在每一會計年度內(nèi)，企業(yè)要完成一系列會計記錄和報告程序，它們統(tǒng)稱為會計循環(huán)。企業(yè)交易的發(fā)生是會計循環(huán)的起點(diǎn)，其最終結(jié)果是企業(yè)的年末財務(wù)報表。本節(jié)將簡要介紹會計循環(huán)的前三個步驟，它們是企業(yè)在交易發(fā)生時所一致遵循的記錄程序：（1）根據(jù)原始憑證（如購貨發(fā)票、出差的車船票或倉庫領(lǐng)料單等）分析各項(xiàng)交易的性質(zhì)，并記入企業(yè)的各種日記帳；（2）將數(shù)據(jù)從日記帳轉(zhuǎn)入各分類帳戶，這一過程被稱為“過帳”；（3）根據(jù)分類帳戶的余額編制試算平衡表，以驗(yàn)證借、貸方余額是否相等。在探討“會計恒等式”時，我們曾經(jīng)分析了幾種交易事項(xiàng)的變動對會計恒等式的影響。企業(yè)所記錄的每筆交易都會使一個或多個資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益、收入或費(fèi)用項(xiàng)目增加或減少。為了便于累積財務(wù)報表的數(shù)據(jù)，各筆交易都必須記入不同的帳戶。帳戶是用以記錄企業(yè)財務(wù)報表上各項(xiàng)目的增減額的一種手段。簡化的帳戶格式與字母“T”相似，故也稱為T型帳戶。一個T型帳戶有左方和右方，分別稱作“借方”和“貸方”。金額記入其左方時稱為“借記”該帳戶，記入其右方則為“貸記”該帳戶。投資者可將T型帳的記錄與會計恒等式的變形“資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入”聯(lián)合起來理解記憶，即：（1）資產(chǎn)與費(fèi)用處于恒等式左方，因此資產(chǎn)和費(fèi)用項(xiàng)目的增加應(yīng)當(dāng)記入相應(yīng)帳戶的左方，即“借方”；減少則應(yīng)記入相應(yīng)帳戶的右方，即“貸方”；（2）負(fù)債、所有者權(quán)益和收入處于恒等式右方，因此負(fù)債、所有者權(quán)益和收入項(xiàng)目的增加應(yīng)當(dāng)記入相應(yīng)帳戶的右方，即“貸方”；減少則應(yīng)記入相應(yīng)帳戶的左方，即“借方”。帳戶的左右方具有相互抵消的性質(zhì)，因此當(dāng)各項(xiàng)交易入帳后，我們便可計算帳戶余額（即借、貸方合計數(shù)之差）。如果借方合計數(shù)超過貸方合計數(shù)，就稱該帳戶有借方余額；反之，則稱有貸方余額。例如，投資者常常在報表中看到的“遞延稅款貸項(xiàng)”就是指“遞延稅款”帳戶借、貸方合計數(shù)相抵之后的貸方余額。同類帳戶往往具有相同方向的帳戶余額，我們稱之為帳戶的“正常余額”。與會計恒等式相聯(lián)系，投資者可以這樣記憶：資產(chǎn)和費(fèi)用類帳戶的正常余額在左方（借方），負(fù)債、所有者權(quán)益和收入類帳戶的正常余額在右方（貸方）。了解各類帳戶的正常余額方向是十分有用的，投資者可以從中了解上市公司是否存在異常的事項(xiàng)。例如，“財務(wù)費(fèi)用”屬于費(fèi)用類帳戶，其正常余額應(yīng)當(dāng)在借方。如果某公司的財務(wù)費(fèi)用出現(xiàn)了貸方余額（報表上通常用負(fù)號或括弧表示），那很可能是因?yàn)槠?a title="銀行存款" href="http://m.galtzs.cn/kuaijishiwu/yhck/" target="_blank" class="bule" >銀行存款過多，利息收入大于其他財務(wù)費(fèi)用支出所造成的。進(jìn)行過帳的目的在于把每筆交易對各類帳戶的影響進(jìn)行歸類。就每筆交易而言，記錄于各個帳戶中的借項(xiàng)和貸項(xiàng)金額必然相等；在任何時點(diǎn)，企業(yè)所有帳戶的借方余額總和與貸方余額總和也必然相等。這是由會計恒等式的自動平衡功能所決定的。因此，我們可以隨時通過驗(yàn)證過入各分類帳戶的借、貸方金額相等與否，來檢查記帳過程中是否存在差錯。