一、國(guó)外農(nóng)業(yè)稅收制度的基本框架
（一）在流轉(zhuǎn)稅方面，主要有關(guān)稅和增值稅 關(guān)稅包括進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅。進(jìn)口關(guān)稅大部分國(guó)家和地區(qū)都開征，出口關(guān)稅以前有不少國(guó)家征，現(xiàn)在只有極少數(shù)國(guó)家往往對(duì)少部分產(chǎn)品征。增值稅只要是開征的國(guó)家，特別是發(fā)達(dá)國(guó)家如英國(guó)、德國(guó)、丹麥、瑞士、新西蘭等，一般都覆蓋農(nóng)產(chǎn)品，即農(nóng)業(yè)部門也在增值稅的管束范圍之內(nèi)。
（二）在收益稅方面，主要有個(gè)人所得稅和公司所得稅 西方發(fā)達(dá)國(guó)家一般對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收統(tǒng)一的個(gè)人所得稅或公司所得稅；發(fā)展中國(guó)家有的征收統(tǒng)一的所得稅，有的單獨(dú)征農(nóng)業(yè)所得稅（如印度、土耳其等，但不同于我國(guó)的農(nóng)業(yè)稅）。有的國(guó)家讓農(nóng)場(chǎng)主要么交個(gè)人所得稅（如是個(gè)體農(nóng)場(chǎng)；或如美國(guó)規(guī)定的獨(dú)資公司和合伙公司），要么交公司所得稅（如美國(guó)規(guī)定股份有限公司）；有的國(guó)家讓農(nóng)場(chǎng)主兩種稅都交。
（三）在財(cái)產(chǎn)稅方面，主要有土地稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)予稅，及歐美等國(guó)對(duì)個(gè)人和公司專門征收的財(cái)產(chǎn)稅等，土地稅大多對(duì)土地所有者征收。按計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)和稅種屬性劃分，土地稅大體有土地財(cái)產(chǎn)稅、土地收益稅、土地所得稅三類。土地財(cái)產(chǎn)稅是把土地本身視為財(cái)產(chǎn)而課稅，具體分為從量課征和從價(jià)課征兩種；土地收益稅即以土地收益額為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)征收的土地稅，具體有總收益法、純收益法、租賃價(jià)格法和估定收益法四種；土地所得稅是對(duì)土地所有者、使用者因土地而產(chǎn)生所得課征的稅收，它是對(duì)人征稅，不同于前兩種是對(duì)物征稅。此外，目前還有意大利、韓國(guó)、中國(guó)及中國(guó)臺(tái)灣等少數(shù)國(guó)家和地區(qū)開征土地增值稅（課稅基礎(chǔ)為納稅人擁有的土地自然增值額）。遺產(chǎn)稅和贈(zèng)予稅有的國(guó)家和地區(qū)對(duì)農(nóng)場(chǎng)主征，有的不征；有的原來征，現(xiàn)在不征（如臺(tái)灣入世前幾年就免除了土地所有者的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)予稅）。
二、國(guó)外有關(guān)稅制對(duì)農(nóng)業(yè)的優(yōu)惠政策
（一）關(guān)于關(guān)稅 絕大多數(shù)國(guó)家為了促進(jìn)和支持本國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展，大多對(duì)農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行關(guān)稅保護(hù)政策。對(duì)進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品，特別是國(guó)內(nèi)自己能生產(chǎn)的比較敏感的農(nóng)產(chǎn)品，關(guān)稅盡可能定得高一些，所謂“關(guān)稅高峰”就突出反映了這種意圖。目前發(fā)達(dá)國(guó)家的關(guān)稅高峰稅目約占17％。歐洲有的國(guó)家自己不生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，關(guān)稅可以為零，而自己能生產(chǎn)特別是有優(yōu)勢(shì)的農(nóng)產(chǎn)品，關(guān)稅則高達(dá)百分之幾百。