中國(guó)兩稅并軌錯(cuò)過最佳時(shí)機(jī) 成本可能提高10倍

　　2004年我國(guó)財(cái)政達(dá)5300億元，處于“有足夠改革本錢”的階段，財(cái)政部參與草案制定的專家表示，統(tǒng)一稅率或?yàn)?4％，外資的過渡期為5－10年，這取決于國(guó)家對(duì)外資的態(tài)度。中國(guó)社科院有研究指出，中國(guó)外貿(mào)依存度已經(jīng)達(dá)到80％

　　“內(nèi)外資企業(yè)的所得稅政策必將統(tǒng)一�！�11月16日，中國(guó)財(cái)政部部長(zhǎng)金人慶在2005全球工商領(lǐng)導(dǎo)人論壇上表示。

　　而同樣在11月16日，財(cái)政部副部長(zhǎng)樓繼偉則表示，“內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并的草案尚未提交全國(guó)人大常委會(huì)�！�

　　按照立法程序，一部新稅法先要形成一個(gè)相關(guān)部門一致同意的新稅法文本，然后再依次提交到國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議、全國(guó)人大常委會(huì)或全國(guó)人民代表大會(huì)討論并通過，最早可于次年起開始實(shí)施。

　　這意味著明年起實(shí)施統(tǒng)一的內(nèi)外資企業(yè)所得稅制已不現(xiàn)實(shí)。即使明年國(guó)務(wù)院和人大常委會(huì)都能順利通過，最早也要等到2007年才能實(shí)施。

　　最佳時(shí)機(jī)？

　　“如果今年采納并稅方案，明年實(shí)施，顯然會(huì)給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來新的思路和推動(dòng)力，但很遺憾，機(jī)會(huì)錯(cuò)過了�！北本┦�油化工學(xué)院的陳華亭副教授說這話的時(shí)候，嘆了一口氣。

　　他認(rèn)為，在中國(guó)26年來的改革歷程中，稅制改革始終作用獨(dú)特：改革初期，它通過“減稅讓利”為整體改革鋪路；改革中期，1994年的稅制改革又為進(jìn)入制度創(chuàng)新階段的改革搭橋。

　　我國(guó)現(xiàn)行的所得稅模式“雙軌制”來自11年前。1991年起，我國(guó)把適用于外商獨(dú)資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的兩個(gè)所得稅法，合并為《中人民共和國(guó)外商獨(dú)資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》；1993年把適用于國(guó)有、集體和私營(yíng)企業(yè)等內(nèi)資企業(yè)的所得稅條例，合并為《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》，于1994年起施行。由此，形成了內(nèi)、外資企業(yè)兩套所得稅制度并存的“雙軌制”所得稅制模式。

　　這種模式下，造成一方面內(nèi)外資企業(yè)稅率不同，內(nèi)資企業(yè)統(tǒng)一稅率 33％，外資企業(yè)所得稅率24％和15％，在低稅率基礎(chǔ)上還有“兩免三減半”和行業(yè)特殊減半優(yōu)惠等；另一方面稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)也不同。例如內(nèi)資企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資，外資企業(yè)實(shí)行全額扣除。再者退稅優(yōu)惠不同。外商再投資可以退還部分或者全部的已繳所得稅款，內(nèi)資企業(yè)無法享受。

　　“綜合起來，外資企業(yè)實(shí)際稅賦為11％左右，內(nèi)資企業(yè)綜合稅賦在20％－24％之間�！标惾A亭介紹。

　　而“兩稅合一”是指將兩部法律法規(guī)統(tǒng)一成一部所得稅法，在稅率等方面對(duì)內(nèi)外資企業(yè)一視同仁。

　　“在正在進(jìn)行和準(zhǔn)備進(jìn)行的各項(xiàng)改革中，無論從哪個(gè)角度講，稅制改革都屬于位居前列的重要舉措。抓住財(cái)政政策重大調(diào)整的契機(jī)，啟動(dòng)并稅改革簡(jiǎn)直是絕佳機(jī)會(huì)�！标惾A亭認(rèn)為。

　　今年以來，財(cái)政部也一改以往對(duì)并稅話題的低調(diào)，金人慶部長(zhǎng)和樓繼偉副部長(zhǎng)多次在公開場(chǎng)合表示，今年實(shí)行兩稅并軌，時(shí)機(jī)不僅已經(jīng)完全成熟，而且是最佳時(shí)機(jī)。

