改革保險(xiǎn)稅制促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展

　　[摘要] 現(xiàn)行保險(xiǎn)稅制實(shí)施將近十年，十年中社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和保險(xiǎn)業(yè)的實(shí)際均發(fā)生了很大的變化，而現(xiàn)行稅制存在稅基不合理、稅率較高、內(nèi)外資稅賦不平等和缺乏對(duì)投保人和被保險(xiǎn)人稅收減免等問題，滯后于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和保險(xiǎn)業(yè)的現(xiàn)狀。通過稅制改革，使稅基合理化，稅率平衡化，增加減免，有助于創(chuàng)造公平的市場競爭環(huán)境，促進(jìn)人民自主安排養(yǎng)老，減輕社會(huì)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定，增加稅收總量。

　　我國與保險(xiǎn)業(yè)相關(guān)的稅收法律法規(guī)實(shí)施已將近10年，而近10年中，宏觀社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化，保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展迅速，新情況、新問題大量出現(xiàn)，且加入WTO后，保險(xiǎn)業(yè)面臨著更大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)�，F(xiàn)行的保險(xiǎn)稅制已滯后于目前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和保險(xiǎn)業(yè)的現(xiàn)狀，必須進(jìn)行改革，以促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。

　　一、我國保險(xiǎn)稅制的現(xiàn)狀 

　　(一)對(duì)保險(xiǎn)公司的稅收 

　　現(xiàn)行《稅法》規(guī)定，對(duì)保險(xiǎn)公司的稅收主要有：營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、隨營業(yè)稅繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

　　1．營業(yè)稅：營業(yè)稅的征收稅基為保險(xiǎn)公司的營業(yè)收入，營業(yè)收入包括保費(fèi)收入、分保費(fèi)收入和迫償款收入，稅率從 2001年起，每年下調(diào)1個(gè)百分點(diǎn)，分三年將稅率從8％降低到5％，即2003年1月1日起降至5％。

　　2．企業(yè)所得稅：征收稅基為經(jīng)營所得和其他所得，即承保利潤與營業(yè)外利潤之和。稅率：中資保險(xiǎn)公司為33％ (應(yīng)稅所得額在3萬元以下的，暫按18％征收，3萬元以上至10萬元暫按27％征收)，外資保險(xiǎn)公司為中央稅30％，地方稅3％(地方稅的減免權(quán)由省一級(jí)人民政府行使)。外資保險(xiǎn)公司享有的稅收優(yōu)惠為：(1)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)開辦或設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所經(jīng)營保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的，企業(yè)所得稅按15％的稅率征收；(2)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立保險(xiǎn)公司、中外合資保險(xiǎn)公司，外商投資者投入資本或總部撥付營運(yùn)資金超過1 000萬美元，經(jīng)營期在10年以上的，經(jīng)申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年和第三年減半征收企業(yè)所得稅；(3)再投資退稅的優(yōu)惠，外國投資者將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還再投資部分已繳納所得稅的40％稅款。

　　3．城市維護(hù)建設(shè)稅：隨保險(xiǎn)公司繳納營業(yè)稅而繳納。稅基為繳納營業(yè)稅的稅額，稅率根據(jù)所在地區(qū)不同分三檔差別稅率，市區(qū)為7％，縣城和鎮(zhèn)為5％，不在市區(qū)、縣城和鎮(zhèn)的為1％。但該稅種只對(duì)中資保險(xiǎn)公司征收，外資保險(xiǎn)公司不征收。

　　4．教育費(fèi)附加：隨保險(xiǎn)公司繳納營業(yè)稅而繳納。稅基為繳納營業(yè)稅的稅額，現(xiàn)行征收比例為3％。

　　(二)對(duì)投保人和被保險(xiǎn)人的稅收 

　　對(duì)投保人和被保險(xiǎn)人在購買保險(xiǎn)時(shí)購買保險(xiǎn)的支出沒有減免稅的規(guī)定，但規(guī)定保險(xiǎn)賠款免征個(gè)人所得稅。

　　二、現(xiàn)行稅制存在的問題及對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的影響 

　　(一)現(xiàn)行稅制對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的行業(yè)特殊性考慮不足，稅基不合理，稅率較重，增加了保險(xiǎn)業(yè)的負(fù)擔(dān) 

　　1．保險(xiǎn)業(yè)不同于其他商業(yè)企業(yè)，保險(xiǎn)公司的營業(yè)收入主要為保費(fèi)收入，而保險(xiǎn)公司的保費(fèi)收入并不是真正意義上的收入，而是負(fù)債，且負(fù)債金額，即承保金額是保費(fèi)收入的幾百倍或幾千倍，以此為稅基征收營業(yè)稅，更加重了保險(xiǎn)公司的負(fù)債。