美國(guó)農(nóng)產(chǎn)品關(guān)稅稅率范圍在0—35％之間，稅率標(biāo)準(zhǔn)方差為18％，表明美國(guó)不同農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)稅稅率差別也較大。作為發(fā)展中國(guó)家的印度，雖對(duì)進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品已實(shí)行單一關(guān)稅，關(guān)稅稅率在0—300％之間，但有近50％的農(nóng)產(chǎn)品關(guān)稅稅率超過100％，其中加工食品和植物油的上限關(guān)稅分別確定在150％和300％。
印度稅法不僅規(guī)定對(duì)包括農(nóng)作物及其加工品在內(nèi)的所有出口貨物實(shí)行徹底免除間接稅的政策（包括本環(huán)節(jié)和前環(huán)節(jié)），而且對(duì)有經(jīng)濟(jì)效益的農(nóng)產(chǎn)品出口還實(shí)行退還所得稅的政策。巴西在20世紀(jì)80年代前，通過征收出口稅來限制農(nóng)產(chǎn)品出口，1987年逐步放開，1990年進(jìn)行重大改革，取消貿(mào)易數(shù)量限制和出口稅。目前巴西盡管對(duì)進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品的關(guān)稅在WTO所有成員國(guó)中基本算最低的（平均10％左右），對(duì)國(guó)內(nèi)較為緊缺的糖和某些原料仍征收出口關(guān)稅，但對(duì)國(guó)內(nèi)其他農(nóng)產(chǎn)品卻開始采取退稅等辦法予以鼓勵(lì)。
（二）關(guān)于增值稅 雖然不少國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)都征收增值稅，但由于農(nóng)業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位規(guī)模普遍偏小，沒有健全的核算體系，稅收征管困難，一般又對(duì)農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行了減免稅和其他一些照顧：一是實(shí)行全部免稅，甚至盡可能讓農(nóng)民、漁民不必進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)，完全不同稅務(wù)部門打交道。如玻利維亞盡管增值稅（稅率為10％）的征稅范圍較廣，把消費(fèi)品和投資品都包括在它的稅基之中，但對(duì)基本生活品的食品和糧食還是規(guī)定了免稅。二是有的國(guó)家如愛爾蘭和英國(guó)等，為減輕農(nóng)業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)，對(duì)食品行業(yè)實(shí)行零稅率。三是有的國(guó)家如挪威、土耳其、盧森堡、法國(guó)等，即使對(duì)農(nóng)產(chǎn)品征一點(diǎn)稅，也執(zhí)行較低的適用特別稅率，并在計(jì)賬方法、申報(bào)期等方面予以特殊規(guī)定，使農(nóng)戶不必按照稅務(wù)部門關(guān)于登記、按期申報(bào)、開具發(fā)票、保存適當(dāng)帳薄等要求執(zhí)行。這在一定程度上降低了農(nóng)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，簡(jiǎn)化了稅收征管。歐洲很多國(guó)家的增值稅稅率在15％左右，個(gè)別國(guó)家較高。從各國(guó)實(shí)踐看，主要有以下幾種辦法：（1）統(tǒng)一加價(jià)補(bǔ)償法。這主要是歐洲國(guó)家的做法。農(nóng)民在銷售產(chǎn)品時(shí)按照所銷售的農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格和統(tǒng)一的加價(jià)補(bǔ)償率，或向農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)買者收取一定的加價(jià)額（購(gòu)買者可作為購(gòu)項(xiàng)增值稅從其銷項(xiàng)增值稅額中扣除），或由政府當(dāng)局支付加價(jià)額，作為農(nóng)民在購(gòu)買農(nóng)業(yè)投入物時(shí)所支付的增值稅稅款的補(bǔ)償。