實(shí)時(shí)新聞:財(cái)會(huì)資訊財(cái)經(jīng)資訊財(cái)稅資訊審計(jì)資訊考試動(dòng)態(tài):初級(jí)職稱中級(jí)職稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)稅務(wù)師

各地動(dòng)態(tài):北京上海浙江江蘇天津江西安徽福建廣東廣西遼寧吉林山東內(nèi)蒙古山西更多

首頁(yè)>會(huì)計(jì)資訊>財(cái)稅資訊> 正文

改革保險(xiǎn)稅制促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展

2003-10-15 9:21 保險(xiǎn)研究 【 】【打印】【我要糾錯(cuò)
  [摘要] 現(xiàn)行保險(xiǎn)稅制實(shí)施將近十年,十年中社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和保險(xiǎn)業(yè)的實(shí)際均發(fā)生了很大的變化,而現(xiàn)行稅制存在稅基不合理、稅率較高、內(nèi)外資稅賦不平等和缺乏對(duì)投保人和被保險(xiǎn)人稅收減免等問(wèn)題,滯后于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和保險(xiǎn)業(yè)的現(xiàn)狀。通過(guò)稅制改革,使稅基合理化,稅率平衡化,增加減免,有助于創(chuàng)造公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境,促進(jìn)人民自主安排養(yǎng)老,減輕社會(huì)負(fù)擔(dān),促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定,增加稅收總量。

  我國(guó)與保險(xiǎn)業(yè)相關(guān)的稅收法律法規(guī)實(shí)施已將近10年,而近10年中,宏觀社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化,保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展迅速,新情況、新問(wèn)題大量出現(xiàn),且加入WTO后,保險(xiǎn)業(yè)面臨著更大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。現(xiàn)行的保險(xiǎn)稅制已滯后于目前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和保險(xiǎn)業(yè)的現(xiàn)狀,必須進(jìn)行改革,以促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。

  一、我國(guó)保險(xiǎn)稅制的現(xiàn)狀 

  (一)對(duì)保險(xiǎn)公司的稅收 

  現(xiàn)行《稅法》規(guī)定,對(duì)保險(xiǎn)公司的稅收主要有:營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、隨營(yíng)業(yè)稅繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

  1.營(yíng)業(yè)稅:營(yíng)業(yè)稅的征收稅基為保險(xiǎn)公司的營(yíng)業(yè)收入,營(yíng)業(yè)收入包括保費(fèi)收入、分保費(fèi)收入和迫償款收入,稅率從 2001年起,每年下調(diào)1個(gè)百分點(diǎn),分三年將稅率從8%降低到5%,即2003年1月1日起降至5%。

  2.企業(yè)所得稅:征收稅基為經(jīng)營(yíng)所得和其他所得,即承保利潤(rùn)與營(yíng)業(yè)外利潤(rùn)之和。稅率:中資保險(xiǎn)公司為33% (應(yīng)稅所得額在3萬(wàn)元以下的,暫按18%征收,3萬(wàn)元以上至10萬(wàn)元暫按27%征收),外資保險(xiǎn)公司為中央稅30%,地方稅3%(地方稅的減免權(quán)由省一級(jí)人民政府行使)。外資保險(xiǎn)公司享有的稅收優(yōu)惠為:(1)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)開(kāi)辦或設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的,企業(yè)所得稅按15%的稅率征收;(2)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立保險(xiǎn)公司、中外合資保險(xiǎn)公司,外商投資者投入資本或總部撥付營(yíng)運(yùn)資金超過(guò)1 000萬(wàn)美元,經(jīng)營(yíng)期在10年以上的,經(jīng)申請(qǐng),稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),從開(kāi)始獲利的年度起,第一年免征企業(yè)所得稅,第二年和第三年減半征收企業(yè)所得稅;(3)再投資退稅的優(yōu)惠,外國(guó)投資者將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè),經(jīng)營(yíng)期不少于5年的,經(jīng)投資者申請(qǐng),稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),退還再投資部分已繳納所得稅的40%稅款。

  3.城市維護(hù)建設(shè)稅:隨保險(xiǎn)公司繳納營(yíng)業(yè)稅而繳納。稅基為繳納營(yíng)業(yè)稅的稅額,稅率根據(jù)所在地區(qū)不同分三檔差別稅率,市區(qū)為7%,縣城和鎮(zhèn)為5%,不在市區(qū)、縣城和鎮(zhèn)的為1%。但該稅種只對(duì)中資保險(xiǎn)公司征收,外資保險(xiǎn)公司不征收。

  4.教育費(fèi)附加:隨保險(xiǎn)公司繳納營(yíng)業(yè)稅而繳納。稅基為繳納營(yíng)業(yè)稅的稅額,現(xiàn)行征收比例為3%。

  (二)對(duì)投保人和被保險(xiǎn)人的稅收 

  對(duì)投保人和被保險(xiǎn)人在購(gòu)買保險(xiǎn)時(shí)購(gòu)買保險(xiǎn)的支出沒(méi)有減免稅的規(guī)定,但規(guī)定保險(xiǎn)賠款免征個(gè)人所得稅。

