《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》指南（下）
七、收入的披露
企業(yè)應(yīng)在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中披露以下內(nèi)容：
�。ㄒ唬┦杖氪_認(rèn)所采用的會(huì)計(jì)政策，主要包括：
1、在各項(xiàng)重大的交易中，企業(yè)確認(rèn)收入采用的確認(rèn)原則。
企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露收入確認(rèn)的具體原則，以反映企業(yè)是如何具體運(yùn)用本準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)原則確認(rèn)收入的。例如，某電器公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露：當(dāng)商品的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移給顧客時(shí)確認(rèn)收入。如商品在零售商店代銷(xiāo)，則在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。再如，某軟件公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露：一次性收取的軟件使用費(fèi)收入在軟件提供給客戶(hù)時(shí)確認(rèn)收入；為客戶(hù)訂制軟件的勞務(wù)收入在年度終了時(shí)按完工百分比法確認(rèn)收入，完工程度按制作軟件已花費(fèi)的工時(shí)占預(yù)計(jì)總工時(shí)的比例確定。
2、是否有采用分期付款法確認(rèn)收入的情況。
3、確定勞務(wù)的完成程度所采用的方法。
（二）每一重大的收入項(xiàng)目的金額，包括商品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入。
不同的企業(yè)，其收入項(xiàng)目可能不同，如工業(yè)企業(yè)可能主要是商品銷(xiāo)售收入、金融企業(yè)主要是利息收入等，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的營(yíng)業(yè)范圍，披露每一項(xiàng)重大收入的金額。
財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--收人》的通知
1998年6月20日 財(cái)會(huì)字[1998]23號(hào)
國(guó)務(wù)院各部、委，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)：
為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，規(guī)范企業(yè)有關(guān)收入的會(huì)計(jì)核算及相關(guān)信息的披露，我們制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--收入》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)布置所屬上市公司從1999年1月1日起執(zhí)行，其他企業(yè)暫不執(zhí)行。執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)函告我部。
附件：一、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》
二、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》指南
附件一： 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－收入
引言
1.本準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)在下列交易中形成的收入的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露；
�。�1）銷(xiāo)售商品；
�。�2）提供勞務(wù)；
�。�3）他人使用本企業(yè)資產(chǎn)。
2.收入會(huì)計(jì)核算的主要問(wèn)題是何時(shí)確認(rèn)收人及如何計(jì)量收入。
3；本準(zhǔn)則不涉及下列各項(xiàng)形成的收入； （1）建造合同； （2）非貨幣交易； （3）租賃； （4）保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)合同； （5）期貨； （6）投資； （7）債務(wù)重組。
定義
4.本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語(yǔ)，其定義為：
（1）收入，指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日�；顒�(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入不包括為第三方或客戶(hù)代收的款項(xiàng)。
�。�2）現(xiàn)金折扣，指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。
�。�3）銷(xiāo)售折讓?zhuān)钙髽I(yè)因售出商品的質(zhì)量不會(huì)格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。
�。�4）完工百分比法，揩按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。
銷(xiāo)售商品
5.銷(xiāo)售商品的收入，應(yīng)在下列條件均能滿(mǎn)足時(shí)予以確認(rèn)：
�。�1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；
�。�2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；
�。�3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；
�。�4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。
6.銷(xiāo)售商品的收入應(yīng)按企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額成雙方接受的金額確定，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；銷(xiāo)售折讓在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期收入。
7.企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的，應(yīng)沖減退回當(dāng)期的收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日及以前售出的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的有關(guān)規(guī)定處理。
提供勞務(wù)
8.在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。
9.如勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。
10.當(dāng)以下條件均能滿(mǎn)足時(shí)，交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)：
�。�1）勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量；
�。�2）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；
�。�3）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。
11.勞務(wù)的完成程度應(yīng)按下列方法確定：
（1）已完工作的測(cè)量；
�。�2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；
（3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。
12.在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本不能得到補(bǔ)償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，他應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
13，提供勞務(wù)的總收入應(yīng)按企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定�，F(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
他人使用本企業(yè)資產(chǎn)
14.他人使用本企業(yè)資產(chǎn)而發(fā)生的收入包括利息收入和使用費(fèi)收入。
15.利息和使用費(fèi)收入，應(yīng)在以下條件均能滿(mǎn)足時(shí)按第16條規(guī)定的方法分別予以確定；
�。�1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；
�。�2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。
16、利息和使用費(fèi)收入，應(yīng)按下列方法分別確定：
（1）利息收入應(yīng)按他人使用本企業(yè)現(xiàn)金的時(shí)間和適用利率計(jì)算確定；
（2）使用費(fèi)收入應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)量確定。
披露
17.企業(yè)應(yīng)披露下列與收入有關(guān)的事項(xiàng)：
�。�1）收入確認(rèn)所采用的會(huì)計(jì)政策；
（2）當(dāng)期確認(rèn)的下列各項(xiàng)收入的金額；
①銷(xiāo)售商品的收入；
�、谔峁﹦趧�(wù)的收入；
�、劾⑹杖�；
�、苁褂觅M(fèi)收入。
附則
18.本準(zhǔn)則由財(cái)政部負(fù)有解釋。
19.本準(zhǔn)則自1999年1月1日起施行。
附件二：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》指南
一、基本要求
（一）企業(yè)應(yīng)分清收益、收入和利得的界限。
企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)增加的除所有者投資以外的經(jīng)濟(jì)利益通常稱(chēng)為收益，收益包括收入和利得。收入是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括商品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、股利收入等。日�；顒�(dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而從事的所有活動(dòng)，以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。因此，收入屬于企業(yè)主要的、經(jīng)常性的業(yè)務(wù)收入。收入和相關(guān)成本在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)分別反映。
利得是指收入以外的其他收益，通常從偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中取得，屬于那種不經(jīng)過(guò)經(jīng)營(yíng)過(guò)程就能取得或不曾期望獲得的收益，如企業(yè)接受捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助取得的資產(chǎn)、因其他企業(yè)違約收取的罰款、處理固定資產(chǎn)凈損益、流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)等。利得屬于偶發(fā)性的收益，在報(bào)表中通常以?xún)纛~反映。
