增值稅轉型改革將啟動 東北成為第一份試驗田

　　2004年元月。新的變革、新的機遇已在皚皚白雪的東北大地上涌動、孕育。

　　今年，增值稅轉型的改革就要開始啟動，而東北老工業(yè)基地，將成為這項改革的第一份試驗田。入圍試點的，有東北的八大行業(yè)，它們是：裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金工業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、高新技術產(chǎn)業(yè)、軍品工業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)。這幾乎涵蓋了所有東北的51家大型生產(chǎn)企業(yè)所在的行業(yè)領域。

　　關于改革的具體內容，國家稅務總局局長謝旭人在近日召開的全國稅務工作會議上只有簡單的一句話，“允許企業(yè)抵扣當期新增機器設備所含進項稅金，及時總結經(jīng)驗”。盡管只有一句話，但是無論對于東北老工業(yè)基地的發(fā)展，還是對于增值稅轉型的改革本身，都似乎意味著很多，很多。

　　為東北企業(yè)卸負

　　中央“11號文件”宣布對東北老工業(yè)基地的扶持政策中，明確提出了減債卸負、財政稅收支持、項目投融資以及就業(yè)、社保等�？梢哉f，“減債卸負、稅收支持”構成了其中一個十分重要的內容。而增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉變，“實際上操作起來，增值稅的這種轉型就等價于一個比較普遍的減稅舉措�！痹谡劦酱舜卧鲋刀愔聘母飳�減輕企業(yè)負擔的意義時，財政部財政科學研究所所長賈康說。

　　增值稅稅基分兩種，生產(chǎn)型增值稅和消費型增值稅。據(jù)了解，1994年稅收改革時，由于考慮原有稅負水平，以及抑制當時的投資過熱問題，我國實行的是生產(chǎn)型增值稅，對固定資產(chǎn)不予抵扣，存在著重復計征的問題。對此，中山大學稅收與理財研究中心主任楊衛(wèi)華曾舉例說，比如一家企業(yè)要購買一套設備，設備的價格是1萬元，按照17%的增值稅，實際企業(yè)購買必須付11700元錢，其中包括購買10000元固定資產(chǎn)所含的稅金。但是在企業(yè)生產(chǎn)出產(chǎn)品進行銷售時，在目前的稅收體制下，企業(yè)購買固定資產(chǎn)的稅金不能進行抵扣，這就相當于對企業(yè)進行了重復征稅，對企業(yè)是一個嚴重的負擔。

　　而改為消費型稅基后，允許購進固定資產(chǎn)中的所含稅款一次性抵扣，便解決了對固定資產(chǎn)重復征稅的問題，把企業(yè)目前承受的相對較重的投資負擔降下來。這對于解決東北老工業(yè)基地企業(yè)負擔沉重的問題，無疑具有非同一般的意義。

　　在國家發(fā)改委批準的“振興東北”第一批100個項目中，有些是新上的，有些便是設備更新、技術改造，如果增值稅轉型的改革不及時跟進，勢必還會導致重復征稅，影響東北的投資、產(chǎn)業(yè)結構調整和技術升級。

　　財政收入減震考量

　　在給東北企業(yè)卸負一個明顯的“利好”消息的同時，此次試點，對于整個增值稅轉型的改革來說，含義卻頗有些耐人琢磨。據(jù)了解，雖然目前增值稅轉型已經(jīng)成為業(yè)界的共識，也已經(jīng)提上了日程，但是，對于如何轉型，無論是稅務總局還是眾多專家，都還沒有形成統(tǒng)一的看法。東北試點，不過是若干改革方案中的一種。

　　中國社會科學院財政與貿易經(jīng)濟研究所副所長高培勇在談到增值稅轉型時說，“這個改革醞釀了很久，我的判斷，主要問題，就是財政收入。所有稅改方案都很明晰，我們知道怎么做，該改什么，改完后影響如何，都很清楚。就是擔心引起財政收入震蕩，因為中央財政擔不起那么多風險，它不敢減收。”

　　中國社會科學院財貿所財政研究室副主任楊之剛同樣認為，增值稅稅基轉型改革面臨的最主要問題，就是如何在改革過程中，使增值稅收入的減少控制在可接受的范圍內。因為，增值稅是中國的第一大稅種，它的消長對中國的財政收入的影響是非常巨大的。

