審計調(diào)查顯示：三條暗道一年流失百億稅款

    國家審計署審計長李金華近日向十屆全國人大常委會第十次會議報告2003年度的審計情況時說，審計調(diào)查17個�。▍^(qū)、市）35個地（市）的稅收征管質(zhì)量，重點抽查了788戶企業(yè)。這些企業(yè)2002年少繳稅款133億元，2003年1-9月少繳稅款118億元。

    國家稅務(wù)總局已經(jīng)向全國發(fā)出通知，要求各級稅務(wù)機(jī)關(guān)采取有效措施，加強反避稅工作。要求重點審查長期虧損、微利卻不斷擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的企業(yè)和跳躍性贏利企業(yè)，對結(jié)案企業(yè)將實施三年的跟蹤管理。那么監(jiān)管部門為何對此三類企業(yè)進(jìn)行專項審查和三年跟蹤管理？以下的采訪調(diào)查或許可以使讀者了解其中的奧妙。

    下崗職工：雇傭是假  借機(jī)避稅是真

    “去年在天津注冊了一個公司，雇傭12名下崗職工，可以享受‘三免兩減’的稅收優(yōu)惠（前3年企業(yè)免繳33％的所得稅，第4年繳5％的所得稅，第5年繳15％的所得稅），每年可以少繳不少稅�！币患疑�產(chǎn)鋅精粉的企業(yè)負(fù)責(zé)人向記者透露其“合理”避稅的生意經(jīng)。他的礦產(chǎn)公司地處河北省的一個縣，每年利潤約為1500萬元（繳所得稅之前）。為了免繳33％的所得稅，企業(yè)顧問花大價錢幫他在天津市設(shè)立一家招收下崗職工的銷售公司，20名員工中有12名下崗職工，占到60％，這些人根本不用來上班，公司只需每個月為每位員工繳納300元的基本保險。礦產(chǎn)公司將訂單合同全部轉(zhuǎn)入銷售公司，將產(chǎn)品幾乎以成本價倒給銷售公司，然后按照市場價格賣出，真正的銷售利潤全部體現(xiàn)在銷售公司，而這時的利潤，按照優(yōu)惠政策，就可以免繳所得稅。

    記者給這家公司算了一筆賬，12名下崗職工一年的費用為4.32萬元，1500萬元利潤如果免交33％的所得稅，一筆就可節(jié)省495萬元。如果類似的企業(yè)有100個，逃掉的稅款將達(dá)5個億。而這種逃稅又是“名正言順”的，根據(jù)天津市政府的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)相關(guān)管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，只要所雇傭下崗職工的比例達(dá)到60％，就可以享受稅收優(yōu)惠政策。

    “雖然政策是這樣規(guī)定的，但是真正要注冊這種公司挺難�！碑�(dāng)記者表示能否幫忙注冊這樣一個公司時，當(dāng)?shù)毓ど滩块T的人表示，他們這層的權(quán)力不夠大；但凡能辦下來的，肯定有過硬的關(guān)系，因為這類公司每年批準(zhǔn)數(shù)量不在工商部門掌握，但是減免的稅收很大是肯定的。

    地方政府原本是希望通過對一些企業(yè)實施優(yōu)惠政策，增加就業(yè)人口，以減輕地方財政的壓力。但是，好的動機(jī)不一定產(chǎn)生正確的結(jié)果，因為執(zhí)行之中的低透明度給權(quán)力尋租留下巨大空間。

    福利企業(yè)：轉(zhuǎn)移利潤的好去處

    “向福利企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤進(jìn)行避稅，已經(jīng)是公開的秘密�！鄙鐣�科學(xué)院財經(jīng)所閆琨博士表示，通過與福利企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易達(dá)到避稅目的，占整個漏繳稅款的比例是很大的，這一塊管理上很亂，各地方執(zhí)行政策的尺度不同，情況不一。

    審計署剛剛公布的報告顯示，本次審計調(diào)查的10個地（市）共有民政福利企業(yè)6438戶，2002年1月至2003年9月，享受稅收返還和減免103.49億元，而同期這些企業(yè)支付給殘疾人的工資福利只有12.3億元，僅占退免稅總額的11.89％，大部分減免稅成為企業(yè)的自有資金，違背了制定這項政策的初衷。由于福利企業(yè)監(jiān)管難度較大，在實際執(zhí)行中，部分企業(yè)弄虛作假，采取虛報、掛名等手法人為提高殘疾人員的比例，騙取稅收優(yōu)惠，再通過利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤。

    根據(jù)規(guī)定，享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的福利企業(yè)的條件之一，就是必須由民政、街道、鄉(xiāng)鎮(zhèn)來投資主辦。但實際情況是，有限責(zé)任公司、私營企業(yè)已成為現(xiàn)有福利企業(yè)的主體。有些福利企業(yè)為享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，表面上仍掛著民政、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道辦的集體法人營業(yè)執(zhí)照，實際上已經(jīng)是私營企業(yè)。

    政策規(guī)定，“四殘”人員占生產(chǎn)人員50％以上的，享受“即征即退”或全部退稅照顧，而不論企業(yè)是否贏利或虧損：“四殘”人員占生產(chǎn)人員35％以上50％以下的，要在年底統(tǒng)算，退稅以彌補虧損為限，而且企業(yè)是否虧損由稅務(wù)部門確定，如果不虧損則無法享受國家的稅收優(yōu)惠政策。這種極大的稅收優(yōu)惠差別，使一些企業(yè)為了達(dá)到全部退稅的目的，將一些不參加本企業(yè)勞動的殘疾人掛在本企業(yè)名下，以提高“四殘”人員的比例。