本準(zhǔn)則僅規(guī)范收入的確認(rèn)、計(jì)量和披露，不涉及利得的會(huì)計(jì)核算。
�。ǘ┢髽I(yè)應(yīng)正確確認(rèn)和計(jì)量收入。
確認(rèn)就是何時(shí)記錄收入，計(jì)量就是確定收入的金額�，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中對(duì)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定得比較單一、比較硬性、也比較表面化，例如：商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，已經(jīng)收取貨款或取得收取貨款的權(quán)利，等等。企業(yè)根據(jù)這些標(biāo)準(zhǔn)很容易確定何時(shí)確認(rèn)收入，不需要通過(guò)復(fù)雜的判斷。但過(guò)分單一、表面化的標(biāo)準(zhǔn)不能適應(yīng)錯(cuò)綜復(fù)雜、千變?nèi)f化的交易類(lèi)型。
本準(zhǔn)則對(duì)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定得比較原則、比較注重交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，例如，在商品銷(xiāo)售的交易中，本準(zhǔn)則要求企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)要判斷商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方，而并不注重表面上商品是否已經(jīng)發(fā)出；要求企業(yè)判斷商品的價(jià)款能否收回，而并不注重形式上是否已取得收取價(jià)款的權(quán)利，等等。這樣就要求企業(yè)針對(duì)不同交易的特點(diǎn)，分析交易的實(shí)質(zhì)，正確判斷每項(xiàng)交易中所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上是否已轉(zhuǎn)移，是否仍保留與所有權(quán)相關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，是否仍對(duì)售出的商品實(shí)施控制，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)，收入和相關(guān)成本能否可靠計(jì)量等重要條件，只有這些條件同時(shí)滿(mǎn)足，才能確認(rèn)收入，否則即使已經(jīng)發(fā)出商品，或即使已經(jīng)收到價(jià)款，也不能確認(rèn)收入。
�。ㄈ┢髽I(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)與收入相關(guān)的成本。
為了正確反映每一會(huì)計(jì)期間的收入、成本和利潤(rùn)情況，根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)收入的同時(shí)或同一會(huì)計(jì)期間結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題，第一，在收入確認(rèn)的同一會(huì)計(jì)期同，相關(guān)的成本必須結(jié)轉(zhuǎn)；第二，如一項(xiàng)交易的收入尚未確認(rèn)，即使商品已經(jīng)發(fā)出，相關(guān)的成本也不能結(jié)轉(zhuǎn)。
商品采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)的，結(jié)轉(zhuǎn)的商品實(shí)際成本應(yīng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等方法計(jì)算確定。
商品采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，在結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)劃成本或售價(jià)的同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)售出商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異或進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，將計(jì)劃成本或售價(jià)調(diào)整成實(shí)際成本。
�。ㄋ模┢髽I(yè)應(yīng)正確記錄收入和相關(guān)成本、稅金。
企業(yè)的收入種類(lèi)很多，如商品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入等，為取得這些收入均需發(fā)生相關(guān)的成本和稅金等。為了準(zhǔn)確反映每一重大類(lèi)型的收入和相關(guān)成本、稅金等，企業(yè)應(yīng)按以下原則設(shè)置相關(guān)的收入、成本、稅金科目進(jìn)行核算。
1、企業(yè)應(yīng)按主營(yíng)業(yè)務(wù)和附營(yíng)業(yè)務(wù)分別設(shè)置收入、成本、稅金科目。
主營(yíng)業(yè)務(wù)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而從事的日�；顒�(dòng)中的主要活動(dòng)，可根據(jù)企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的主要業(yè)務(wù)范圍確定，例如工業(yè)、商品流通企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是銷(xiāo)售商品，銀行的主營(yíng)業(yè)務(wù)是貸款和為企業(yè)辦理結(jié)算等。主營(yíng)業(yè)務(wù)是企業(yè)的重要業(yè)務(wù)，是企業(yè)收入的主要來(lái)源，應(yīng)重點(diǎn)加以核算。因此，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，核算主營(yíng)業(yè)務(wù)形成的收入；設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，核算為取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入發(fā)生的相關(guān)成本；設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，核算應(yīng)負(fù)擔(dān)的價(jià)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅及應(yīng)上交的有關(guān)費(fèi)用，如消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。上述科目應(yīng)按商品的品種、勞務(wù)或業(yè)務(wù)的類(lèi)別等設(shè)置明細(xì)帳，以詳細(xì)反映每一重大交易的收入、成本和毛利的信息。
附營(yíng)業(yè)務(wù)是指主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他日�；顒�(dòng)，如工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售材料、提供非工業(yè)性勞務(wù)等。附營(yíng)業(yè)務(wù)屬于企業(yè)日�；顒�(dòng)中次要的交易，可統(tǒng)設(shè)“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目，分別核算屬于企業(yè)附營(yíng)業(yè)務(wù)形成的收入和發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用、稅金等。
2、企業(yè)也可以根據(jù)本行業(yè)特點(diǎn)設(shè)置相應(yīng)的收入、成本和稅金科目。
為了更加清晰、明了地核算主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入和成本，使科目名稱(chēng)與主營(yíng)業(yè)務(wù)的內(nèi)容更加貼近，企業(yè)也可根據(jù)本行業(yè)的特點(diǎn)設(shè)置相應(yīng)的收入和成本科目，或按每一重大類(lèi)型的主營(yíng)業(yè)務(wù)分別設(shè)置收入和成本科目進(jìn)行核算。例如：工業(yè)企業(yè)可設(shè)置“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”、“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”、“產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加”科目核算。商品流通企業(yè)可設(shè)置“商品銷(xiāo)售收入”、“商品銷(xiāo)售成本”、“商品銷(xiāo)售稅金及附加”科目核算。金融企業(yè)可按主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的種類(lèi)分設(shè)“利息收入”、“金融企業(yè)往來(lái)收入”、“手續(xù)費(fèi)收入”等科目核算�！袄⑹杖搿笨颇亢怂闫髽I(yè)存款或貸款的利息收入，例如銀行在中央銀行存款、非銀行金融企業(yè)在銀行存款等形成的利息收入，銀行向外貸款形成的利息收入等；“金融企業(yè)往來(lái)收入”科目，核算金融企業(yè)與其他金融企業(yè)發(fā)生往來(lái)形成的利息收入，例如存放同業(yè)款項(xiàng)、拆放同業(yè)款項(xiàng)等形成的利息收入；“手續(xù)費(fèi)收入”科目，核算金融企業(yè)為客戶(hù)提供服務(wù)而收取的手續(xù)費(fèi)收入。同時(shí)設(shè)置“利息支出”、“金融企業(yè)往來(lái)支出”、“手續(xù)費(fèi)支出”等科目，分別核算與上述收入相關(guān)的成本。
二、本準(zhǔn)則涉及的范圍
本準(zhǔn)則只規(guī)范企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等交易形成的收入的確認(rèn)和計(jì)量，不涉及建造合同、非貨幣交易、租賃、保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)合同、期貨、投資、債務(wù)重組等項(xiàng)交易中形成的收入。
建造合同、投資、債務(wù)重組中的收入確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)分別按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》的規(guī)定處理。
非貨幣交易、租賃、保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)合同、期貨等交易中形成的收入的確認(rèn)和計(jì)量將作另行規(guī)定。
三、本準(zhǔn)則的定義
�。ㄒ唬┦杖耄钙髽I(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日�；顒�(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入有以下特點(diǎn)：
1、收入從企業(yè)的日常活動(dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生，如工商企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)的收入等。有些交易或事項(xiàng)也能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但不屬于企業(yè)的日�；顒�(dòng)，其流入的經(jīng)濟(jì)利益是利得，而不是收入。例如出售固定資產(chǎn)，因固定資產(chǎn)是為使用而不是為出售而購(gòu)入的，將固定資產(chǎn)出售并不是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，也不屬于企業(yè)的日�；顒�(dòng)，出售固定資產(chǎn)取得的收益不作為收入核算。