　　2．保險(xiǎn)公司營業(yè)收入中包含應(yīng)收保費(fèi)部分，而由于保險(xiǎn)市場主體增多，市場競爭激烈，應(yīng)收保費(fèi)，尤其是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的應(yīng)收保費(fèi)，往往掛帳一段時(shí)間后沖銷，而以這根本未見到錢的應(yīng)收保費(fèi)作為營業(yè)稅稅基的一部分，明顯不合理。

　　3．近年來，保險(xiǎn)公司，尤其是壽險(xiǎn)公司開發(fā)并銷售了投資連結(jié)、萬能和分紅險(xiǎn)等集保障和投資于一身的新險(xiǎn)種，新險(xiǎn)種的一部分保費(fèi)收入為按照合同約定支付賠款或給付，另一部分為投保人委托保險(xiǎn)公司投資理財(cái)?shù)谋窘�，而營業(yè)稅將這部分本金也作為征稅稅基，明顯不符合營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。

　　4．保險(xiǎn)公司開辦的部分險(xiǎn)種是為滿足公眾需要，實(shí)現(xiàn)社會(huì)穩(wěn)定的虧本險(xiǎn)種，如農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)。對(duì)這種明顯屬于政策性的險(xiǎn)種征收同樣的營業(yè)稅和城建教育費(fèi)附加，明顯加重了保險(xiǎn)公司的負(fù)擔(dān)，打擊了保險(xiǎn)公司承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的積極性。

　　保險(xiǎn)公司的營業(yè)稅稅率雖從8％降低到5％，但因保險(xiǎn)在我國起步較晚，保險(xiǎn)公司，尤其是中資保險(xiǎn)公司經(jīng)營時(shí)間短，積累少，底子薄，而保險(xiǎn)是我國實(shí)施養(yǎng)老改革、醫(yī)療改革的有力補(bǔ)充，是社會(huì)穩(wěn)定的重要因素，所以應(yīng)屬國家扶持的產(chǎn)業(yè)，5％的營業(yè)稅率仍高于交通運(yùn)輸、建筑、郵電通信和文化體育業(yè)的費(fèi)率。

　　(二)現(xiàn)行稅制下，中資保險(xiǎn)公司比外資保險(xiǎn)公司承擔(dān)較重的稅負(fù) 

　　企業(yè)所得稅，中資保險(xiǎn)公司為33％，外資為30％，中央稅為必交，但部分省級(jí)政府為了招商引資免除或減低外資 3％的地方稅；其次，對(duì)外資保險(xiǎn)公司有減免稅收和再投資退稅的規(guī)定，而中資公司沒有；且城建稅和教育費(fèi)附加，外資保險(xiǎn)公司無須繳納。

　　而隨著我國加入WTO，我國應(yīng)盡的權(quán)利和義務(wù)包括給予外資保險(xiǎn)公司國民待遇，而現(xiàn)行稅制下，外資的稅收待遇明顯優(yōu)于中資，這對(duì)發(fā)展時(shí)間短、積累少、底子薄的中資公司，在與經(jīng)營時(shí)間長、資本金雄厚的外資公司競爭時(shí)，無疑是雪上加霜。

　　(三)與其他國家和地區(qū)相比，我國現(xiàn)行稅制對(duì)投保人和被保險(xiǎn)人的稅收減免不足 

　　與其他發(fā)達(dá)國家和地區(qū)相比，我國稅制在投保人和被保險(xiǎn)人的稅收減免方面還很不足，我國只規(guī)定保險(xiǎn)賠款，即補(bǔ)償性的賠款可以免繳個(gè)人所得稅，但對(duì)投保時(shí)支付的保費(fèi)支出、年金給付、滿期給付和保單紅利均沒有減免稅的規(guī)定。

　　美國對(duì)一些購買延期年金支付的保費(fèi)實(shí)行稅收扣減，對(duì)保單紅利、保單的現(xiàn)金價(jià)值、年金和死亡給付金給予稅收減免。

　　瑞士自1999年1月1日對(duì)保障繳款可減免課稅的最大數(shù)額為5 789瑞士法郎，對(duì)不屬養(yǎng)老金計(jì)劃的自謀職業(yè)者，減免數(shù)額可達(dá)28 944瑞土法郎或其所得收入的20％；商業(yè)性的兩全壽險(xiǎn)保單所得利息免稅。

