業(yè)相比，中國銀行、保險企業(yè)高于國外同行，加入ＷＴＯ減稅的迫切性就提出來了。將來國內(nèi)銀行、保險就不再是封閉的系統(tǒng)，加入ＷＴＯ后面臨國際競爭，國外企業(yè)負(fù)擔(dān)比我們輕、稅率比我們輕，國內(nèi)銀行、保險企業(yè)及其他領(lǐng)域企業(yè)不具競爭力。因此經(jīng)濟(jì)學(xué)界認(rèn)為減稅是大的方向，給國內(nèi)企業(yè)與外企創(chuàng)造公平競爭環(huán)境。二、從擴(kuò)大內(nèi)需的角度，目前國內(nèi)需求不足，成為經(jīng)濟(jì)增長主要障礙，通過減稅就是放水養(yǎng)魚，企業(yè)利潤增加就會擴(kuò)大投資，原來由政府做的由企業(yè)來做，減稅后利潤增加，企業(yè)收入上升，如果有盈利，預(yù)期收入變好，企業(yè)會增加基本建設(shè)投入，增加更新改造投入。三、調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)，對中小企業(yè)、國家鼓勵發(fā)展的行業(yè)，如計算機(jī)、軟硬件開發(fā)、生物工程、光電子，還有國民經(jīng)濟(jì)中的瓶頸行業(yè)，稅收作為信號，應(yīng)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)就會增加在這些產(chǎn)業(yè)的投入。而國家實(shí)施稅收優(yōu)惠的行業(yè)，因得到更多的社會投資，產(chǎn)業(yè)會加快發(fā)展，這樣的稅收政策有利于優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。不可否認(rèn)，我國稅制的不合理，確實(shí)壓抑了民間的投資熱情。 

　　那么，如何把減稅政策落到實(shí)處，徐宏源指出，首先，應(yīng)規(guī)范稅收政策，企業(yè)感覺負(fù)擔(dān)重，國家也沒收進(jìn)來，很大的問題是稅外費(fèi)多，城市建設(shè)附加費(fèi)沒有體現(xiàn)到稅收里，國家沒收上來，是一些部門收過去了。目前為發(fā)揮稅收政策對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，要逐步規(guī)范收費(fèi)、收稅的大環(huán)境。一方面減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，另一方面，規(guī)范稅費(fèi)征收環(huán)境。也就是說盡可能把費(fèi)變成稅，不是說在稅制外還有一大塊，現(xiàn)在各地政府部門、行政管理部門還有很大一塊預(yù)算外收入，在財政里有預(yù)算外收入和預(yù)算內(nèi)收入，預(yù)算外與預(yù)算內(nèi)規(guī)模差不多，企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)比帳面上的還多，為發(fā)揮稅收杠桿作用，把該收的歸入稅里，不該收的不合理費(fèi)用，欲以清理、取消。其次，因稅收占ＧＤＰ比例小，目前稅收回旋的余地小，稅為什么減不下來，與整個政府機(jī)構(gòu)改革聯(lián)系在一起，這就要回到稅干什么去了的問題上，收那么多還不夠，這不可避免涉及到行政管理體制問題，機(jī)構(gòu)過于臃腫，應(yīng)精減機(jī)構(gòu)，如果不減機(jī)構(gòu)，稅減不下去。而機(jī)構(gòu)的精減更多涉及到政治體制改革的問題，吃財政飯的人過多，養(yǎng)的人太多，減稅障礙重重，最核心的原因是效率低。我認(rèn)為下一步政策取向是要跳出稅收政策的圈子之外看減稅這個問題。（記者 玉榮） 

　　中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)系副主任、證券稅收研究所所長劉桓： 

　　減負(fù)有望從個人所得稅開始 

　　近期財政部研究所的一份報告指出，應(yīng)調(diào)高個人所得稅的起征點(diǎn)。這是否意味著人們期待已久的減稅政策有望付諸實(shí)施。中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)系副主任、證券稅收研究所所長劉桓教授認(rèn)為，從改革的時間安排來看，今年已過一半，由于“非典”的影響政府近期在減稅方面難有大的動作。但這并不意味著不會在個別方面有所突破。最大的可能是在個人所得稅方面進(jìn)展較快。 

