稅制改革不應(yīng)弱化稅收的調(diào)節(jié)功能

　　日前，關(guān)于個(gè)稅調(diào)整又一次成為新聞熱點(diǎn)。為適應(yīng)我國(guó)城鎮(zhèn)居民收入和基本生活支出增長(zhǎng)的新情況，全國(guó)人大常委會(huì)將啟動(dòng)修改個(gè)人所得稅法的立法程序。

　　從稅收的一般功能來(lái)說(shuō)，一是增加政府的財(cái)政收入，二是調(diào)節(jié)貧富差距，兩者都是政府應(yīng)該重點(diǎn)考慮的問(wèn)題，也是稅制改革必須要解決的問(wèn)題。

　　現(xiàn)行稅制改革以何為重？是個(gè)見(jiàn)仁見(jiàn)智的問(wèn)題。但是，當(dāng)前稅制改革不應(yīng)也不能弱化稅收的調(diào)節(jié)功能。

　　首先，弱化稅收的調(diào)節(jié)功能與“五個(gè)統(tǒng)籌”相違背。黨的十六屆三中全會(huì)提出統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展、統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展、統(tǒng)籌國(guó)內(nèi)發(fā)展與對(duì)外開(kāi)放，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和人的全面發(fā)展。而要實(shí)現(xiàn)“五個(gè)統(tǒng)籌”，稅收的調(diào)節(jié)作用大有可為。統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展要求我們?cè)诙愔圃O(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步減輕農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)，增加農(nóng)民的可支配收入。而農(nóng)業(yè)稅由5年取消改為3年取消等一系列農(nóng)村稅費(fèi)改革措施正是統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展的體現(xiàn)。統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展就要求我們?cè)诙愔圃O(shè)計(jì)上出臺(tái)更多的支持振興東北、中部崛起、西部大開(kāi)發(fā)的稅收政策，否則如果給全國(guó)一視同仁的政策，統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展將無(wú)從談起。統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展要求我們?cè)诙愔圃O(shè)計(jì)上不能僅注重稅收的收入功能，更應(yīng)通過(guò)稅收的調(diào)節(jié)作用促進(jìn)教育、科技、文化、衛(wèi)生、體育及就業(yè)、社會(huì)保障等各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)的發(fā)展。統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展要求我們?cè)诙愔粕蠎?yīng)加大對(duì)節(jié)能型、環(huán)保型產(chǎn)品的稅收扶持力度，加重對(duì)耗能高、污染重的產(chǎn)品的征稅力度。統(tǒng)籌國(guó)內(nèi)發(fā)展與對(duì)外開(kāi)放要求我國(guó)的稅收應(yīng)扶持民族企業(yè)發(fā)展，要求加快兩稅合并的進(jìn)度。弱化稅收的調(diào)節(jié)功能會(huì)帶來(lái)城鄉(xiāng)差異、地區(qū)差異、個(gè)人收入差異的進(jìn)一步拉大，會(huì)帶來(lái)能源的過(guò)度使用、生態(tài)環(huán)境的日漸惡化等，顯然與“五個(gè)統(tǒng)籌”的要求不相符。因此，稅收的調(diào)節(jié)功能絕不能等閑視之。

　　其次，強(qiáng)調(diào)稅收的調(diào)節(jié)作用并不一定就會(huì)帶來(lái)“副作用”。不可否認(rèn)，稅收在發(fā)揮調(diào)節(jié)作用的同時(shí)會(huì)帶來(lái)征收成本和納稅成本的增加，以及會(huì)帶來(lái)所謂的“超額負(fù)擔(dān)”。但是，只要有稅收存在，就不可避免地會(huì)帶來(lái)征收成本和納稅成本以及資源配置方面的效率損失和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制方面的超額負(fù)擔(dān)。這些“副作用”是隨稅收而來(lái)的，并不是稅收只在發(fā)揮調(diào)節(jié)功能時(shí)才有的。其實(shí)，稅收在發(fā)揮調(diào)節(jié)功能的時(shí)候不一定就會(huì)帶來(lái)超額負(fù)擔(dān)等“副作用”，如稅收在對(duì)個(gè)人收入分配、壟斷、污染等負(fù)外部性、信息不對(duì)稱(chēng)和信息不完全等市場(chǎng)失靈行為進(jìn)行調(diào)節(jié)時(shí)，不僅不會(huì)帶來(lái)稅收的超額負(fù)擔(dān)，相反會(huì)帶來(lái)稅收的超額收益。

　　最后，稅收的收入功能不宜過(guò)分強(qiáng)調(diào)。我國(guó)近年來(lái)稅收總量連續(xù)突破10000億元、20000億元、25000億元。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局剛剛公布的數(shù)據(jù)，2005年上半年全國(guó)稅收收入達(dá)到15810億元（不包括關(guān)稅和農(nóng)業(yè)稅收），增收 2819億元，預(yù)計(jì)今年全年稅收收入將會(huì)突破30000億元，稅收增量仍會(huì)超過(guò)5000億元。應(yīng)當(dāng)看到我國(guó)的稅收是超經(jīng)濟(jì)而高速增長(zhǎng)的，近年來(lái)的稅收增長(zhǎng)率都在20%左右，而GDP增長(zhǎng)率平均在8.5%左右。因此，當(dāng)前的稅制改革總體上還是應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率，嚴(yán)征管”，不能過(guò)分強(qiáng)調(diào)稅收的收入功能。

　　稅收的收入功能與調(diào)節(jié)功能并不是相矛盾的，稅收在發(fā)揮調(diào)節(jié)功能的同時(shí)也在某種程度上增強(qiáng)著收入功能，如稅收在調(diào)節(jié)負(fù)外部性時(shí)開(kāi)征的生態(tài)稅、物業(yè)稅、遺產(chǎn)稅、對(duì)高消費(fèi)行為和高耗能、重污染產(chǎn)品征收的消費(fèi)稅等很明顯增加了稅收收入。