內(nèi)外資企業(yè)所得稅“并軌”可能將延至2007年

    “新一輪稅制改革”再度出人意料地遭遇阻滯。

    據(jù)消息人士透露，雖然已經(jīng)論證了12年，但《企業(yè)所得稅法（草案）》——一部旨在讓內(nèi)外資企業(yè)能夠真正平等競爭的法律——目前暫被“擱置”，最終實施的時間可能要到2007年。

    “生不逢時”還是“最好時機”？

    “現(xiàn)在看來，《企業(yè)所得稅法》要想最終推行，恐怕要等到2007年了�！必斦�部一位官員在接受本報記者采訪時頗有些無奈地說。

    據(jù)他透露，目前該項法規(guī)草案雖已完成，但還未上報到國務院。所以按照立法程序，已不可能提交到今年3月的人大會上進行討論，只能等到2006年再議。而即使明年的人大會上能順利通過，如果按一個完整的財政年度來推行該項法案，那么就到2007年了。

    關于此法案的實施時間，市場傳言已久。

    2002年以來，雖然財政部、國稅總局相關官員曾一再表示，內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌“實施在望”，但時至今日，人們?nèi)灾皇恰霸谕�”�?br>
    2004年，一度被媒體追捧的增值稅轉型東北試點，由于宏觀經(jīng)濟形勢、稅改成本等問題，就曾被迫推遲半年執(zhí)行。而如今，被認為“各方面意見分歧最小”的內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌再度遭遇梗阻。

    難道真如一些人所評價的，“內(nèi)外資所得稅合并‘生不逢時’”？

    “現(xiàn)在進行這項改革的時機應該說已經(jīng)成熟，如果再拖延將喪失重要機遇�！必斦�部財政科學研究所所長賈康對此頗為焦慮。

    在他看來，中國財政收入幾年來的持續(xù)高速增長，特別是今年超過5000億元的巨大增量，給穩(wěn)定推行這項改革提供了強大的財稅支持。而按照財稅增長的一般規(guī)律，這種“超常規(guī)增長”是不可持續(xù)的，財政收入和GDP達到一定比例以后，就會穩(wěn)定下來。而當下這樣一個稅收增長的強勁期，正好給國家承受減稅壓力提供了一個難得的空間。

    而在某種意義上，稅改還能緩解人民幣的升值壓力。

    中國目前的外匯儲備已高達5140億美元，人民幣的升值壓力一直相當大�！霸谶@種情況下，利用稅改來緩解升值的壓力，無疑是一種巧妙的選擇�！辟Z康說。

    他還分析說，增值稅轉型改革已在東北啟動，下一步勢必推向全國。如與企業(yè)所得稅的并軌并行推出，正好對外資企業(yè)稅賦發(fā)生“一增一減”的效應，有利于平穩(wěn)施行改革。

    “在這個情況下，如果還不推出并軌這樣的改革，拖延下來對我們的代價會很大�！痹诮邮鼙緢蟛稍L時，財稅專家、中國人民大學安體富教授表達了同樣的擔憂。

    然而，擔憂似乎將要變?yōu)楝F(xiàn)實，“最好時機”在一些部門、地方堅定的反對聲中，似乎已經(jīng)開始印證“生不逢時”的讖語。

    “萬一”背后的逆向歧視

    反對的聲音并不針對“并軌”本身。

    “兩稅法并軌是大勢所趨，這一點人們早已達成共識�！敝醒胴斀�(jīng)大學財政與公共管理學院副院長劉桓教授說。

    反對也并非由于《企業(yè)所得稅法（草案）》的缺乏論證。

    現(xiàn)行的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》分別于1991年和1993年頒布。而從《暫行條例》通過之日起，人們對內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一所得稅稅率的論證便已經(jīng)開始。自20世紀90年代中期起，有關“并軌”稅法的提議和草案，前后就曾有數(shù)十稿之多。

    “萬一實行起來，外資不來中國怎么辦？”這是反對者最響亮的聲音。

    截至2004年10月底，中國累計吸收外商直接投資實際利用金額5552.51億美元，合同金額10621.29億美元，已經(jīng)連續(xù)10年居發(fā)展中國家之首，2002年更高居世界第一。如此巨大的外資對中國經(jīng)濟的推動作用是不容忽視的�！安④墶彼�可能產(chǎn)生的阻止外資進入的“惡果”，使得“萬一”成為反對者們有力的武器和最可以擺在桌面上的理由。

    事實上，這種聲音由來已久。內(nèi)外資企業(yè)適用兩套稅法，這種現(xiàn)象全球罕見，但歷史地看，這個國際稅法史上的“異類”卻在那個年代為中國發(fā)展爭取到了大量寶貴的外資資金。