　　劉桓教授認(rèn)為，從理論上講積極財政政策應(yīng)該包含減稅的內(nèi)容，否則只有國家加大投資，民間投資不能相應(yīng)加大，微觀經(jīng)濟(jì)就不可能搞活。事實(shí)上，如果不是出現(xiàn)“非典”，國內(nèi)的稅制改革可能已經(jīng)進(jìn)入實(shí)質(zhì)性階段�！胺堑洹彪m然給稅改帶來了一些不確定因素，但總的方向是不會變的。這次稅改的一個主要目的就是減負(fù)。為企業(yè)減輕經(jīng)營負(fù)擔(dān)，應(yīng)該是稅制改革追求的長期目標(biāo)。 

　　就稅改的具體方案，劉教授介紹說，該方案包含以下幾個方面的內(nèi)容：流轉(zhuǎn)稅方面。一、增值稅適當(dāng)擴(kuò)大征收范圍，比如建筑安裝業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等以前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅，這些行業(yè)的稅負(fù)可能會加重１－２個百分點(diǎn)，但總體稅負(fù)將更均衡。二、將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅。原計劃今年完成立法，僅此一項預(yù)計全國減稅規(guī)模在８００億元左右。為緩解稅收減少的壓力，我們建議增值稅的轉(zhuǎn)型可分上、中下游企業(yè)分步進(jìn)行。這兩項政策對沖抵消，企業(yè)的總體稅負(fù)水平是下降的。當(dāng)然不同行業(yè)的影響程度不同，鋼鐵業(yè)、大型制造業(yè)等行業(yè)的潛在減負(fù)受益應(yīng)該更大。業(yè)績和股價的比價關(guān)系會發(fā)生變化。 

　　所得稅方面，一個是兩法合并，指的是外資企業(yè)所得稅和國內(nèi)企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，除了稅率以外，主要還是在優(yōu)惠條件和扣除標(biāo)準(zhǔn)上的統(tǒng)一。稅率的選擇基本傾向于２４－２５％。這樣既符合國內(nèi)的實(shí)際稅負(fù)情況，又能保持企業(yè)的國際競爭優(yōu)勢。但目前的問題是合并以后外資企業(yè)的稅負(fù)有所加重。受到一定損失，對此我們可以采勸新企業(yè)新辦法，老企業(yè)老辦法”來區(qū)別對待。 

　　同時注意企業(yè)所得稅與個人所得稅相銜接。逐步實(shí)行兩稅合并，理順法人納稅與（出資人）自然人納稅的關(guān)系，解決自然人公司的納稅問題。向綜合稅制靠攏。就個人所得稅而言，主要問題是在細(xì)節(jié)和征管方面。首先是扣除標(biāo)準(zhǔn)問題，基本生活費(fèi)用不應(yīng)成為稅收的來源，這是稅收的一個基本準(zhǔn)則�，F(xiàn)在看來一個是扣除標(biāo)準(zhǔn)偏低，一個是全國統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)太過死板。還有就是單一扣除沒有考慮到不同納稅人的具體情況。比如房貸利息、子女教育費(fèi)用等，都應(yīng)予以扣除。另外以代扣代繳為主的征收方式不能適應(yīng)個人收入多元化的趨勢。 

　　至于農(nóng)業(yè)稅，目前已停征了農(nóng)林特產(chǎn)稅，還原為統(tǒng)一的農(nóng)業(yè)稅。農(nóng)業(yè)和農(nóng)民的負(fù)擔(dān)有望進(jìn)一步減輕，但做為一個傳統(tǒng)稅種農(nóng)業(yè)稅完全撤銷在近期的可能性不大。