如西班牙、愛爾蘭等國(guó)，雖然農(nóng)民不能申請(qǐng)抵扣購(gòu)買投入物交納的稅款，但可按其出售的商品和勞務(wù)銷售價(jià)的4％收取一定的補(bǔ)償金。（2）規(guī)定抵扣額法。這是一些拉美國(guó)家的做法。稅務(wù)當(dāng)局按照農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)批發(fā)商支付的價(jià)格確定一個(gè)比例，計(jì)算出一個(gè)可抵扣額，由農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)批發(fā)商來沖抵假設(shè)農(nóng)民因購(gòu)買農(nóng)業(yè)投入物而支付的增值稅額。（3）農(nóng)業(yè)投入物零稅率法。這也是一些拉美國(guó)家的做法。對(duì)那些不能作它用的農(nóng)業(yè)投入物如飼料、種子、殺蟲劑和肥料等，實(shí)行零稅率或者免稅，使農(nóng)民購(gòu)入的農(nóng)業(yè)投入物只含少量稅金，以減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)和減少重復(fù)征稅。這種方法對(duì)農(nóng)民購(gòu)買的拖拉機(jī)、卡車、燃料及房屋建筑物等所支付的增值稅不能進(jìn)行補(bǔ)償，因而只適用于很少購(gòu)買資本投入物的小農(nóng)戶。
（三）關(guān)于所得稅 國(guó)外對(duì)農(nóng)業(yè)征收所得稅的優(yōu)惠，主要體現(xiàn)在對(duì)農(nóng)業(yè)收入或農(nóng)業(yè)所得作各種必要的扣除上。美國(guó)稅制為徹底分稅制，無論是聯(lián)邦稅制還是地方稅制，都有促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠內(nèi)容。聯(lián)邦稅制對(duì)農(nóng)場(chǎng)主征收所得稅的優(yōu)惠，主要有五個(gè)方面：（1）對(duì)農(nóng)業(yè)收入采取“現(xiàn)金記賬法”。對(duì)非農(nóng)業(yè)獲得的收入，美國(guó)聯(lián)邦政府規(guī)定采取“權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬法”，即收入與支出或費(fèi)用實(shí)行同期性原則，尚未賣掉形成收人的貨物的成本和費(fèi)用不準(zhǔn)提前扣除。而對(duì)于農(nóng)業(yè)，卻采取截然不同的“現(xiàn)金記賬法”，即農(nóng)場(chǎng)主在收到售出農(nóng)產(chǎn)品的貨款以后才向稅務(wù)部門報(bào)告。（2）可一次性扣除資本開支。農(nóng)場(chǎng)主為生產(chǎn)而支付的“資本開支”可以在付款的當(dāng)年的收人中一次沖銷，即農(nóng)業(yè)的資本開支中的收入和支出也是可以不同期的，這就鼓勵(lì)了農(nóng)業(yè)投資。（3）把“產(chǎn)品”銷售盡可能算作“資本”銷售。根據(jù)美國(guó)所得稅法，“資本”增值與“產(chǎn)品”銷售所得在稅收上的差別非常大。個(gè)人資本增值在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，稅率是8％—28％；個(gè)人其他所得（包括產(chǎn)品銷售所得）稅率（不包括沒有達(dá)到起征額前的零稅率）是15％—39.6％。盡管美國(guó)對(duì)這條規(guī)定是否妥當(dāng)?shù)臓?zhēng)論一直不斷，但聯(lián)邦政府出于對(duì)農(nóng)業(yè)扶持的考慮，至今未作任何變動(dòng)。（4）對(duì)長(zhǎng)期資本收益減征所得稅。從1921年就開始，對(duì)由出售資產(chǎn)而產(chǎn)生的盈余，按“短期”和“長(zhǎng)期”作分別處理。短期收益全部是應(yīng)納稅收人；長(zhǎng)期收入只有 40％的部分是應(yīng)納稅收入。這既鼓勵(lì)了民間對(duì)農(nóng)業(yè)的投資，又延長(zhǎng)了投資滯留農(nóng)業(yè)的時(shí)間。（5）擴(kuò)大所得免稅范圍。農(nóng)業(yè)公司除可享受一般公司的鼓勵(lì)就業(yè)稅收抵免、投資稅收抵免、虧損向后5年抵免或用以前年度已繳稅款抵免外，還有一些特別的所得免稅優(yōu)惠。如農(nóng)業(yè)勞動(dòng)和園藝團(tuán)體、水利工會(huì)、基地工會(huì)和農(nóng)業(yè)協(xié)作工會(huì)等的利息所得、股息所得和補(bǔ)貼所得等，可享受免稅待遇。