　　關(guān)鍵因素在于，我國(guó)財(cái)政恰好處于“有足夠改革本錢”的階段。2004年的5300億元財(cái)政增收已經(jīng)解決了并稅改革的最大難點(diǎn)之一-改革成本的問題。

　　1999年，我國(guó)稅收收入總額首次突破1萬(wàn)億元大關(guān)；2002年達(dá)到17004億元；2003年增加到20462億元，增幅達(dá)20.3%；2004年稅收收入增加到25718億元，增幅為25.7%，創(chuàng)歷史新高，而這一年GDP的增幅是9.5%，稅收增幅是GDP增幅的2.7倍。

　　“稅收增長(zhǎng)和財(cái)政積累目前已經(jīng)到了巔峰階段，而按照經(jīng)濟(jì)周期發(fā)展的規(guī)律，難以保證來年這種局面還能繼續(xù)。”陳華亭表示。

　　“絕對(duì)不能因此而繼續(xù)猶豫、拖延內(nèi)外資所得稅率的并軌，否則今后的難度更大。去年的財(cái)政增收達(dá)到了5300億元，這是一個(gè)最好的時(shí)機(jī)，機(jī)不可失��！”金人慶在1月12日的會(huì)議上表示。

　　此前，金人慶曾透露，盡管幾年前財(cái)政部就制訂了有關(guān)內(nèi)外資企業(yè)所得稅率并軌的完整方案，但最終沒有下決心。

　　事后財(cái)政部測(cè)算，如果當(dāng)時(shí)并軌，由此減少的財(cái)政收入不過200億－300億元，而現(xiàn)在由于稅基擴(kuò)大，如果實(shí)行所得稅并軌方案，減少的財(cái)政收入將超過1500億元，甚至?xí)�達(dá)到2000億元。

　　“今年沒通過，預(yù)示著中國(guó)未來將為這項(xiàng)稅改繼續(xù)付出更大的成本�！标惾A亭認(rèn)為。

　　他介紹，在一項(xiàng)新的稅法頒布之際，通常的做法是新企業(yè)新辦法，老企業(yè)老辦法。換句話說，在內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌的新法出臺(tái)之后，新成立的企業(yè)將適用于新法，而之前成立的老外資企業(yè)，則還會(huì)享受一定年限的稅收優(yōu)惠，待這些稅收優(yōu)惠全部到期后，再沿用新法。

　　“目前全球500強(qiáng)公司進(jìn)入中國(guó)的多是他們的小規(guī)模先頭部隊(duì)，規(guī)模并不大，如果并稅延期，跨國(guó)公司將有充裕的時(shí)間在新法生效之前，突擊在華設(shè)立大量新公司，繼續(xù)享受之前對(duì)外資企業(yè)的優(yōu)惠稅收政策，那時(shí)改革成本將更大。”他認(rèn)為。

　　并軌之辯

　　2004年12月7日，財(cái)政部部長(zhǎng)金人慶宣布，合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅將是2005年的稅制改革4大工作重點(diǎn)之一。

　　一場(chǎng)圍繞內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌的辯論隨即展開。

　　今年1月6日，有媒體報(bào)道稱，54家在華跨國(guó)公司聯(lián)合向國(guó)務(wù)院法制辦提交了一份報(bào)告，要求“取消對(duì)外資企業(yè)優(yōu)惠政策應(yīng)有一個(gè)5到10年的過渡期”。在媒體公布的名單之中，幾乎每家公司都是耳熟能詳?shù)膰?guó)際巨頭。據(jù)稱，報(bào)告隨后還提交到了主管外商投資的商務(wù)部。

　　“外企在中國(guó)的經(jīng)濟(jì)影響力達(dá)到一定程度后，必然會(huì)試圖左右政策面，獲得更多優(yōu)勢(shì)�！敝袊�(guó)政法大學(xué)一位教授評(píng)價(jià)。

　　商務(wù)部的統(tǒng)計(jì)顯示，世界最大的500家跨國(guó)公司中已有近450家在華投資，其中30多家設(shè)立了地區(qū)總部。

　　1月12日，金人慶在“2005年全國(guó)財(cái)政學(xué)會(huì)年會(huì)”上表示，“統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率已經(jīng)迫在眉睫，現(xiàn)在時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟，不能再拖了�！�

　　1月16日，在“中國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)報(bào)告會(huì)”上，中國(guó)財(cái)政部常務(wù)副部長(zhǎng)樓繼偉解釋了兩稅合一草案的主要內(nèi)容：首先取消、簡(jiǎn)化各種所得稅方面的優(yōu)惠，從而擴(kuò)大稅基；在此基礎(chǔ)上，按照產(chǎn)業(yè)和地區(qū)來給予優(yōu)惠，比如對(duì)高新技術(shù)企業(yè)全部實(shí)行15%的稅率，而不論其是否在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)；對(duì)西部地區(qū)實(shí)行15%的所得稅，而不管企業(yè)是內(nèi)資還是外資等等。在稅率方面，將對(duì)目前眾多的稅率進(jìn)行簡(jiǎn)化，實(shí)行一個(gè)中等偏低的稅率。此外，取消計(jì)稅工資的做法，工資全部在成本列支；提高折舊率和廣告的列支；同時(shí)，參考國(guó)際慣例，允許不超過應(yīng)付所得稅10%的企業(yè)捐贈(zèng)在成本中列支等等。

　　“統(tǒng)一的稅率很可能設(shè)在24％左右，外資的過渡期為5－10年，精確的數(shù)字取決于國(guó)家對(duì)外資的態(tài)度�！必�(cái)政部研究所一位專家透露。

　　然而就在1月17日，同在“中國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)報(bào)告會(huì)”上，商務(wù)部外資司司長(zhǎng)胡景巖在演講中，著力強(qiáng)調(diào)了外資企業(yè)對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要拉動(dòng)作用。

　　1月24日，兩會(huì)尚未召開之際，來自商務(wù)部外資研究院的消息稱，“內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并方案將不會(huì)在今年審議，所以明年不可能實(shí)施。”

　　7月12日，在同日國(guó)務(wù)院新聞辦的新聞發(fā)布會(huì)上，商務(wù)部部長(zhǎng)助理陳健則提出，現(xiàn)階段中國(guó)相對(duì)勞動(dòng)力成本在上升，資源又短缺，在沒有相對(duì)穩(wěn)定的、可靠的替代政策的情況下，應(yīng)該繼續(xù)保持吸收外資政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性。

　　11月16日，財(cái)政部副部長(zhǎng)樓繼偉的最新表態(tài)是，“內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并的草案尚未提交全國(guó)人大常委會(huì)。”

　　至此，內(nèi)外資企業(yè)所得稅無法在2006年統(tǒng)一已成定局。

　　分歧探源

　　“外貿(mào)的現(xiàn)狀讓人難以下手�！�11月21日，財(cái)政部科學(xué)研究所一位參與草案制定的專家對(duì)記者表示。

　　事實(shí)上，在推進(jìn)“兩稅合一”的過程中，可能抑制外資的顧慮一直是提案未能通過的重要原因之一。

　　7月12日，商務(wù)部部長(zhǎng)助理陳健就表示出類似的擔(dān)憂。他認(rèn)為，我們的周邊國(guó)家，以及一些發(fā)展中國(guó)家，相繼出臺(tái)了許多優(yōu)惠政策，現(xiàn)在我們的優(yōu)惠政策與周邊國(guó)家以及其他不少國(guó)家相比，優(yōu)勢(shì)并不明顯，僅市場(chǎng)規(guī)模、勞動(dòng)力成本等比較優(yōu)勢(shì)，難以在吸引外資的競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利的地位。

　　財(cái)政部一位人士認(rèn)為，跨國(guó)公司的底氣來自他們對(duì)中國(guó)外貿(mào)的主導(dǎo)，以及中國(guó)對(duì)外貿(mào)的依存。

　　事實(shí)上，外資企業(yè)進(jìn)出口和加工貿(mào)易進(jìn)出口，一直被有關(guān)部門視作保障進(jìn)出口快速增長(zhǎng)的重要穩(wěn)定性因素，這兩項(xiàng)在進(jìn)出口總額中占超過50%的比重。

　　數(shù)據(jù)顯示，自1994年稅收實(shí)行雙軌制以來，中國(guó)已經(jīng)連續(xù)11年成為吸收外商投資最多的發(fā)展中國(guó)家。2004年，中國(guó)實(shí)際利用外商直接投資606億美元，是僅次于美國(guó)的世界第二大外資流入國(guó)。