2、收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應(yīng)收帳款等；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，如以商品或勞務(wù)抵償債務(wù)；或者二者兼而有之，例如，商品銷(xiāo)售的貨款中部分抵償債務(wù)，部分收取現(xiàn)金。這里所指的以商品或勞務(wù)抵債不包括債務(wù)重組中的以商品抵債。
3、收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。如上所述，收入能增加資產(chǎn)或減少負(fù)債或二者兼而有之。因此根據(jù)“資產(chǎn)－負(fù)債＝所有者權(quán)益”的公式，企業(yè)取得收入一定能增加所有者權(quán)益。但收入扣除相關(guān)成本費(fèi)用后的凈額，則可能增加所有者權(quán)益，也可能減少所有者權(quán)益。這里僅指收入本身導(dǎo)致的所有者權(quán)益的增加，而不是指收入扣除相關(guān)成本費(fèi)用后的毛利對(duì)所有者權(quán)益的影響，因此，本準(zhǔn)則將收入定義為“經(jīng)濟(jì)利益的總流入”。
4、收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶(hù)代收的款項(xiàng)，如增值稅、代收利息等。代收的款項(xiàng)，一方面增加企業(yè)的資產(chǎn)，一方面增加企業(yè)的負(fù)債，因此不增加企業(yè)的所有者權(quán)益，也不屬于本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，不能作為本企業(yè)的收入。
�。ǘ┈F(xiàn)金折扣，指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除�，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品及提供勞務(wù)的交易中。企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶(hù)提前償付貨款，通常與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議，債務(wù)人在不同的期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣�，F(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣/付款期限”表示。例如買(mǎi)方在10天內(nèi)付款可按售價(jià)給買(mǎi)方2％的折扣，用符號(hào)“2/10”表示，在20天內(nèi)付款按售價(jià)給予1％的折扣，用符號(hào)“1/20”表示，在30天內(nèi)付款，則不給折扣，用符號(hào)“n/30”表示等。
企業(yè)在商品交易中還會(huì)發(fā)生另一種折扣，即商業(yè)折扣。商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。例如，企業(yè)為鼓勵(lì)買(mǎi)主購(gòu)買(mǎi)更多的商品而規(guī)定購(gòu)買(mǎi)10件以上者給10％的折扣，或買(mǎi)主每買(mǎi)10件送1件；再如，企業(yè)為盡快出售一些殘次、陳舊、冷背的商品而進(jìn)行降價(jià)銷(xiāo)售，降低的價(jià)格也屬于商業(yè)折扣。
現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣相比，主要有兩點(diǎn)區(qū)別：第一，目的不同�，F(xiàn)金折扣是為鼓勵(lì)客戶(hù)提前付款而給予的債務(wù)扣除；商業(yè)折扣是為促進(jìn)銷(xiāo)售而給予的價(jià)格扣除。第二，發(fā)生折扣的時(shí)間不同�，F(xiàn)金折扣在商品銷(xiāo)售后發(fā)生，企業(yè)在確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)不能確定相關(guān)的現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)售后現(xiàn)金折扣是否發(fā)生應(yīng)視買(mǎi)方的付款情況而定；而商業(yè)折扣在銷(xiāo)售時(shí)即已發(fā)生，企業(yè)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，只要按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷(xiāo)售收入即可，不需作帳務(wù)處理。
（三）銷(xiāo)售折讓?zhuān)钙髽I(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。企業(yè)將商品銷(xiāo)售給買(mǎi)方后，如買(mǎi)方發(fā)現(xiàn)商品在質(zhì)量、規(guī)格等方面不符合要求，可能要求賣(mài)方在價(jià)格上給予一定的減讓。銷(xiāo)售折讓可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，也可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之后。發(fā)生在收入確認(rèn)之前的銷(xiāo)售折讓?zhuān)涮幚硐喈?dāng)于商業(yè)折扣。本準(zhǔn)則所指的銷(xiāo)售折讓是指收入確認(rèn)之后發(fā)生的折讓。
�。ㄋ模┩旯ぐ俜直确�，指按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。本準(zhǔn)則中完工百分比法僅適用于提供勞務(wù)的交易。當(dāng)勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，為準(zhǔn)確反映每一會(huì)計(jì)年度的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)情況，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和相關(guān)費(fèi)用。
四、銷(xiāo)售商品
�。ㄒ唬╀N(xiāo)售商品的范圍
本準(zhǔn)則所指銷(xiāo)售商品僅包括取得貨幣資產(chǎn)方式的商品銷(xiāo)售及正常情況下的以商品抵償債務(wù)的交易，不包括非貨幣交易、期貨、債務(wù)重組中的銷(xiāo)售商品交易，這些銷(xiāo)售商品的交易已在相關(guān)準(zhǔn)則中規(guī)定，或?qū)⒘硇幸?guī)定。商品主要包括企業(yè)為銷(xiāo)售而生產(chǎn)或購(gòu)進(jìn)的商品，如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、商品流通企業(yè)購(gòu)進(jìn)的商品等，企業(yè)銷(xiāo)售的其他存貨如原材料、包裝物等也視同商品。
企業(yè)以商品進(jìn)行投資、捐贈(zèng)及自用等，會(huì)計(jì)上均不作為銷(xiāo)售商品處理，應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)。
�。ǘ┥唐蜂N(xiāo)售收入的確認(rèn)原則
企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)，如同時(shí)符合以下4個(gè)條件，即確認(rèn)收入：
1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方；
風(fēng)險(xiǎn)主要指商品由于貶值、損壞、報(bào)廢等造成的損失，報(bào)酬是指商品中包含的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，包括商品因升值等給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。如果一項(xiàng)商品發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)承擔(dān)，帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益也不歸本企業(yè)所有，則意味著該商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已移出該企業(yè)。
判斷一項(xiàng)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方，需要視不同情況而定：
�。�1）大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，例如大多數(shù)零售交易。
�。�2）有些情況下，企業(yè)已將所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o買(mǎi)方，但商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移。企業(yè)可能在以下幾種情況下保留商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬：
�、倨髽I(yè)銷(xiāo)售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。
例如，某企業(yè)A于5月21日銷(xiāo)售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，買(mǎi)方已預(yù)付部分貨款，余款由A企業(yè)開(kāi)出一張商業(yè)承兌匯票，已隨發(fā)票帳單一并交付買(mǎi)方。買(mǎi)方當(dāng)天收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒(méi)達(dá)到合同規(guī)定的要求，立即根據(jù)合同的有關(guān)條款與A企業(yè)交涉，要求A企業(yè)在價(jià)格上給予一定的減讓?zhuān)駝t買(mǎi)方可能會(huì)退貨。雙方?jīng)]有達(dá)成一致意見(jiàn)，A企業(yè)仍未采取任何彌補(bǔ)措施。此項(xiàng)銷(xiāo)售表明，盡管商品已經(jīng)發(fā)出，發(fā)票帳單已交付買(mǎi)方，也已收到部分貨款，但由于雙方在商品質(zhì)量的彌補(bǔ)方面未達(dá)成一致意見(jiàn)，買(mǎi)方尚未正式接受商品，商品可能被退回，因此商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍留在A企業(yè)，A企業(yè)此時(shí)不能確認(rèn)收入。收入應(yīng)遞延到已按買(mǎi)方要求進(jìn)行彌補(bǔ)時(shí)予以確認(rèn)。
②企業(yè)銷(xiāo)售商品的收入是否能夠取得取決于買(mǎi)方銷(xiāo)售其商品的收入是否能夠取得。
這方面的例子如代銷(xiāo)或寄銷(xiāo)商品。代銷(xiāo)或寄銷(xiāo)的特點(diǎn)是受托方只是一個(gè)代理商，委托方將商品發(fā)出后，所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移給受托方，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍在委托方，與受托方無(wú)關(guān)。只有當(dāng)受托方將商品售出后，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬才移出委托方。因此，在代銷(xiāo)或寄銷(xiāo)情況下，委托方應(yīng)在受托方售出商品，并取得受托方提供的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。
�、燮髽I(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷(xiāo)售合同的重要組成部分。
例如，某電梯生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售電梯，電梯已發(fā)出，發(fā)票帳單已交付買(mǎi)方，買(mǎi)方已預(yù)付部分貨款，但根據(jù)合同規(guī)定，賣(mài)方負(fù)責(zé)安裝，賣(mài)方在安裝并經(jīng)檢驗(yàn)合格后，買(mǎi)方立即支付余款。在這種情況下，電梯發(fā)出并不表示商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方，企業(yè)仍需對(duì)電梯進(jìn)行安裝，安裝過(guò)程中可能會(huì)發(fā)生一些不確定因素，阻礙該項(xiàng)銷(xiāo)售的實(shí)現(xiàn)，因此只有在安裝完畢并檢驗(yàn)合格后才能確認(rèn)收入。