日本的所得稅比較復(fù)雜，包括個(gè)人所得稅、個(gè)人居民稅、個(gè)人事業(yè)稅、法人稅、法人居民稅、法人事業(yè)稅等。其中，對(duì)農(nóng)業(yè)有優(yōu)惠的稅種包括：（1）個(gè)人所得稅。（2）個(gè)人事業(yè)稅。（3）法人稅。（4）法人事業(yè)稅。對(duì)林業(yè)、礦產(chǎn)采掘業(yè)和農(nóng)業(yè)合作法人從事的農(nóng)業(yè)，不課征法人事業(yè)稅。
墨西哥對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)征收公司所得稅，主要采取扣除應(yīng)納稅額和降低稅率的辦法予以優(yōu)惠。巴西歷史上一直對(duì)農(nóng)業(yè)部門所得稅實(shí)行大幅度減免，農(nóng)業(yè)部門只需交納很少的所得稅。秘魯政府近日在一項(xiàng)報(bào)告中宣布，將把農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的所得稅從原來的30％降至15％，將現(xiàn)在執(zhí)行的對(duì)開發(fā)荒地從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)予以免稅的做法應(yīng)用于農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)，并允許農(nóng)業(yè)企業(yè)在交付進(jìn)口農(nóng)業(yè)機(jī)械設(shè)備的關(guān)稅時(shí)實(shí)行分期付款。印度對(duì)農(nóng)業(yè)所得單獨(dú)開征農(nóng)業(yè)所得稅。印度實(shí)行聯(lián)邦與邦兩級(jí)分稅制體制，農(nóng)業(yè)所得稅為幫稅收。從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的家族、公司、農(nóng)村公共團(tuán)體及其他團(tuán)體均為農(nóng)業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人；農(nóng)業(yè)所得包括資產(chǎn)所得、轉(zhuǎn)讓所得和其他所得等。
（四）關(guān)于土地稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)予稅等 這里主要涉及稅制有關(guān)農(nóng)業(yè)的方面。日本的土地稅制在亞洲工業(yè)化國(guó)家和地區(qū)中是比較領(lǐng)先、比較復(fù)雜的。它主要由三個(gè)部分組成：（1）土地獲取課稅（即土地所得稅），涉及不動(dòng)產(chǎn)取得稅、特別土地保有稅、繼承稅、注冊(cè)執(zhí)照稅四稅種。（2）土地保有課稅，也涉及財(cái)產(chǎn)稅、城市規(guī)劃稅、特別土地保有稅、地價(jià)稅四種稅。（3）土地交易收益課稅（即土地利得稅），涉及個(gè)人所得稅、公司所得稅、民稅三種稅。在以上稅種中，對(duì)農(nóng)業(yè)有優(yōu)惠的主要有地價(jià)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)予稅等。地價(jià)稅是1991年為促進(jìn)土電流動(dòng)、提高土地利用率，在修改稅制時(shí)作為土地稅制改革的重大內(nèi)容而創(chuàng)設(shè)的國(guó)稅。遺產(chǎn)稅規(guī)定：繼承農(nóng)用地并繼續(xù)經(jīng)營(yíng)農(nóng)業(yè)的繼承人，如果遺產(chǎn)稅的稅額超過農(nóng)地的交易價(jià)格（農(nóng)業(yè)投資價(jià)格）時(shí)，超出部分可通過提供擔(dān)保而延期交納。而且該繼承人死亡，或連續(xù)從事農(nóng)業(yè)20年以后，緩納的稅款可免除。贈(zèng)予稅規(guī)定：農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)者將其全部農(nóng)地（采草放牧地為2／ 3以上）贈(zèng)予給預(yù)定的農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)繼承人（限于女），經(jīng)稅務(wù)部門審批后，可以將贈(zèng)予稅延期至贈(zèng)予人死亡之日。當(dāng)贈(zèng)予人死亡時(shí)，免除贈(zèng)予稅，將贈(zèng)予改為繼承，按遺產(chǎn)稅的規(guī)定納稅。