　　國(guó)家發(fā)改委宏觀經(jīng)濟(jì)研究院王小廣教授的研究顯示，外資企業(yè)主導(dǎo)中國(guó)外貿(mào)增長(zhǎng)的特征正在日趨明顯。

　　2004年，外資企業(yè)出口增長(zhǎng)始終高于全部出口的增幅，對(duì)我國(guó)出口增長(zhǎng)的拉動(dòng)作用進(jìn)一步增強(qiáng)。全年外資企業(yè)出口總額為3386.06億美元，比上年增長(zhǎng)40.9%，比全年出口總額增幅高5.5個(gè)百分點(diǎn)，占全部出口額的比重高達(dá)57.07%，比2003年上升2.24個(gè)百分點(diǎn)。全年外資企業(yè)對(duì)出口增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率達(dá)63.4%.

　　他介紹，中國(guó)加入世貿(mào)組織后，外資企業(yè)進(jìn)出口貿(mào)易額一直也占到貿(mào)易總額50%左右。

　　“外資企業(yè)無論是從出口規(guī)模上講還是從增長(zhǎng)貢獻(xiàn)率來講，加入世貿(mào)組織三年來一直起著主導(dǎo)性作用，出口增長(zhǎng)的外資企業(yè)主導(dǎo)型特征日益明顯�！彼�認(rèn)為。

　　與此同時(shí)，巨大的貿(mào)易依存度正在引起人們重視。

　　外貿(mào)依存度是一個(gè)國(guó)家進(jìn)出口貿(mào)易總額占其國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比重，通常用來衡量一國(guó)或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)對(duì)國(guó)際市場(chǎng)的依賴程度。

　　1980年，中國(guó)的外貿(mào)依存度只有12.5％，到1990年已經(jīng)超過30％，2000年達(dá)到44％，尤其是最近幾年，外貿(mào)依存度以每年超過10％的速度上升，由2002年的48.8％，上升到2003年的60％，再攀升到2004年的70％。

　　中國(guó)社科院研究員張宇燕日前指出，中國(guó)外貿(mào)依存度已經(jīng)達(dá)到80％，成為世界上外貿(mào)依存度最高的國(guó)家。

　　發(fā)改委研究院的一位學(xué)者認(rèn)為，“今年沒有通過，說明中國(guó)對(duì)外資的態(tài)度還舉棋不定，對(duì)出口導(dǎo)向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向的調(diào)整還沒有達(dá)成共識(shí)。十一五期間，對(duì)外資（的態(tài)度）還將經(jīng)歷一段愛恨交織的困頓期�！�

　　反思利用外資

　　“并稅不是不會(huì)影響利用外資，但現(xiàn)在利用外資的情況就正常嗎？外資到底給國(guó)家、國(guó)民帶來多大好處？”財(cái)政部一位人士反問。

　　9月中旬，國(guó)稅總局公布的“2004年度中國(guó)納稅500強(qiáng)企業(yè)排行榜”顯示：2004年外商及港澳臺(tái)商投資企業(yè)納稅百?gòu)?qiáng)的納稅額為627.77億元，與2003年納稅額627.65億元基本持平，從納稅總量相對(duì)數(shù)來看，2004年增長(zhǎng)率基本為零。

　　與此相對(duì)應(yīng)的是，2003年中國(guó)吸引外商直接投資總量位居世界第一，2004年首次突破600億美元。

　　“外商投資不斷增多，對(duì)中國(guó)稅收的貢獻(xiàn)卻停滯不前，除了避稅、逃稅還有什么可能？”陳華亭認(rèn)為，外企納稅怪現(xiàn)象源于“外企投資悖論”。

　　他表示，公開資料顯示，目前在中國(guó)境內(nèi)的50多萬(wàn)家外資企業(yè)中，有60%賬面虧損，年虧損總額達(dá)1200億元。而另有數(shù)據(jù)顯示，外商近年來一直在不斷追加投資，有些外資企業(yè)投資增長(zhǎng)率平均年達(dá)30%-40%.