�、茕N(xiāo)售合同中規(guī)定了由于特定原因買(mǎi)方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。
例如，某企業(yè)為推銷(xiāo)一項(xiàng)新產(chǎn)品，規(guī)定凡購(gòu)買(mǎi)該產(chǎn)品者均有一個(gè)月的試用期，不滿(mǎn)意的，一個(gè)月內(nèi)給予退貨。在這種情況下，該企業(yè)盡管已將商品售出，也已收到價(jià)款，但由于是新產(chǎn)品，無(wú)法估計(jì)退貨的可能性，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上并未轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方，該企業(yè)在售出商品時(shí)不能確認(rèn)收入。只有當(dāng)買(mǎi)方正式接受商品時(shí)或退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入。
如果企業(yè)只保留所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)，則銷(xiāo)售成立，相應(yīng)的收入應(yīng)予以確認(rèn)。例如，賣(mài)方僅僅為了到期收回貨款而保留商品的法定產(chǎn)權(quán)。這表明，銷(xiāo)售中其他重大不確定因素已不存在，貨款的收回也由于保留了商品的法定產(chǎn)權(quán)而得到了相當(dāng)?shù)谋Ｕ�，買(mǎi)方為了取得法定產(chǎn)權(quán)，一般會(huì)支付貨款，因此可以認(rèn)為所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，賣(mài)方可以確認(rèn)收入。再如，在零售交易中，零售企業(yè)一般會(huì)承諾，顧客對(duì)購(gòu)買(mǎi)的商品不滿(mǎn)意可以退貨。但零售企業(yè)一般能根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)及其他相關(guān)因素，合理估計(jì)未來(lái)的退貨量，不會(huì)存在重大的不確定因素，此時(shí)可以認(rèn)為企業(yè)已轉(zhuǎn)移了所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，相關(guān)的銷(xiāo)售收入應(yīng)予以確認(rèn)。
（3）有些情況下，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方，但實(shí)物尚未交付。這時(shí)應(yīng)在所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入，而不管實(shí)物是否交付。
這方面的例子如交款提貨的銷(xiāo)售。交款提貨銷(xiāo)售是指買(mǎi)方已根據(jù)賣(mài)方開(kāi)出的發(fā)票帳單支付貨款，并取得賣(mài)方開(kāi)出的提貨單。這種情況下，買(mǎi)方支付完貨款，并取得提貨單，即認(rèn)為該商品所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，賣(mài)方應(yīng)確認(rèn)收入。
2、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。
企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方后，如仍然保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對(duì)售出的商品實(shí)施控制，則此項(xiàng)銷(xiāo)售不能成立，不能確認(rèn)相應(yīng)的銷(xiāo)售收入。
例如，某房地產(chǎn)企業(yè)A將尚待開(kāi)發(fā)的土地銷(xiāo)售給B企業(yè)，合同同時(shí)規(guī)定由A企業(yè)開(kāi)發(fā)這片土地，開(kāi)發(fā)后的土地售出后，利潤(rùn)由A、B兩企業(yè)按一定比例分配。這意味著A企業(yè)仍保留了與該土地所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，該項(xiàng)交易實(shí)質(zhì)上不是銷(xiāo)售土地的交易，而是A、B企業(yè)共同對(duì)該項(xiàng)土地的開(kāi)發(fā)進(jìn)行投資，并共享利潤(rùn)的交易。A企業(yè)在銷(xiāo)售土地時(shí)，不能確認(rèn)收入。
再如，某制造商將商品銷(xiāo)售給中間商后，如仍能要求中間商轉(zhuǎn)移或退回商品，一般表明制造商對(duì)售出的商品仍在實(shí)施控制，不能確認(rèn)此項(xiàng)銷(xiāo)售。
對(duì)售出商品實(shí)施控制還有一個(gè)最典型例子，就是售后回購(gòu)；具體見(jiàn)本部分“（四）特殊銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的處理”中“3.售后回購(gòu)”的分析。
如企業(yè)對(duì)售出的商品保留了與所有權(quán)無(wú)關(guān)的管理權(quán)，則不受本條件的限制。例如房地產(chǎn)企業(yè)將開(kāi)發(fā)的房產(chǎn)出售后，保留了對(duì)該房產(chǎn)的物業(yè)管理權(quán)，由于此項(xiàng)管理權(quán)與房產(chǎn)所有權(quán)無(wú)關(guān)，房地產(chǎn)銷(xiāo)售成立。企業(yè)提供的物業(yè)管理應(yīng)視為一個(gè)單獨(dú)的勞務(wù)合同，有關(guān)收入應(yīng)確認(rèn)為勞務(wù)收入。
3、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。
經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。在銷(xiāo)售商品的交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益即為銷(xiāo)售商品的價(jià)款。銷(xiāo)售商品的價(jià)款能否有把握收回，是收入確認(rèn)的一個(gè)重要條件，企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)，如估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿(mǎn)足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。
銷(xiāo)售商品的價(jià)款能否收回，主要根據(jù)企業(yè)以前和買(mǎi)方交往的直接經(jīng)驗(yàn)，或從其他方面取得的信息，或政府的有關(guān)政策等進(jìn)行判斷。例如，企業(yè)根據(jù)以前與買(mǎi)方交往的直接經(jīng)驗(yàn)判斷買(mǎi)方信譽(yù)較差，或銷(xiāo)售時(shí)得知買(mǎi)方在另一項(xiàng)交易中發(fā)生了巨額虧損，資金周轉(zhuǎn)十分困難，或在出口商品時(shí)，不能肯定進(jìn)口企業(yè)所在國(guó)政府是否允許將款項(xiàng)匯出等等，在這些情況下，企業(yè)應(yīng)推遲確認(rèn)收入，直至這些不確定因素消除。
企業(yè)在判斷價(jià)款收回的可能性時(shí)，應(yīng)進(jìn)行定性分析，當(dāng)確定價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性時(shí)；即認(rèn)為價(jià)款能夠收回。
一般情況下，企業(yè)售出的商品符合合同或協(xié)議規(guī)定的要求，并已將發(fā)票帳單交付買(mǎi)方，買(mǎi)方也承諾付款，即表明銷(xiāo)售商品的價(jià)款能夠收回。如企業(yè)判斷價(jià)款不能收回，應(yīng)提供可靠的證據(jù)。
4、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。
收入能否可靠地計(jì)量，是確認(rèn)收入的基本前提，收入不能可靠計(jì)量，則無(wú)法確認(rèn)收入。企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)，售價(jià)通常已經(jīng)確定。但銷(xiāo)售過(guò)程中由于某種不確定因素，也有可能出現(xiàn)售價(jià)變動(dòng)的情況，則新的售價(jià)未確定前不應(yīng)確認(rèn)收入。
根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，與同一項(xiàng)銷(xiāo)售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)。因此，成本不能可靠計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)，即使其他條件均已滿(mǎn)足。如已收到價(jià)款，收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。
例如訂貨銷(xiāo)售。訂貨銷(xiāo)售是指企業(yè)已收到買(mǎi)方全部或部分貨款，但庫(kù)存無(wú)現(xiàn)貨，需要通過(guò)制造或通過(guò)第三方交貨。在這種銷(xiāo)售方式下，企業(yè)盡管已收到全部或部分貨款，但商品尚在制造過(guò)程中或仍在第三方，相關(guān)的成本不能可靠地計(jì)量，因此只有在商品交付時(shí)才能確認(rèn)收入。預(yù)收的貨款作為負(fù)債處理。
企業(yè)銷(xiāo)售商品應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足上述4個(gè)條件，才能確認(rèn)收入。任何一個(gè)條件沒(méi)有滿(mǎn)足，即使收到貨款，也不能確認(rèn)收入。
�。ㄈ┥唐蜂N(xiāo)售收入的計(jì)量及帳務(wù)處理
1、商品銷(xiāo)售收入的計(jì)量
商品銷(xiāo)售收入的金額應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定，無(wú)合同或協(xié)議的，應(yīng)按購(gòu)銷(xiāo)雙方都同意或都能接受的價(jià)格確定。
企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中，有時(shí)會(huì)代第三方或客戶(hù)收取一些款項(xiàng)，例如：企業(yè)代國(guó)家收取增值稅，代貸款人收取利息以及旅行社因代客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)門(mén)票、飛機(jī)票收取票款等。這些代收款應(yīng)作為暫收款記入相應(yīng)的負(fù)債類(lèi)科目，不作為企業(yè)的收入處理。
企業(yè)在確定商品銷(xiāo)售收入金額時(shí)，不考慮各種預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售折讓。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，銷(xiāo)售析讓在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減發(fā)生當(dāng)期銷(xiāo)售收入。
2、銷(xiāo)售商品的帳務(wù)處理