巴西對(duì)城鎮(zhèn)和農(nóng)村分別征收土地稅。土地稅是由聯(lián)邦征收的共享稅收，在聯(lián)邦與地方政府之間各分50％。1991年前農(nóng)村土地稅占聯(lián)邦稅收的1％，之后約占4％左右。
美國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者征收遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅，也給予以下兩方面優(yōu)惠：（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者過世時(shí)，其擁有的土地按該土地的農(nóng)業(yè)價(jià)格而非標(biāo)準(zhǔn)市價(jià)（后者大大高于前者）計(jì)算遺產(chǎn)稅。（2）土地繼承者在滿10年后出售繼承土地繳納所得稅時(shí)，還可按照標(biāo)準(zhǔn)市價(jià)而非接受遺產(chǎn)或贈(zèng)與時(shí)計(jì)算遺產(chǎn)稅的農(nóng)業(yè)用途價(jià)格計(jì)算成本。澳大利亞由地方政府征收的土地稅，仍有不少對(duì)農(nóng)業(yè)、林業(yè)用地的免稅規(guī)定，仍體現(xiàn)了對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的照顧。法國(guó)，對(duì)農(nóng)業(yè)征收財(cái)產(chǎn)稅的支持意圖也是顯而易見的。法國(guó)財(cái)產(chǎn)稅主要有（財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)的）登記稅、遺產(chǎn)和贈(zèng)予稅、個(gè)人財(cái)產(chǎn)稅、公司財(cái)產(chǎn)稅和印花稅。其中，對(duì)農(nóng)業(yè)單獨(dú)有優(yōu)惠的主要包括：（1）登記稅，規(guī)定木材、鄉(xiāng)村不動(dòng)產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目適用很低的特別稅率；（2）遺產(chǎn)稅，規(guī)定對(duì)樹木、森林以及林業(yè)集團(tuán)的股份、土地農(nóng)業(yè)集團(tuán)的股份、長(zhǎng)期出租的農(nóng)業(yè)財(cái)產(chǎn)、農(nóng)村土地集團(tuán)股份等，實(shí)行程度不同的減免稅；（3）個(gè)人財(cái)產(chǎn)稅，規(guī)定“特定鄉(xiāng)村資產(chǎn)”等可以全部或部分免稅。玻利維亞以前專門征收了農(nóng)業(yè)土地稅，1986年對(duì)稅制進(jìn)行改革時(shí)，取消了這一稅種。但在1989年，玻又對(duì)鄉(xiāng)村不動(dòng)產(chǎn)征收了資產(chǎn)稅（按農(nóng)村不同地域的潛在土地收益計(jì)征）。不過，同印花稅等一些雜稅—一樣，這在玻利維亞政府的稅收中都不占什么重要地位。
三、從國(guó)外農(nóng)業(yè)稅制得出的幾點(diǎn)結(jié)論和啟示
（一）農(nóng)業(yè)部門與其他部門統(tǒng)一稅制是遲早的事情 這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求公平競(jìng)爭(zhēng)和規(guī)范分配關(guān)系的必然結(jié)果，也是現(xiàn)代稅制日趨走向“稅收中性”、“橫向公平”、“縱向公平”目標(biāo)的基本要求。不管發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，大國(guó)還是小國(guó)，農(nóng)業(yè)比重高還是農(nóng)業(yè)比重低，土地資源豐富還是土地資源貧瘠，其農(nóng)業(yè)稅制最終都殊途同歸，走向與其他部門稅制的基本統(tǒng)一。即按大多數(shù)國(guó)家目前的稅制框架（因現(xiàn)在美國(guó)等少數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家學(xué)術(shù)界和政界，正在醞釀實(shí)行或“統(tǒng)一企業(yè)稅”和“統(tǒng)一個(gè)人稅”，或“國(guó)家零售稅”，或稅率單一、稅基整潔的“統(tǒng)一消費(fèi)稅”等所謂“統(tǒng)一稅”的根本性稅制改革方案），大體上看，農(nóng)民生產(chǎn)和銷售農(nóng)產(chǎn)品，交納增值稅；有了所得，要么交個(gè)人所得稅，要么交公司所得稅；也可能從所有者角度、也可能從使用者角度，交納某種土地稅；等等。這就是說，從理論和大的政策框架上看，農(nóng)業(yè)與其他產(chǎn)業(yè)在稅政上并沒有什么本質(zhì)不同，農(nóng)業(yè)也同在一個(gè)稅制“這片藍(lán)天下”生存和發(fā)展。