　　“‘長(zhǎng)虧卻不倒’，顯然不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法則和企業(yè)經(jīng)營(yíng)常規(guī)�！标惾A亭認(rèn)為，這從另一方面同樣證明不少外資企業(yè)存在偷逃稅或避稅行為。

　　據(jù)國(guó)稅總局的數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)外資企業(yè)年避稅額超過300億元以上，占到了2004年納稅百?gòu)?qiáng)納稅總額的近一半。

　　“也就是說，大量外商投資并沒有實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)家財(cái)政應(yīng)有的貢獻(xiàn)，拿走大量財(cái)富的同時(shí)，卻沒有應(yīng)有的回報(bào)�！标惾A亭表示，出現(xiàn)“投資悖論—避稅—納稅悖論”這個(gè)鏈條的根本原因在于我國(guó)不完善的稅制，而兩稅合并正是他反復(fù)強(qiáng)調(diào)的重要解決辦法。

　　此外，外貿(mào)繁榮給普通國(guó)民又帶來什么？

　　中國(guó)商務(wù)部研究院跨國(guó)公司研究中心主任王志樂的研究結(jié)果顯示，從1993年起到2003年，中國(guó)GNI（國(guó)民收入總值）數(shù)量年年少于GDP（國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值），而且GNI與GDP差額有越來越大的趨勢(shì)。

　　按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的定義，GNI指“一個(gè)國(guó)家（或地區(qū)）所有常住單位在一定時(shí)期內(nèi)收入初次分配的最終結(jié)果，即國(guó)民總收入。”

　　王志樂接受媒體采訪時(shí)表示，這一差額表明，中國(guó)國(guó)內(nèi)創(chuàng)造的價(jià)值有一部分（每年約1000億元人民幣）并沒有成為中國(guó)國(guó)民收入，而是流向國(guó)外變成外國(guó)國(guó)民的財(cái)富。

　　“不能夠給國(guó)家、國(guó)民帶來切實(shí)好處卻還在吸引外資，我認(rèn)為等于是把中國(guó)市場(chǎng)白白地拱手相讓�！�11月23日，北京東方人管理顧問機(jī)構(gòu)首席顧問陳東接受記者采訪時(shí)表示，該機(jī)構(gòu)是一家私人的管理咨詢公司。

　　陳東拿出一張自己搜集整理的跨國(guó)公司在華銷售額和發(fā)展規(guī)劃的表格（見表格）。他指出，從三星等跨國(guó)公司的業(yè)績(jī)來看，中國(guó)已是它們獲利最多的市場(chǎng)。

　　陳東以汽車行業(yè)為例，通用汽車2003年在華純利潤(rùn)是2002年的3倍，達(dá)到4.37億美元（折換人民幣36億多人民幣），而與此同時(shí)，通用汽車2003年在韓國(guó)的韓國(guó)大宇公司卻損失7400萬(wàn)美元。2003年通用在華的純利潤(rùn)則占其在亞太區(qū)總計(jì)5.77億美元純利潤(rùn)的絕大部分（75.7%），也是美國(guó)通用汽車2003年全球汽車業(yè)務(wù)利潤(rùn)11億美元的近40%.而 2004年第一季度，通用汽車在中國(guó)的盈利又達(dá)到了1.62億美元，幾乎是2003年同期4400萬(wàn)美元的4倍。

　　正因此，美國(guó)通用汽車計(jì)劃未來2至3年內(nèi)增資30億美元；德國(guó)大眾汽車計(jì)劃于2008年前在華投資53億歐元；韓國(guó)現(xiàn)代汽車則計(jì)劃于2007年前在中國(guó)市場(chǎng)追加投資7.4億美元……

　　“就這樣，還要聯(lián)名上書索要稅收優(yōu)惠，正是‘端起碗來吃肉，放下筷子罵娘’�！标悥|評(píng)價(jià)。

　　“任何有志成就全球霸業(yè)的企業(yè)，誰(shuí)也無法撇開全球最大的中國(guó)市場(chǎng)，這為中國(guó)市場(chǎng)構(gòu)建屬于自己的商業(yè)規(guī)則賦予了絕對(duì)的權(quán)力。”陳東說，“中國(guó)擁有13億人口的全球最大市場(chǎng)，中國(guó)GDP年均增速高達(dá)9%，這才是中國(guó)最關(guān)鍵的外資吸引力�！�

　　他認(rèn)為，中國(guó)絕對(duì)擁有重構(gòu)新規(guī)則的權(quán)力，外資要想進(jìn)來就應(yīng)該遵從中國(guó)自己的游戲規(guī)則。“從西方商業(yè)游戲規(guī)則來看，誰(shuí)擁有市場(chǎng)，誰(shuí)就掌控話語(yǔ)權(quán)，美國(guó)是這樣，那么讓跨國(guó)公司趨之若鶩的中國(guó)呢？”