商品銷(xiāo)售收入在確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按確定的收入金額與應(yīng)收取的增值稅，借記“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按應(yīng)收取的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，按確定的收入金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。需要交納消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)的，應(yīng)在確認(rèn)收入的同時(shí)，或在月份終了時(shí)，按應(yīng)交的稅費(fèi)金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅（或應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅）”、“其他應(yīng)交款”等科目。
例1：某企業(yè)銷(xiāo)售一批化妝品，增值稅發(fā)票上注明售價(jià)200000元，增值稅34000元，款項(xiàng)尚未收到。假定消費(fèi)稅率為5％，則應(yīng)交消費(fèi)稅10000元：。
如該項(xiàng)銷(xiāo)售已符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)的4個(gè)條件，應(yīng)確認(rèn)為收入，確認(rèn)時(shí)應(yīng)作分錄：
借：應(yīng)收帳款 234000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 34000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 10000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 10000
如企業(yè)售出的商品不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)的4個(gè)條件中的任何一條，均不應(yīng)確認(rèn)收入。為了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品”、“委托代銷(xiāo)商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目進(jìn)行核算。“發(fā)出商品”科目核算一般的銷(xiāo)售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入的商品成本；“委托代銷(xiāo)商品”科目，核算企業(yè)在委托其他單位代銷(xiāo)商品的情況下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入的商品成本；“分期收款發(fā)出商品”科目，核算分期收款銷(xiāo)售的企業(yè)，在采用分期確認(rèn)收入的方法時(shí)，已經(jīng)發(fā)出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本。企業(yè)對(duì)于發(fā)出的商品，在確定不能確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)際成本借記“發(fā)出商品”、“委托代銷(xiāo)商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。
上述“發(fā)出商品”、“委托代銷(xiāo)商品”和“分期收款發(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目反映。
例2：某工業(yè)企業(yè)A于4月20日以托收承付方式向B企業(yè)銷(xiāo)售一批商品，成本為60000元，增值稅發(fā)票上注明：售價(jià)100000元，增值稅17000元。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時(shí)得知B企業(yè)在另一項(xiàng)交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難。經(jīng)與購(gòu)貨方交涉，確定此項(xiàng)收入目前收回的可能性不大，決定不確認(rèn)收入。因此應(yīng)將已發(fā)出的商品成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目，應(yīng)作分錄：
借：發(fā)出商品 60000
貸：庫(kù)存商品 60000
同時(shí)將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額作如下處理：
借：應(yīng)收帳款——應(yīng)收銷(xiāo)項(xiàng)稅額 17000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17000
假定11月5日A企業(yè)得知B企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，B企業(yè)承諾近期付款，A企業(yè)可以確認(rèn)收入：
借：應(yīng)收帳款——B企業(yè) 100000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60000
貸：發(fā)出商品 60000
12月28日收到款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款 117000
貸：應(yīng)收帳款——B企業(yè) 100000
——應(yīng)收銷(xiāo)項(xiàng)稅額 17000
例3：某房地產(chǎn)企業(yè)A于1996年4月20日將一幢已建造完成的別墅銷(xiāo)售給某中間商B，售價(jià)5000000元，該別墅成本為2000000元。雙方在合同中訂明，B企業(yè)先預(yù)付1000000元，如在二年內(nèi)該別墅銷(xiāo)售情況不好，B企業(yè)有權(quán)將該房退回A企業(yè)，但A企業(yè)按每月10000元收取租金。
該項(xiàng)交易表明A企業(yè)未將房產(chǎn)所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給B企業(yè)，不符合商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)的條件（1），A企業(yè)在該住宅售出時(shí)不能確認(rèn)收入，應(yīng)只將其成本轉(zhuǎn)入“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品——已售”科目：
借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品——已售 2000000
貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品——庫(kù)存 2000000
收到B企業(yè)支付的1000000元款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款 1000000
貸：預(yù)收帳款 1000000
�、偌俣˙企業(yè)于1997年2月10日將該別墅售出，A企業(yè)應(yīng)立即確認(rèn)收入：
借：預(yù)收帳款 5000000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000000
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2000000
貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品——已售 2000000
收回余款時(shí)：
借：銀行存款 4000000
貸：預(yù)收帳款 4000000
�、诩俣ㄖ钡�1998年2月，該別墅尚未售出，B企業(yè)決定退貨。A企業(yè)將按規(guī)定收取的22個(gè)月的租金220000元扣除后，余款780000元退回B企業(yè)，租金收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。A企業(yè)應(yīng)作分錄：
借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品——庫(kù)存 2000000
貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品——已售 2000000
借：預(yù)收帳款 1000000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 220000
銀行存款 780000
3、現(xiàn)金折扣的帳務(wù)處理
現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用，因此應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
例4，某企業(yè)在1997年5月1日銷(xiāo)售一批商品100件，增值稅發(fā)票上注明售價(jià)10000元，增值稅額1700元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定符合現(xiàn)金折扣的條件為：2/10—1/20—n/30，假定計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅。
5月1日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按總售價(jià)作收入：
借：應(yīng)收帳款 11700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1700
①如5月9日買(mǎi)方付清貨款，則按售價(jià)10000元的2％享受200元的現(xiàn)金折扣（10000×2％＝200元），實(shí)際付款11500（11700－200）元，應(yīng)作分錄：
借：銀行存款 11500
財(cái)務(wù)費(fèi)用 200
貸：應(yīng)收帳款 11700
�、谌�5月18日買(mǎi)方付清貨款，則應(yīng)享受的現(xiàn)金折扣為10000×1％＝100元，實(shí)際付款11600元，應(yīng)作分錄：
借：銀行存款 11600
財(cái)務(wù)費(fèi)用 100
貸：應(yīng)收帳款 11700
�、廴缳I(mǎi)方在5月底才付款，則應(yīng)按全額付款，應(yīng)作分錄：
借：銀行存款 11700
貸：應(yīng)收帳款 11700
4、銷(xiāo)售折讓的帳務(wù)處理
銷(xiāo)售折讓?xiě)?yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減發(fā)生當(dāng)期的收入。發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄。
例5：某企業(yè)銷(xiāo)售一批商品，增值稅發(fā)票上的售價(jià)80000元，增值稅額13600元，貨到后買(mǎi)方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5％的折讓。
�、黉N(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)應(yīng)作分錄：
借：應(yīng)收帳款 93600
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 13600
�、诎l(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 680
貸：應(yīng)收帳款 4680
�、蹖�(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款 88920
貸：應(yīng)收帳款 88920
5、銷(xiāo)售退回的帳務(wù)處理