  二、現(xiàn)行稅制存在的問(wèn)題及對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的影響 

  (一)現(xiàn)行稅制對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的行業(yè)特殊性考慮不足,稅基不合理,稅率較重,增加了保險(xiǎn)業(yè)的負(fù)擔(dān) 

  1.保險(xiǎn)業(yè)不同于其他商業(yè)企業(yè),保險(xiǎn)公司的營(yíng)業(yè)收入主要為保費(fèi)收入,而保險(xiǎn)公司的保費(fèi)收入并不是真正意義上的收入,而是負(fù)債,且負(fù)債金額,即承保金額是保費(fèi)收入的幾百倍或幾千倍,以此為稅基征收營(yíng)業(yè)稅,更加重了保險(xiǎn)公司的負(fù)債。

  2.保險(xiǎn)公司營(yíng)業(yè)收入中包含應(yīng)收保費(fèi)部分,而由于保險(xiǎn)市場(chǎng)主體增多,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈,應(yīng)收保費(fèi),尤其是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的應(yīng)收保費(fèi),往往掛帳一段時(shí)間后沖銷,而以這根本未見(jiàn)到錢的應(yīng)收保費(fèi)作為營(yíng)業(yè)稅稅基的一部分,明顯不合理。

  3.近年來(lái),保險(xiǎn)公司,尤其是壽險(xiǎn)公司開(kāi)發(fā)并銷售了投資連結(jié)、萬(wàn)能和分紅險(xiǎn)等集保障和投資于一身的新險(xiǎn)種,新險(xiǎn)種的一部分保費(fèi)收入為按照合同約定支付賠款或給付,另一部分為投保人委托保險(xiǎn)公司投資理財(cái)?shù)谋窘,而營(yíng)業(yè)稅將這部分本金也作為征稅稅基,明顯不符合營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。

  4.保險(xiǎn)公司開(kāi)辦的部分險(xiǎn)種是為滿足公眾需要,實(shí)現(xiàn)社會(huì)穩(wěn)定的虧本險(xiǎn)種,如農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)。對(duì)這種明顯屬于政策性的險(xiǎn)種征收同樣的營(yíng)業(yè)稅和城建教育費(fèi)附加,明顯加重了保險(xiǎn)公司的負(fù)擔(dān),打擊了保險(xiǎn)公司承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的積極性。

  保險(xiǎn)公司的營(yíng)業(yè)稅稅率雖從8%降低到5%,但因保險(xiǎn)在我國(guó)起步較晚,保險(xiǎn)公司,尤其是中資保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)時(shí)間短,積累少,底子薄,而保險(xiǎn)是我國(guó)實(shí)施養(yǎng)老改革、醫(yī)療改革的有力補(bǔ)充,是社會(huì)穩(wěn)定的重要因素,所以應(yīng)屬國(guó)家扶持的產(chǎn)業(yè),5%的營(yíng)業(yè)稅率仍高于交通運(yùn)輸、建筑、郵電通信和文化體育業(yè)的費(fèi)率。

  (二)現(xiàn)行稅制下,中資保險(xiǎn)公司比外資保險(xiǎn)公司承擔(dān)較重的稅負(fù) 

  企業(yè)所得稅,中資保險(xiǎn)公司為33%,外資為30%,中央稅為必交,但部分省級(jí)政府為了招商引資免除或減低外資 3%的地方稅;其次,對(duì)外資保險(xiǎn)公司有減免稅收和再投資退稅的規(guī)定,而中資公司沒(méi)有;且城建稅和教育費(fèi)附加,外資保險(xiǎn)公司無(wú)須繳納。

  而隨著我國(guó)加入WTO,我國(guó)應(yīng)盡的權(quán)利和義務(wù)包括給予外資保險(xiǎn)公司國(guó)民待遇,而現(xiàn)行稅制下,外資的稅收待遇明顯優(yōu)于中資,這對(duì)發(fā)展時(shí)間短、積累少、底子薄的中資公司,在與經(jīng)營(yíng)時(shí)間長(zhǎng)、資本金雄厚的外資公司競(jìng)爭(zhēng)時(shí),無(wú)疑是雪上加霜。

  (三)與其他國(guó)家和地區(qū)相比,我國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)投保人和被保險(xiǎn)人的稅收減免不足 

  與其他發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)相比,我國(guó)稅制在投保人和被保險(xiǎn)人的稅收減免方面還很不足,我國(guó)只規(guī)定保險(xiǎn)賠款,即補(bǔ)償性的賠款可以免繳個(gè)人所得稅,但對(duì)投保時(shí)支付的保費(fèi)支出、年金給付、滿期給付和保單紅利均沒(méi)有減免稅的規(guī)定。

  美國(guó)對(duì)一些購(gòu)買延期年金支付的保費(fèi)實(shí)行稅收扣減,對(duì)保單紅利、保單的現(xiàn)金價(jià)值、年金和死亡給付金給予稅收減免。