（二）統(tǒng)一稅制是一個(gè)漸進(jìn)的演化過程 稅收作為上層建筑范疇和人類文明的“影子”，其制度是隨著各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和其他內(nèi)外部因素變化而變化的。從各國(guó)實(shí)踐看，最主要的應(yīng)把握三條：一是一國(guó)農(nóng)業(yè)的自給半自給程度或商品貨幣化程度如何，征稅機(jī)關(guān)有沒有條件和手段準(zhǔn)確核定農(nóng)民的收人；二是農(nóng)業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和農(nóng)民的素質(zhì)如何，設(shè)計(jì)稅種和考慮征收方式一定要有個(gè)“成本”概念（包括實(shí)施成本、納稅成本、政治成本等）；三是在一定時(shí)期是盡可能多地利用現(xiàn)有制度資源還是徹底拋開而進(jìn)行稅制改革，哪種做法更經(jīng)濟(jì)合理，這本身就需要很好地甑別和把握。如多數(shù)國(guó)家特別是發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)征收的所得稅和土地稅都是統(tǒng)一的，而印度卻還單獨(dú)征農(nóng)業(yè)所得稅（盡管與我國(guó)的農(nóng)業(yè)稅不同），玻利維亞和南斯拉夫聯(lián)盟塞爾維亞共和國(guó)對(duì)鄉(xiāng)村不動(dòng)產(chǎn)和農(nóng)地還征收資產(chǎn)稅和特別稅。絕大多數(shù)國(guó)家在經(jīng)濟(jì)全球化和貿(mào)易自由化背景下，都惟恐作繭自縛，紛紛取消各種出口限制，甚至明里暗里進(jìn)行各種補(bǔ)貼，促進(jìn)本國(guó)優(yōu)勢(shì)農(nóng)產(chǎn)品的出口，而部分發(fā)展中國(guó)家還保留著出口關(guān)稅及其他一些限制性措施。有的國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)的優(yōu)惠程度高，有的優(yōu)惠低；有的這方面有優(yōu)惠，有的那方面有優(yōu)惠等等。
（三）各國(guó)都把稅收優(yōu)惠作為支持和保護(hù)本國(guó)農(nóng)業(yè)的一個(gè)重要手段 從表面看；國(guó)外特別是西方發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)的征稅非常復(fù)雜，農(nóng)民似乎一年要交很多稅。但如果撩開這層復(fù)雜的面紗，經(jīng)過我們以上的仔細(xì)透析，就會(huì)發(fā)現(xiàn)，原來他們對(duì)農(nóng)業(yè)的各種“優(yōu)惠”更是復(fù)雜，局外人很難一下理出頭緒�？偟目�，以增值稅為代表的各種間接稅基本不交，以所得稅和財(cái)產(chǎn)稅為代表的各種直接稅經(jīng)過七扣八折，所交也寥寥；越是農(nóng)業(yè)比重低的發(fā)達(dá)國(guó)家，對(duì)農(nóng)業(yè)的稅收優(yōu)惠措施越多、優(yōu)惠程度越高；農(nóng)業(yè)資源稟賦條件好的國(guó)家，對(duì)農(nóng)業(yè)的優(yōu)惠程度也很高。最值得比較和借鑒的是，與我們國(guó)情十分相近的印度，其征收“農(nóng)業(yè)所得稅”的起征點(diǎn)也比2001年我國(guó)農(nóng)民人均純收入 2366元高出1.4倍。對(duì)農(nóng)業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠，盡管不少專業(yè)人士一開始就持反對(duì)意見，至少認(rèn)為不能長(zhǎng)此以往，但各國(guó)政府似乎從來也沒有動(dòng)搖這一點(diǎn)。