銷(xiāo)售退回是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷(xiāo)售退回可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，這種處理比較簡(jiǎn)單，只要將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品”科目；如企業(yè)確認(rèn)收入后，又發(fā)生銷(xiāo)售退回的，不論是當(dāng)年銷(xiāo)售的，還是以前年度銷(xiāo)售的，一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷(xiāo)售收入；同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷(xiāo)售成本；如該項(xiàng)銷(xiāo)售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷(xiāo)售折讓的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整；企業(yè)發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目的“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄。但如資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回的，除應(yīng)在退回當(dāng)月作相關(guān)的帳務(wù)處理外，還應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，沖減報(bào)告年度的收入、成本和稅金；如該項(xiàng)銷(xiāo)售在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前已發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷(xiāo)售折讓的，還應(yīng)同時(shí)沖減報(bào)告年度相關(guān)的折扣、折讓。
例6：某生產(chǎn)企業(yè)1997年12月18日銷(xiāo)售A商品一批，售價(jià)50000元，增值稅額8500元，成本26000元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10—1/20—n/30。買(mǎi)方于12月27日付款，享受現(xiàn)金折扣1000元。1998年5月20日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。
該企業(yè)應(yīng)作分錄：
�、黉N(xiāo)售商品時(shí)：
借：應(yīng)收帳款 58500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8500
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26000
貸：庫(kù)存商品 26000
②收回貨款時(shí)：
借：銀行存款 57500
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000
貸：應(yīng)收帳款 58500
�、垆N(xiāo)售退回時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8500
貸：銀行存款 57500
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000
借：庫(kù)存商品 26000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26000
如上述銷(xiāo)售退回是在1998年1月份財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前發(fā)生的，該項(xiàng)銷(xiāo)售退回應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，在1998年帳上作如下調(diào)整分錄（假定該企業(yè)所得稅率為33％）：
借：以前年度損益調(diào)整（50000一1000） 49000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8500
貸：銀行存款 57500
借：庫(kù)存商品 26000
貸：以前年度損益調(diào)整 26000
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 7590
貸：以前年度損益調(diào)整 7590
“以前年度損益調(diào)整”科目余額15410元應(yīng)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目：
借：利潤(rùn)分配 15410
貸：以前年度損益調(diào)整 15410
同時(shí)在1997年度報(bào)表中作如下調(diào)整：①在資產(chǎn)負(fù)債表中沖減銀行存款57500元，增加存貨成本26000元，沖減應(yīng)交稅金16090元；②在利潤(rùn)表中沖減收入50000元，成本26000元，財(cái)務(wù)費(fèi)用1000元，所得稅7590元。值得注意的是，如現(xiàn)金折扣是在1998年發(fā)生的，則不需要在1997年度報(bào)表中沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。同時(shí)在1998年帳上應(yīng)作如下調(diào)整：
借：以前年度損益調(diào)整 50000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8500
貸：銀行存款 57500
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000
借：庫(kù)存商品 26000
貸：以前年度損益調(diào)整 26000
有關(guān)沖減所得稅和結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的分錄同上，這里省略。
（四）特殊銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的處理
1、代銷(xiāo)
代銷(xiāo)通常有兩種方式：
�。�1）視同買(mǎi)斷，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷(xiāo)的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。由于這種銷(xiāo)售本質(zhì)上仍是代銷(xiāo)，委托方將商品交付給受托方時(shí)，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，因此，委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作購(gòu)進(jìn)商品處理。
受托方將商品銷(xiāo)售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷(xiāo)售收入，并向委托方開(kāi)具代銷(xiāo)清單。委托方收到代銷(xiāo)清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷(xiāo)售收入。
例7：A企業(yè)委托B企業(yè)銷(xiāo)售甲商品100件，協(xié)議價(jià)為100元／件，該商品成本60元／件，增值稅率17％。A企業(yè)收到B企業(yè)開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)清單時(shí)開(kāi)具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明：售價(jià)10000元，增值稅1700元。B企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)開(kāi)具的增值稅發(fā)票上注明：售價(jià)12000元，增值稅為2040元。
A企業(yè)應(yīng)作分錄：
①A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時(shí)：
借：委托代銷(xiāo)商品 6000
貸：庫(kù)存商品 6000
�、贏企業(yè)收到代銷(xiāo)清單時(shí)：
借：應(yīng)收帳款——B企業(yè) 11700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1700
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6000
貸：委托代銷(xiāo)商品 6000
�、凼盏紹企業(yè)匯來(lái)的貨款11700元時(shí)：
借：銀行存款 11700
貸：應(yīng)收帳款——B企業(yè) 11700
B企業(yè)應(yīng)作分錄：
�、偈盏郊咨唐窌r(shí)：
借：受托代銷(xiāo)商品 10000
貸：代銷(xiāo)商品款 10000
�、趯�(shí)際銷(xiāo)售時(shí)：
借：銀行存款 14040
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 2040
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10000
貸：受托代銷(xiāo)商品 10000
借：代銷(xiāo)商品款 10000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700
貸：應(yīng)付帳款——A企業(yè) 11700
③按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給A企業(yè)時(shí)：
借：應(yīng)付帳款——A企業(yè) 11700
貸：銀行存款 11700
�。�2）收取手續(xù)費(fèi)，即受托方根據(jù)所代銷(xiāo)的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這對(duì)受托方來(lái)說(shuō)實(shí)際上是一種勞務(wù)收入。這種代銷(xiāo)方式與第（1）種方式相比，主要特點(diǎn)是，受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷(xiāo)售，不得自行改變售價(jià)。
例8：承例7，假定代銷(xiāo)合同規(guī)定，B企業(yè)應(yīng)按每件100元售給顧客，A企業(yè)按售價(jià)的10％支付B企業(yè)手續(xù)費(fèi)。B企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)，即向買(mǎi)方開(kāi)一張增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票上注明甲商品售價(jià)10000元，增值稅額1700元。A企業(yè)在收到B企業(yè)交來(lái)的代銷(xiāo)清單時(shí)，向B企業(yè)開(kāi)具一張相同金額的增值稅發(fā)票。
A企業(yè)應(yīng)作分錄：
�、貯企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時(shí)：
借：委托代銷(xiāo)商品 6000
貸：庫(kù)存商品 6000
②企業(yè)收到代銷(xiāo)清單時(shí)：
借：應(yīng)收帳款——B企業(yè) 11700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1700
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用——代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi) 1000
貸：應(yīng)收帳款——B企業(yè) 1000
�、凼盏紹企業(yè)匯來(lái)的貨款凈額10700元（11700元－1000元）：
借：銀行存款 10700
貸：應(yīng)收帳款——B企業(yè) 10700
B企業(yè)應(yīng)作分錄：
①收到甲商品時(shí)：
借：受托代銷(xiāo)商品 10000
貸：代銷(xiāo)商品款 10000
�、趯�(shí)際銷(xiāo)售時(shí)：
借：銀行存款 11700
貸：應(yīng)付帳款——A企業(yè) 10000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1700
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700
貸：應(yīng)付帳款——A企業(yè) 1700
借：代銷(xiāo)商品款 10000
貸：受托代銷(xiāo)商品 10000
③歸還A企業(yè)貨款并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)時(shí)：
借：應(yīng)付帳款——A企業(yè) 11700
貸：銀行存款 10700
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
