“兩稅并軌”漸行漸近 內(nèi)外資企業(yè)探試冷暖

    有關(guān)內(nèi)外資企業(yè)所得稅“兩稅合一” （《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》和《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》）的消息已經(jīng)盛傳數(shù)年，參與 “兩稅合一”工作的中央財經(jīng)大學財政與公共管理學院副院長劉桓近日對記者表示：所得稅法目前已經(jīng)進入技術(shù)處理階段，實際出臺時間有可能在2006年1月。

    但劉桓強調(diào)，“兩稅合一”關(guān)系到政府財政收入、內(nèi)外資企業(yè)的利益，出臺之前尚存變數(shù)。

    選擇

    財政部財政科學研究所稅收研究室副主任張學誕告訴記者：我國所有企業(yè)的法定稅率都是33%，但內(nèi)資企業(yè)經(jīng)過各種減稅優(yōu)惠之后的實際稅負在22%至24%之間，而對外資企業(yè)，法定稅率中3%的地方所得稅，一般都被地方政府出于引資需要減免；東南沿海在經(jīng)濟特區(qū)、開放城市和開發(fā)區(qū)則實行15%的優(yōu)惠，其他地區(qū)還有“兩免三減半”的優(yōu)惠（即從外資開始獲利年度起，第一、第二年免繳企業(yè)所得稅，第三到第五年減半繳納企業(yè)所得稅）、出口型企業(yè)優(yōu)惠等等，綜合下來“三資企業(yè)”的實際稅負在10%至13%之間，僅為內(nèi)資企業(yè)的一半，客觀上造成內(nèi)外資企業(yè)之間實際的不公平競爭。

    中央財經(jīng)大學財政與公共管理學院副院長劉桓表示：“二稅合一”后的所得稅法定稅率將在24%至25%之間，這意味著外企實際稅負將有所提高。

    記者隨機采訪了造紙、礦產(chǎn)和軟件業(yè)的幾家外資企業(yè)。某外資造紙企業(yè)人士告訴記者：我們企業(yè)在中國投資已經(jīng)5年，享受的“二免三減半”的優(yōu)惠早已到期了。但我們在中國投資不僅僅看中優(yōu)惠政策，更重要的是投資環(huán)境和產(chǎn)業(yè)成長性。所以，仍有新的企業(yè)在籌備之中，預計將在明年投產(chǎn)。一家外資IT企業(yè)人士則表示：沒有了外資所得稅優(yōu)惠，作為中國鼓勵發(fā)展的集成電路生產(chǎn)商，我們?nèi)钥上硎艿叫袠I(yè)內(nèi)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

    張學誕從另一個角度分析認為：發(fā)達國家的所得稅稅率在30%左右，發(fā)展中國家的稅率一般在25%左右，我們目前傾向的稅率應該不高于發(fā)展中國家的平均水平。因此，新的稅率應當仍在各方承受限度之內(nèi)。

    據(jù)了解，一些外企為了獲得“二免三減半”的優(yōu)惠，延緩報批獲利時間，享受免稅優(yōu)惠；在優(yōu)惠期限到期時，解散老企業(yè)，注冊新企業(yè)，然后再以新開辦企業(yè)的身份申請稅收優(yōu)惠。張學誕表示：“二稅合一”之后，以外資身份申請“二免三減半”優(yōu)惠的政策實際上被取消，這有助于反避稅工作的加強。

    對于已享受“二免三減半”優(yōu)惠而期限未到的企業(yè)，劉桓表示：原則上將是老企業(yè)老辦法，新企業(yè)新辦法，以實現(xiàn)改革的順利進行。

    變數(shù)

    盡管二稅合一理論上已經(jīng)達成共識，方案框架也形成數(shù)年了，但據(jù)一位業(yè)內(nèi)專家透露，具體條款仍有爭論。

    爭論焦點之一，就是擔心對外商投資的吸引力下降。劉桓分析，對于那些不屬于國家鼓勵發(fā)展的行業(yè)，如房地產(chǎn)、旅游、咨詢業(yè)等飽和行業(yè)的外資會有一定影響；但對符合國家產(chǎn)業(yè)政策投資方向的外資而言，可以享受行業(yè)內(nèi)的優(yōu)惠政策，比如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅負僅為15%，對吸引外資的影響不會很大。

    爭議之二是稅前列支。目前，外資企業(yè)實行據(jù)實扣除，所得稅在扣除工資總額之后計算；而內(nèi)資企業(yè)有工資總量的要求，比如一些大城市是960元／月。人，其余地方是800元／月。人，超過規(guī)定部分工資只能在稅后利潤中支出。劉桓分析：內(nèi)外資企業(yè)間存在產(chǎn)權(quán)差別，如果內(nèi)資企業(yè)也比照外企實行工資稅前列支，有國有資產(chǎn)流失之虞。這種內(nèi)外資之間的差異是否需要“抹平”，還有爭論，值得探討。

    另外，關(guān)于出臺時機還有爭論。在目前部分行業(yè)過熱，實行中性財政政策的前提下，減稅是否符合經(jīng)濟理論的基本要求，也需要進一步考慮。劉桓表示：“所得稅改制不斷往后推，就是想看宏觀調(diào)控的結(jié)果如何�！必敹悓＜覄⑸邢＿M一步指出：所得稅是我國增值稅之外的第二大稅種，“兩稅合一”后稅基呈縮小趨勢，會影響財政收入增長的幅度，財政承受能力仍是一個不能不考慮的問題。

    至于“兩稅合一”具體出臺時間，劉桓透露：將在今年完成立法工作，明年3月份提交人代會討論，但是不一定能一次性通過，可能要有幾次反復。而且，由于稅制改革牽扯到財務報表、會計核算、人員培訓等具體技術(shù)問題，一般習慣于在每個財政年度的開始實行改革，因此，所得稅法實際出臺時間有可能在2006年1月1日。

    但是，所得稅改革關(guān)系到政府的財政收入、企業(yè)的利益、各方面的關(guān)系，劉桓說：“所得稅改革是一天不出臺，這一天就可能變�！