　　有關部門曾對不同的改革路徑做過測算。一種是一步走的方法，即允許企業(yè)抵扣當年新增全部固定資產(chǎn)所含進項稅金，但對企業(yè)原有的固定資產(chǎn)所含進項稅金不再抵扣。同時在增值稅轉型以后，現(xiàn)行的對外商投資項目和某些國內投資項目進口設備免征增值稅，以及外資企業(yè)采購國產(chǎn)設備退還增值稅的政策也應相應調整和取消。對這一辦法按2000年的數(shù)據(jù)測算，將減少增值稅收入560億元左右，對政府財政收入將會有很大影響。

　　另一種是分步走的辦法。比如允許企業(yè)抵扣當年新增固定資產(chǎn)中機器設備部分所含的進項稅金，但新增房屋、建筑物所含的進項稅金暫時不得抵扣。據(jù)初步測算，這樣做將減少增值稅收入290億元。“機器設備與產(chǎn)業(yè)結構調整和技術升級關系緊密，在固定資產(chǎn)中占較大比例，按第二種方法，既可以解決現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅存在的突出矛盾和主要問題，又可降低對財政收入的影響程度，我認為可行性較強�！睏钪畡偨淌趯Φ诙�種方法比較認同。

　　對于在一些行業(yè)和地區(qū)首先實行，之后再在全國全面推開的做法，楊之剛教授雖然認為這也將有助于減少對政府收入的震動，但卻覺得是比較有問題的一種選擇�！耙婪ㄊ斩�、依法納稅，稅收不能像財政支出、補貼，它是一套立法，需要很穩(wěn)定才行。再有，稅收的一個主要任務即所謂‘中性稅收’。稅收的任務不是鼓勵誰或者歧視誰，它最重要的一個任務是提供一個公平的稅收環(huán)境，對誰都一樣�！被�于這種理念，她認為，在東北的部分行業(yè)的試點對其他行業(yè)和地區(qū)來說，意味著造成了一種不公平的稅收環(huán)境。

　　而高培勇教授則認為，因為增值稅是一個鏈條管理，必須全國連成線才行。所以，增值稅一旦在東北老工業(yè)基地試行，只要是基本順利，就會很快向全國推廣，不然可能會產(chǎn)生很大的問題。

　　消減稅負不公平

　　賈康教授認為，現(xiàn)行增值稅存在的主要問題，不僅是對擴大投資、設備更新和技術進步有抑制作用，而且還造成基礎產(chǎn)業(yè)和高新技術產(chǎn)業(yè)稅負重于其他產(chǎn)業(yè)，不利于相關產(chǎn)業(yè)發(fā)展。同時，它也使得國內產(chǎn)品稅負重于外國產(chǎn)品，不利于內外產(chǎn)品平等競爭。

　　在實際操作中，國內生產(chǎn)的設備征收增值稅，但為了吸引外資，按照國際慣例又采取了進口設備免征增值稅的做法。這就犧牲了國產(chǎn)設備與進口設備的平等競爭。另一方面，內資企業(yè)的實際稅率遠高于名義稅率，而外資企業(yè)的實際稅率就是名義稅率，內外資企業(yè)的稅負不公平。而這兩方面的矛盾都需要靠實行消費型增值稅來加以解決。

　　實行消費型增值稅，不僅可取得對企業(yè)的普遍減稅的效果，也能消除稅負不公平，解決內外資企業(yè)對固定資產(chǎn)進項稅扣除的區(qū)別對待問題，解決進口與國產(chǎn)設備分別實行不同的征、扣稅辦法而導致的政策分歧�！皽p稅”和“中性”構成了消費型增值稅優(yōu)于生產(chǎn)型增值稅的兩大特點。

　　世界范圍內的新一輪稅制改革正在開始。許多國家為應對越來越激烈的國際競爭和經(jīng)濟的全球化，正在研究實施稅制改革。OECD(經(jīng)濟合作發(fā)展組織)國家對新一輪的稅制改革，提出了“降低稅率，簡化稅制，拓寬稅基，提高效率”的口號。減稅是本次稅制改革浪潮的重點，各國都在降低稅率，激勵投資，努力增加個人收入，擴大消費需求。

　　同時，與上個世紀80年代從美國開始的世界性稅制改革浪潮相同，本次的改革仍然注重稅種中性，即只有在市場失靈的情況下，稅收才應當是“非中性”的，才需對經(jīng)濟實施適當?shù)母深A。

　　中國此次增值稅的改革是與國際稅改潮流相一致的。