2、分期收款銷(xiāo)售。
分期收款銷(xiāo)售指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷(xiāo)售方式。
分期收款銷(xiāo)售的特點(diǎn)是銷(xiāo)售商品的價(jià)值較大，如房產(chǎn)、汽車(chē)、重型設(shè)備等；收款期較長(zhǎng)，有的是幾年，有的長(zhǎng)達(dá)幾十年；收取貨款的風(fēng)險(xiǎn)較大。因此，分期收款銷(xiāo)售方式下，企業(yè)應(yīng)按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)銷(xiāo)售收入。
采用分期收款銷(xiāo)售方式的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“分期收款發(fā)出商品”科目，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本。企業(yè)在發(fā)出商品時(shí)，按商品的實(shí)際成本，借記“分期收款發(fā)出商品”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目；在每期銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按本期應(yīng)收的貨款金額，借記“應(yīng)收帳款”、“銀行存款”科目，按當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按增值稅發(fā)票上注明的增值稅金額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。同時(shí)按商品全部銷(xiāo)售成本與全部銷(xiāo)售收入的比率計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“分期收款發(fā)出商品”科目。
例9：某企業(yè)1994年6月1日采用分期收款方式銷(xiāo)售A商品一臺(tái)，售價(jià)500000元，增值稅率為17％，實(shí)際成本為300000元，合同約定款項(xiàng)分5年平均收回，每年的付款日期為當(dāng)年6月1日，并在商品發(fā)出后先支付第一期貨款。每年收回貨款500000÷5＝100000元。
企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
�、侔l(fā)出商品時(shí)：
借：分期收款發(fā)出商品 300000
貸：庫(kù)存商品 300000
②每年6月1日：
借：應(yīng)收帳款（或銀行存款） 117000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17000
�、弁瑫r(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品成本＝300000÷500000×100000＝60000元
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60000
貸：分期收款發(fā)出商品 60000
3、售后回購(gòu)
售后回購(gòu)一般有三種情況：（1）賣(mài)方在銷(xiāo)售商品后的一定時(shí)間內(nèi)必須回購(gòu)；（2）賣(mài)方有回購(gòu)選擇權(quán)；（3）買(mǎi)方有要求賣(mài)方回購(gòu)的選擇權(quán)。售后回購(gòu)是否確認(rèn)收入，應(yīng)視商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移及是否放棄對(duì)商品的控制而定。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的回購(gòu)協(xié)議進(jìn)行具體分析。
�。�1）賣(mài)方在銷(xiāo)售商品后的一定時(shí)間內(nèi)必須回購(gòu)，可能會(huì)出現(xiàn)以下情況，第一種情況是，回購(gòu)價(jià)以回購(gòu)當(dāng)日的市場(chǎng)價(jià)為基礎(chǔ)確定，這表明，該商品因增值而獲得的收益歸買(mǎi)方所有，因貶值而遭受的損失也由買(mǎi)方承擔(dān)，賣(mài)方不再保留該商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，但賣(mài)方仍對(duì)售出的商品實(shí)施控制，買(mǎi)方無(wú)權(quán)對(duì)該商品進(jìn)行處置；第二種情況是，回購(gòu)價(jià)已在合同中訂明，則表明商品價(jià)格變動(dòng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬均歸賣(mài)方所有，與買(mǎi)方無(wú)關(guān)，且賣(mài)方仍對(duì)售出的商品實(shí)施控制。因此這種銷(xiāo)售回購(gòu)本質(zhì)上不是一種銷(xiāo)售，而是一項(xiàng)融資協(xié)議，整個(gè)交易不確認(rèn)收入。
例10：某房地產(chǎn)企業(yè)A于1997年1月份將一幢已開(kāi)發(fā)完成的房產(chǎn)銷(xiāo)售給B企業(yè)，售價(jià)為9000000元，已收到。該房產(chǎn)成本為6000000元。合同規(guī)定，2年后A企業(yè)將這幢房產(chǎn)重新購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為10000000元。
這種交易實(shí)際上是A企業(yè)將房產(chǎn)作抵押，向B企業(yè)借款9000000元，借款期為2年，應(yīng)支付利息1000000元（10000000－900000）。因此A企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
�、黉N(xiāo)售時(shí)：
借：銀行存款 9000000
貸：應(yīng)付帳款——B企業(yè) 9000000
�、�1997年12月31日應(yīng)預(yù)計(jì)利息費(fèi)用500000元：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500000
貸：應(yīng)付帳款——B企業(yè) 500000
③1998年12月31日應(yīng)預(yù)計(jì)利息費(fèi)用500000元：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500000
貸：應(yīng)付帳款——B企業(yè) 500000
�、�1999年1月回購(gòu)時(shí)：
借：應(yīng)付帳款——B企業(yè) 10000000
貸：銀行存款 10000000
（2）賣(mài)方有回購(gòu)選擇權(quán)或買(mǎi)方有要求賣(mài)方回購(gòu)的選擇權(quán)，應(yīng)具體分析每項(xiàng)交易的實(shí)質(zhì)，根據(jù)行使選擇權(quán)的可能性大小，以及商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移與否，確定是作為銷(xiāo)售核算，還是作為融資協(xié)議核算。
4、房地產(chǎn)銷(xiāo)售
房地產(chǎn)銷(xiāo)售就是房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商自行開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)，并在市場(chǎng)上進(jìn)行的銷(xiāo)售。如房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商事先與買(mǎi)方簽訂合同，按合同要求開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)的，應(yīng)作為建造合同，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
房地產(chǎn)銷(xiāo)售與工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售商品類(lèi)似，應(yīng)按本準(zhǔn)則中有關(guān)商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)原則進(jìn)行確認(rèn)。
在房地產(chǎn)銷(xiāo)售中，房地產(chǎn)的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方，通常表明其所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也已轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入。但也有可能出現(xiàn)法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移后，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移的情況，例如：
�、儋u(mài)方根據(jù)合同規(guī)定，仍有責(zé)任實(shí)施重大行動(dòng)，例如工程尚未完工。這種情況下，企業(yè)應(yīng)在所實(shí)施的重大行動(dòng)完成時(shí)確認(rèn)收入；
�、诤贤嬖谥卮蟛淮_定因素，如買(mǎi)方有退貨選擇權(quán)的銷(xiāo)售。企業(yè)應(yīng)在這些不確定因素消失后確認(rèn)收入；
�、鄯康禺a(chǎn)銷(xiāo)售后，賣(mài)方仍有某種程度的繼續(xù)涉入，如銷(xiāo)售回購(gòu)協(xié)議、賣(mài)方保證買(mǎi)方在特定時(shí)期占有財(cái)產(chǎn)的協(xié)議、賣(mài)方保證買(mǎi)方在特定時(shí)期內(nèi)獲得投資報(bào)酬的協(xié)議等。在這些情況下，企業(yè)應(yīng)分析交易的實(shí)質(zhì)，確定是作銷(xiāo)售處理，還是作為籌資、租賃或利潤(rùn)分成處理，如作銷(xiāo)售處理，賣(mài)方在繼續(xù)涉入的期間內(nèi)不應(yīng)確認(rèn)收入。
企業(yè)確認(rèn)收入時(shí)，還應(yīng)考慮價(jià)款收回的可能性，估計(jì)價(jià)款不能收回的，不確認(rèn)收入；已經(jīng)收回部分價(jià)款的，只將收回的部分確認(rèn)為收入。
5、出口銷(xiāo)售
企業(yè)出口商品，通常的成交方式有以下幾種：
�。�1）離岸價(jià)（FOB），即商品的價(jià)格中包括售價(jià)加上商品被搬運(yùn)到車(chē)船（包括船、火車(chē)、汽車(chē)等）或其他運(yùn)載工具上的所有費(fèi)用。
�。�2）工廠(chǎng)交貨價(jià)格（DAF），即買(mǎi)方直接從賣(mài)方工廠(chǎng)提貨，商品的價(jià)格只包括售價(jià)，不包括運(yùn)費(fèi)。
�。�3）到岸價(jià)（CIF），即商品的價(jià)格中包括售價(jià)加上商品被運(yùn)送到買(mǎi)方指定地點(diǎn)的裝卸、保險(xiǎn)及運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用。
（4）成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格（C&F），即商品的價(jià)格中包括售價(jià)加上商品被運(yùn)送到買(mǎi)方指定地點(diǎn)的裝卸及運(yùn)輸費(fèi)用。
在不同的成交方式下，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移的時(shí)間不同，確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)也不一致。另外，不同的成交方式，表示售價(jià)包含的內(nèi)容不同，所確認(rèn)的收入金額也不相同。例如：
按離岸價(jià)成交時(shí)，商品被搬運(yùn)到車(chē)船或其他運(yùn)載工具上，即表示商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，收入可以確認(rèn)，確認(rèn)的收入金額為合同注明的離岸價(jià)格。