不論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是相當(dāng)一部分發(fā)展中國(guó)家，都沒有把從農(nóng)業(yè)中征稅作為他們財(cái)政收入的主要來源，而相反，卻把對(duì)農(nóng)業(yè)的扶持始終作為政府政策的重要目標(biāo)，作為增強(qiáng)本國(guó)農(nóng)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、促進(jìn)本國(guó)優(yōu)勢(shì)農(nóng)產(chǎn)品出口的一個(gè)重要手段。要看到，采取減免稅的辦法“補(bǔ)貼”農(nóng)民，只要是“普惠”制，就不違背WTO規(guī)則，而且對(duì)農(nóng)業(yè)的支持更直接、更有效，還可以大大節(jié)省社會(huì)成本 （不征或少征稅會(huì)減少與納稅人的“摩擦”：“不取”或“少取”比取了再給農(nóng)民肯定會(huì)大大節(jié)省稅務(wù)運(yùn)行和管理成本）。
（四）對(duì)農(nóng)業(yè)給予稅收優(yōu)惠在稅務(wù)技術(shù)處理上并不構(gòu)成難題 對(duì)農(nóng)業(yè)在稅收上不管進(jìn)行哪種形式的優(yōu)惠，肯定都會(huì)程度不同地對(duì)稅制的規(guī)范和統(tǒng)一構(gòu)成影響。這是需要關(guān)注和認(rèn)真對(duì)待的。但制度和政策工具總是為人服務(wù)的，只要經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，經(jīng)濟(jì)杠桿在調(diào)控中不管遇到多大的技術(shù)難題都可以想辦法克服。從國(guó)外情況看，無論是間接征稅還是直接征稅，對(duì)農(nóng)業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠，都找到了相應(yīng)的比較妥善的輔助稅務(wù)處理辦法，盡管這些辦法可能不一定十全十美。即便我們一直比較頭疼的一個(gè)難題，即對(duì)農(nóng)業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)實(shí)行增值稅，執(zhí)行比一般稅率低的優(yōu)惠稅率會(huì)給上下游產(chǎn)品抵扣帶來不便，國(guó)外也有了較為恰當(dāng)?shù)慕鉀Q辦法。因此，問題的關(guān)鍵在于，我們要不要對(duì)農(nóng)業(yè)進(jìn)行稅收優(yōu)惠，而不必太多強(qiáng)調(diào)和考慮具體如何優(yōu)惠，及由此而帶來的種種技術(shù)性問題。
四、進(jìn)一步推進(jìn)我國(guó)農(nóng)村稅費(fèi)改革的基本設(shè)想
結(jié)合我國(guó)國(guó)情，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，我認(rèn)為，我國(guó)農(nóng)村稅費(fèi)改革應(yīng)當(dāng)分“三步走”：第一步，即目前的改法，去掉“三提五統(tǒng)”和各種亂七八糟的集資、收費(fèi)和基金，實(shí)行以農(nóng)業(yè)稅及其附加和“一事一議”籌資籌勞為基本框架的稅費(fèi)制度；第二步，在規(guī)范現(xiàn)行稅費(fèi)制度和推進(jìn)上層建筑改革的基礎(chǔ)上，隨著國(guó)家財(cái)力增強(qiáng)，逐步減少以至取消那些不應(yīng)當(dāng)由農(nóng)民負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)項(xiàng)目；第三步，經(jīng)過很長(zhǎng)很長(zhǎng)的時(shí)期，當(dāng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)值占GDP的比重至少下降到5％以下，城市化水平至少達(dá)到80％以上（考慮到中國(guó)國(guó)情，即使今后相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期，城市化率也很難與農(nóng)業(yè)GDP比重的下降同步），農(nóng)業(yè)已基本實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的時(shí)候，農(nóng)業(yè)也許會(huì)同其他部門一樣，實(shí)行統(tǒng)一的稅制。
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