  瑞士自1999年1月1日對(duì)保障繳款可減免課稅的最大數(shù)額為5 789瑞士法郎,對(duì)不屬養(yǎng)老金計(jì)劃的自謀職業(yè)者,減免數(shù)額可達(dá)28 944瑞土法郎或其所得收入的20%;商業(yè)性的兩全壽險(xiǎn)保單所得利息免稅。

  日本1984年建立了生命保險(xiǎn)費(fèi)和年金保險(xiǎn)費(fèi)的扣除制度,意外傷害保險(xiǎn)的保險(xiǎn)費(fèi)也建立了保險(xiǎn)費(fèi)扣除制度,非積累型的保險(xiǎn)費(fèi)支出最高可扣除3 000日元,積累型的可扣除15 000日元;購(gòu)買對(duì)個(gè)人發(fā)行的壽險(xiǎn)保單所支付的保險(xiǎn)費(fèi)可從應(yīng)納稅額中扣除最高額為50 000日元。同時(shí)死亡收益、生存收益或兩全收益的保單可以減稅。

  我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)《所得稅法》規(guī)定,人身保險(xiǎn)、勞工保險(xiǎn)及軍、公、教保險(xiǎn)的保險(xiǎn)給付免納所得稅。

  因我國(guó)實(shí)行計(jì)劃生育政策,且人口老齡化的趨勢(shì)明顯,同時(shí)我國(guó)正在進(jìn)行養(yǎng)老和醫(yī)療改革,而保險(xiǎn)是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過(guò)程中的有力支持和穩(wěn)定器,現(xiàn)行稅制對(duì)投保人和被保險(xiǎn)人減免稅的缺乏不利于人們適度安排養(yǎng)老和醫(yī)療,增加了養(yǎng)老和醫(yī)療的負(fù)擔(dān),也不利于社會(huì)穩(wěn)定。

  三、改革現(xiàn)行稅制的意見(jiàn)和建議 

  (一)合理明確營(yíng)業(yè)稅的稅基,并降低稅率 

  營(yíng)業(yè)稅的稅基中應(yīng)剔除應(yīng)收保費(fèi)、新產(chǎn)品中的本金部分,并將農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)等政策性險(xiǎn)種的保費(fèi)收入剔除。營(yíng)業(yè)稅稅基合理化,有利于增加保險(xiǎn)公司的稅后利潤(rùn),增強(qiáng)保險(xiǎn)公司的償付能力,保護(hù)被保險(xiǎn)人的利益和稅源的穩(wěn)定性,同時(shí)對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)免稅,有利于提高保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的積極性,改變農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的縮減趨勢(shì),符合“十六大”提出的“改善農(nóng)村金融服務(wù)”的指導(dǎo)方向。

  保險(xiǎn),在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期起著穩(wěn)定社會(huì)的重要作用,而保險(xiǎn),尤其是壽險(xiǎn)屬于高層次的消費(fèi)品,具有高價(jià)彈性,即價(jià)格升高則人們消費(fèi)總量減少,價(jià)格降低人們的消費(fèi)總量增加。所以,如降低稅率至3%,保險(xiǎn)產(chǎn)品的定價(jià)會(huì)相對(duì)降低,則有利于促進(jìn)保險(xiǎn)產(chǎn)品的銷售,不僅可以促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)加快發(fā)展,同時(shí)也增加了稅源和稅收總量。

  (二)統(tǒng)一內(nèi)外資保險(xiǎn)公司的稅制,公平稅賦 

  對(duì)外資保險(xiǎn)公司實(shí)行稅收優(yōu)惠曾起到引進(jìn)外資,擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放的積極作用,但隨著我國(guó)加入WTO,大量城市逐漸開(kāi)放,中資公司尤其是國(guó)有獨(dú)資保險(xiǎn)公司正處于股份制改革時(shí)期,同時(shí)面臨著激烈的競(jìng)爭(zhēng),統(tǒng)一內(nèi)外資保險(xiǎn)公司的稅制,有利于維護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律,增強(qiáng)中資保險(xiǎn)公司的競(jìng)爭(zhēng)力,同時(shí)也增加了國(guó)家的稅收總量。

  (三)增加對(duì)投保人和被保險(xiǎn)人的減免稅規(guī)定 

  我國(guó)在經(jīng)濟(jì)體制改革、政治體制改革和文化體制改革的過(guò)程中,人民的醫(yī)療、養(yǎng)老逐步由單位統(tǒng)管轉(zhuǎn)向社會(huì)保障,而社會(huì)保障僅僅滿足了生存的基本需要,自我積累和購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)成為維持生活水平的重要手段,增加對(duì)投保人和被保險(xiǎn)人的減免稅規(guī)定,有利于促進(jìn)人們自主安排保障,降低對(duì)社會(huì)保障和國(guó)家的期望與依賴,有助于社會(huì)穩(wěn)定和全面實(shí)現(xiàn)小康社會(huì)的奮斗目標(biāo)。
相關(guān)熱詞: 改革 保險(xiǎn) 稅制