　　日本1984年建立了生命保險(xiǎn)費(fèi)和年金保險(xiǎn)費(fèi)的扣除制度，意外傷害保險(xiǎn)的保險(xiǎn)費(fèi)也建立了保險(xiǎn)費(fèi)扣除制度，非積累型的保險(xiǎn)費(fèi)支出最高可扣除3 000日元，積累型的可扣除15 000日元；購買對(duì)個(gè)人發(fā)行的壽險(xiǎn)保單所支付的保險(xiǎn)費(fèi)可從應(yīng)納稅額中扣除最高額為50 000日元。同時(shí)死亡收益、生存收益或兩全收益的保單可以減稅。

　　我國臺(tái)灣地區(qū)《所得稅法》規(guī)定，人身保險(xiǎn)、勞工保險(xiǎn)及軍、公、教保險(xiǎn)的保險(xiǎn)給付免納所得稅。

　　因我國實(shí)行計(jì)劃生育政策，且人口老齡化的趨勢明顯，同時(shí)我國正在進(jìn)行養(yǎng)老和醫(yī)療改革，而保險(xiǎn)是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過程中的有力支持和穩(wěn)定器，現(xiàn)行稅制對(duì)投保人和被保險(xiǎn)人減免稅的缺乏不利于人們適度安排養(yǎng)老和醫(yī)療，增加了養(yǎng)老和醫(yī)療的負(fù)擔(dān)，也不利于社會(huì)穩(wěn)定。

　　三、改革現(xiàn)行稅制的意見和建議 

　　(一)合理明確營業(yè)稅的稅基，并降低稅率 

　　營業(yè)稅的稅基中應(yīng)剔除應(yīng)收保費(fèi)、新產(chǎn)品中的本金部分，并將農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)等政策性險(xiǎn)種的保費(fèi)收入剔除。營業(yè)稅稅基合理化，有利于增加保險(xiǎn)公司的稅后利潤，增強(qiáng)保險(xiǎn)公司的償付能力，保護(hù)被保險(xiǎn)人的利益和稅源的穩(wěn)定性，同時(shí)對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)免稅，有利于提高保險(xiǎn)公司經(jīng)營農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的積極性，改變農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的縮減趨勢，符合“十六大”提出的“改善農(nóng)村金融服務(wù)”的指導(dǎo)方向。

　　保險(xiǎn)，在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期起著穩(wěn)定社會(huì)的重要作用，而保險(xiǎn)，尤其是壽險(xiǎn)屬于高層次的消費(fèi)品，具有高價(jià)彈性，即價(jià)格升高則人們消費(fèi)總量減少，價(jià)格降低人們的消費(fèi)總量增加。所以，如降低稅率至3％，保險(xiǎn)產(chǎn)品的定價(jià)會(huì)相對(duì)降低，則有利于促進(jìn)保險(xiǎn)產(chǎn)品的銷售，不僅可以促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)加快發(fā)展，同時(shí)也增加了稅源和稅收總量。

　　(二)統(tǒng)一內(nèi)外資保險(xiǎn)公司的稅制，公平稅賦 

　　對(duì)外資保險(xiǎn)公司實(shí)行稅收優(yōu)惠曾起到引進(jìn)外資，擴(kuò)大對(duì)外開放的積極作用，但隨著我國加入WTO，大量城市逐漸開放，中資公司尤其是國有獨(dú)資保險(xiǎn)公司正處于股份制改革時(shí)期，同時(shí)面臨著激烈的競爭，統(tǒng)一內(nèi)外資保險(xiǎn)公司的稅制，有利于維護(hù)公平競爭的市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律，增強(qiáng)中資保險(xiǎn)公司的競爭力，同時(shí)也增加了國家的稅收總量。

　　(三)增加對(duì)投保人和被保險(xiǎn)人的減免稅規(guī)定 

　　我國在經(jīng)濟(jì)體制改革、政治體制改革和文化體制改革的過程中，人民的醫(yī)療、養(yǎng)老逐步由單位統(tǒng)管轉(zhuǎn)向社會(huì)保障，而社會(huì)保障僅僅滿足了生存的基本需要，自我積累和購買商業(yè)保險(xiǎn)成為維持生活水平的重要手段，增加對(duì)投保人和被保險(xiǎn)人的減免稅規(guī)定，有利于促進(jìn)人們自主安排保障，降低對(duì)社會(huì)保障和國家的期望與依賴，有助于社會(huì)穩(wěn)定和全面實(shí)現(xiàn)小康社會(huì)的奮斗目標(biāo)。