    據(jù)統(tǒng)計，2002年度，浙江省寧波市福利企業(yè)先征后退增值稅、所得稅7.7億元。這么龐大的數(shù)字，如果按每位殘疾人每月500元計算，就能解決150萬名殘疾人一年的工資收入。

    虛增成本：大幅降低稅前利潤

    “根據(jù)需要，一些企業(yè)每年通過下屬公司支付所謂公關(guān)費、咨詢費、宣傳費等少說上百萬元多則上千萬元，就是為了避稅�！敝袊鴩�際經(jīng)濟(jì)關(guān)系學(xué)會蔣哲時教授指出，目前許多企業(yè)為了減少繳納所得稅，寧愿重復(fù)繳納經(jīng)營稅。從經(jīng)營上看是肥水不流外人田，實際是在轉(zhuǎn)移高額利潤。

    一位曾在廣東一家大型房地產(chǎn)公司做財會工作的李先生對記者透露，這家公司2001年進(jìn)駐北京，目前已在南城和東城搞了幾個著名樓盤。該房地產(chǎn)公司在北京的全資文化公司、技術(shù)咨詢公司等就有三個，號稱多元化經(jīng)營，實則利用這些公司進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易完成利潤轉(zhuǎn)移。其下屬各公司一年收到的所謂宣傳策劃、咨詢費高達(dá)上億元，然后再通過購買所謂的藝術(shù)品作為文化公司的固定資產(chǎn)，以完成最后的利潤轉(zhuǎn)移，因為這些藝術(shù)品是從母公司老板手中買來的，根本就不值錢，不過是個道具而已。

    閆琨博士認(rèn)為，虛增成本降低稅前利潤，主要發(fā)生在那些既找不到借口或門路與福利企業(yè)掛鉤，也沒有過硬關(guān)系享受其他稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)。這種轉(zhuǎn)移過程，由于與稅收優(yōu)惠政策不相干，表面上看，更具有“合法”性，因此給監(jiān)管帶來很大難度。這些企業(yè)主要是將利潤在自身幾個公司內(nèi)“合理”循環(huán)，最后找到出口。這種操作以重復(fù)支付4％－6％的營業(yè)稅為代價，但換來的是避免交納33％的所得稅。

    三免兩減：催生五年注銷現(xiàn)象

    “雖然沒有詳細(xì)統(tǒng)計，但是一些享受優(yōu)惠稅收政策的企業(yè)，一般的壽命就是3－5年�！眹�家工商總局企業(yè)注冊中心的洪濤談了自己的看法，由于這一類企業(yè)就是為稅收優(yōu)惠而存在，當(dāng)其功能喪失后，部分企業(yè)就采取成立5年后撤銷，然后重新注冊新企業(yè)的辦法，以達(dá)到超年限享受稅收優(yōu)惠的目的。

    在談到如何識別這類企業(yè)時，洪濤分析指出，正如國稅總局在通知中指出的那樣，最可疑的就是微利卻不斷擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的企業(yè)和跳躍性贏利企業(yè)，在這里應(yīng)該理解為跳躍性虧損，因為快到5年期限的享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，必須設(shè)法轉(zhuǎn)走利潤，實現(xiàn)快速虧損，然后或棄之不理，或辦理關(guān)閉。而那些長期微利或長期虧損的企業(yè)后面，可能存在一個享受稅收優(yōu)惠的道具企業(yè)，真正的利潤已經(jīng)通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)入其中，獲得免稅保護(hù)。

    因此，3－5年生命周期的企業(yè)，基本可以成為重點審查對象，如果審查不僅僅是走個過場，而是法律對那些已經(jīng)注銷企業(yè)的出資人或關(guān)聯(lián)出資人，具有追溯作用，審查的成果或許會很不一樣。（商報記者 李玉穎）

    事件觀察：細(xì)·嚴(yán)

    “關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部的轉(zhuǎn)移定價很難查，新所得稅法只能做一些原則性規(guī)定，對關(guān)聯(lián)企業(yè)和關(guān)聯(lián)交易做出一些限制，對內(nèi)部虛假交易等要禁止。”國家稅務(wù)總局的法律專家蘇曉魯指出，許多避稅手段表面上看是合法的，但深究是非法的，需要執(zhí)法者深入基層，嚴(yán)格縝密地核查，不給企圖通過關(guān)聯(lián)交易達(dá)到避稅目的的那些企業(yè)留有空間；一旦抓住證據(jù)必須嚴(yán)懲不貸，以在更廣泛的區(qū)域內(nèi)起到震懾作用。

    盡管有了相關(guān)法律法規(guī)，但是現(xiàn)實是復(fù)雜的。安永會計師事務(wù)所的稅務(wù)合伙人付子剛表示，由于國內(nèi)稅務(wù)申報不是全球申報或者集團(tuán)申報，因此利潤轉(zhuǎn)移很難避免；加之稅務(wù)執(zhí)法隊伍與需要監(jiān)管企業(yè)的數(shù)量之比，與國際通常的6％相差很遠(yuǎn)，而國內(nèi)企業(yè)的道德違法比例較高，整體上稅務(wù)執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)水平尚不能應(yīng)對。

    因此，反避稅管理應(yīng)該從稅收征管和稅源監(jiān)控入手，規(guī)范反避稅工作機(jī)制，重在細(xì)查嚴(yán)懲。重點審查長期虧損、微利卻不斷擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的企業(yè)和跳躍性贏利企業(yè)。準(zhǔn)確定性關(guān)聯(lián)交易，審查關(guān)聯(lián)交易定價是否真實、合理。通過對企業(yè)年度會計報表的分析，評價企業(yè)的經(jīng)營成果，在跟蹤期內(nèi)做稅務(wù)調(diào)整，以鞏固反避稅成果。