    “在當時對外資市場準入限制較多的條件下，給予外資以財稅方面的優(yōu)惠，不至于對內(nèi)資企業(yè)造成太多不利的影響�！鄙虅詹垦芯吭好沸掠�博士這樣認為。內(nèi)外資企業(yè)稅制的差別，原本就是出于吸引外資的目的。

    然而，時過境遷。這種長期的“超國民待遇”給予中國的好處，似乎與人們的初衷漸行漸遠，而它帶來的負面效應，則在日漸刺激著人們反思的神經(jīng)。

    2005年，中國已經(jīng)步入WTO后過渡期。兩稅法并行所給予外資的“超國民待遇”，已經(jīng)在事實上日漸造成對內(nèi)資企業(yè)的“逆向歧視”。

    原來，內(nèi)資具有市場準入的優(yōu)勢，但現(xiàn)在，三年期滿，中國對外資的市場準入限制大幅度降低，對外資的各項要求，像外匯平衡、出口、當?shù)爻煞�，都被取消�?br>
    而內(nèi)資企業(yè)在稅收方面則受到歧視。目前，外商投資企業(yè)的名義稅負是15％，但其實實際稅負是11％。而內(nèi)資企業(yè)目前的名義稅負是33％，實際稅負為23％左右。無論是名義還是實際，內(nèi)資企業(yè)的稅負都比外商投資企業(yè)高約1倍以上。

    “內(nèi)資企業(yè)背負著比外資企業(yè)高達十多個百分點的稅負去和外資企業(yè)拼殺，顯然很難與外資競爭�！敝袊�社會科學院財貿(mào)所副所長高培勇說。

    因為稅收歧視，也造成了在吸引人才方面的歧視。

    “為什么外企工資高？因為外企人員拿到的工資，很大一部分就是本應交給我們的稅款。”一位專家分析說，“這樣，稅收優(yōu)惠不僅僅提高了外資企業(yè)的利潤，而且給予了外企不平等人才競爭的優(yōu)勢�！�

    而且這種逆向歧視的一個后果就是，導致內(nèi)資企業(yè)的行為發(fā)生扭曲。一些企業(yè)甚至把精力放在怎樣去撈取優(yōu)惠待遇上面。

    層出不窮的“假合資、假外資”就是扭曲的實證。有資料顯示，一些內(nèi)資利用種種手段“出國晃一圈”，而后便以外資或者合資的身份回到中國投資辦廠，曲折地獲得對外資的種種優(yōu)惠。有研究估計，“假外資”占了實際FDI利用額的三分之一左右。

    扭曲的不僅僅是企業(yè)行為

    被長期不平等稅率所扭曲的，不僅是內(nèi)資企業(yè)。

    有人曾做過統(tǒng)計：從改革開放到現(xiàn)在，已經(jīng)注銷掉的和現(xiàn)存的外商投資企業(yè)有100多萬家，目前還存在50多萬家，這其中有1／4的企業(yè)根本沒有正常納過稅。它們用的就是“三減兩免”的稅收政策優(yōu)惠：前兩年免所得稅，接下來的三年減征所得稅。優(yōu)惠期結束后，它就離開了，撤資了。

    “雖然這種現(xiàn)象不是主流，但還是很嚴重的。與其這樣，還不如搞同樣的稅制。”劉桓教授說。

    他認為，中國的企業(yè)所得稅應該降低，而且降低的幅度要大。在降低稅負的同時，內(nèi)外資企業(yè)所得稅應該盡快統(tǒng)一，在統(tǒng)一的過程中，應該減少對外商投資企業(yè)這種認身份型的普惠制，而變成今后的以投資經(jīng)營行為劃分的特惠制。

    比如國家鼓勵投資高新技術產(chǎn)業(yè)，那么就明確，無論企業(yè)是內(nèi)資還是外資，只要在這個行業(yè)里投資都得到稅收優(yōu)惠，由此實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)的升級換代。

    而在中國社會科學院財貿(mào)所楊之剛研究員看來，如果中國不是有龐大的人力、資源和銷售市場，稅收優(yōu)惠再多，外資也不見得會大規(guī)模流入；否則流入的就不過是意在偷漏稅和避稅的外資而已。

    所以，兩稅合一后，真正來投資的外資未必減少。而內(nèi)外資稅率統(tǒng)一后，隨著“假外資”的減少，外資對內(nèi)資的“擠出效應”也將不復存在，投資總量由此引起的變動將是非常少的。

    而有專家擔心的是，在一些部門、地方的反對聲音中，暗含著的是主管者已成為某個領域的利益集團的代言人，甚至不惜漠視國家整體利益，扭曲國家的大政方針。

    “對于一個部門或者地區(qū)來說，短期看，這樣做對局部的利益可能會有些好處，但從長遠看，不是什么好事�！边@位專家說。