按工廠(chǎng)交貨價(jià)格成交時(shí)，商品在賣(mài)方工廠(chǎng)交貨時(shí)，即表示商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，確認(rèn)的收入金額為合同注明的工廠(chǎng)交貨價(jià)格。
按到岸價(jià)和成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格成交時(shí)，均應(yīng)在商品被運(yùn)送到買(mǎi)方指定地點(diǎn)時(shí)，確認(rèn)收入，但收入的確認(rèn)金額分別為到岸價(jià)和成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格。
五、提供勞務(wù)
（一）勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量
提供一項(xiàng)勞務(wù)取得的總收入，一般按照企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。如有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
由于提供勞務(wù)的種類(lèi)很多，如旅游、運(yùn)輸（包括交通運(yùn)輸、民航運(yùn)輸?shù)龋嬍�、廣告、理發(fā)、照相、洗染、咨詢(xún)、代理、培訓(xùn)、產(chǎn)品安裝等。提供勞務(wù)的內(nèi)容不同，完成勞務(wù)的時(shí)間也不等，有的勞務(wù)一次就能完成，且一般均為現(xiàn)金交易，如飲食、理發(fā)、照相等；有的勞務(wù)需要花較長(zhǎng)一段時(shí)間才能完成，如安裝、旅游、培訓(xùn)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)�。�?duì)于一次就能完成的勞務(wù)收入，其確認(rèn)方法比較簡(jiǎn)單，在勞務(wù)完成時(shí)即確認(rèn)收入。而對(duì)于需要較長(zhǎng)的時(shí)間才能完成的勞務(wù)，可能會(huì)存在跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度的情況，為了準(zhǔn)確確定每一會(huì)計(jì)年度的收入及相關(guān)的成本費(fèi)用，本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如能對(duì)提供勞務(wù)的交易結(jié)果可靠計(jì)量，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。但如一項(xiàng)勞務(wù)的開(kāi)始和結(jié)束均在同一會(huì)計(jì)年度，則應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入。這樣可能會(huì)出現(xiàn)同一項(xiàng)勞務(wù)由于所處的期間不同，所采用的方法也不同，例如，同一項(xiàng)產(chǎn)品安裝工程，工期均為4個(gè)月，但一項(xiàng)從2月至5月，一項(xiàng)從11月至次年2月，前者在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，后者采用完工百分比法確認(rèn)收入，如果提供該項(xiàng)勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。
因此，勞務(wù)收入應(yīng)分別下列情況進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量：
1、在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額，確認(rèn)方法可參照商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)原則。
2、如勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對(duì)該項(xiàng)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。
提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷，如同時(shí)滿(mǎn)足以下條件，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。
�。�1）合同總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量。合同總收入一般根據(jù)雙方簽訂的合同或協(xié)議注明的交易總額確定。隨著勞務(wù)的不斷提供，可能會(huì)根據(jù)實(shí)際情況增加或減少交易總金額，企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整合同總收入。
合同總成本包括至資產(chǎn)負(fù)債表日止已經(jīng)發(fā)生的成本和完成勞務(wù)將要發(fā)生的成本。企業(yè)應(yīng)建立完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算及報(bào)告制度，準(zhǔn)確提供每期發(fā)生的成本。并對(duì)完成剩余勞務(wù)將要發(fā)生的成本作出科學(xué)、可靠的估計(jì)，并隨著勞務(wù)的不斷提供或外部情況的不斷變化，隨時(shí)對(duì)估計(jì)的成本進(jìn)行修訂。
（2）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。只有當(dāng)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)時(shí)，企業(yè)才確認(rèn)收入。企業(yè)可以從接受勞務(wù)方的信譽(yù)、以往的經(jīng)驗(yàn)以及雙方就結(jié)算方式和期限達(dá)成的協(xié)議等方面進(jìn)行判斷。
�。�3）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。勞務(wù)的完成程度可以采用以下方法確定：
�、僖淹旯ぷ鞯臏y(cè)量；
�、谝呀�(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；
�、垡呀�(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。
具體確定方法見(jiàn)下面的“完工百分比法的運(yùn)用”部分。
3、如資產(chǎn)負(fù)債表日不能對(duì)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本不能得到補(bǔ)償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如不能可靠地估計(jì)所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，亦即不能滿(mǎn)足上述3個(gè)條件中的任何1條，企業(yè)不能按完工百分比法確認(rèn)收入。這時(shí)企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐?xiàng)能彌補(bǔ)多少已經(jīng)發(fā)生的成本，按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，同時(shí)按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；發(fā)生的成本中預(yù)計(jì)不能得到補(bǔ)償?shù)牟糠�，不確認(rèn)收入，但這部分發(fā)生的成本應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
例11：A企業(yè)于1993年11月受托為B企業(yè)培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個(gè)月，11月1日開(kāi)學(xué)。雙方簽訂的協(xié)議注明，B企業(yè)應(yīng)支付培訓(xùn)費(fèi)總額為60000元，分三次支付，第一次在開(kāi)學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在培訓(xùn)期中間，即1994年2月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。每期支付20000元。B企業(yè)已在11月1日預(yù)付第一期款項(xiàng)。
1993年12月31日，A企業(yè)得知B企業(yè)當(dāng)年效益不好，經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，后兩次的培訓(xùn)費(fèi)是否能收回，沒(méi)有把握。因此A企業(yè)只將已經(jīng)發(fā)生的培訓(xùn)成本30000元中能夠得到補(bǔ)償?shù)牟糠郑?0000元）確認(rèn)為收入，并將發(fā)生的30000元成本全部確認(rèn)為當(dāng)年費(fèi)用。A企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
�、�1993年11月1日，收到B企業(yè)預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)時(shí)：
借：銀行存款 20000
貸：預(yù)收帳款 20000
�、贏企業(yè)發(fā)生成本時(shí)，
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30000
貸：銀行存款（等） 30000
③1993年12月31日，確認(rèn)收入：
借：預(yù)收帳款 20000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000
借：本年利潤(rùn) 30000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30000
（二）勞務(wù)收入的帳務(wù)處理
根據(jù)上述規(guī)定，提供勞務(wù)的收入可能在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)，也可能按完工百分比法等確認(rèn)。勞務(wù)收入在確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按確定的收入金額借記“應(yīng)收帳款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。企業(yè)在年度終了采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，如“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目出現(xiàn)余額的，應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目反映。
具體處理方法見(jiàn)以下各例。
�。ㄈ┩旯ぐ俜直确ǖ倪\(yùn)用
完工百分比法是指按勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日，如能對(duì)提供勞務(wù)的交易結(jié)果作出可靠估計(jì)，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
完工百分比法下，收入和相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)按下列公式計(jì)算：
本年確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的收入
本年確認(rèn)的費(fèi)用＝勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用
在勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠計(jì)量的情況下，關(guān)鍵是確定勞務(wù)的完成程度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所提供的勞務(wù)的特點(diǎn)，在下列三種方法中選擇一種。
1、已完工作的測(cè)量
這是一種比較專(zhuān)業(yè)的測(cè)量法，由專(zhuān)業(yè)測(cè)量師對(duì)已經(jīng)完成的工作或工程進(jìn)行測(cè)量，并按一定方法計(jì)算勞務(wù)的完成程度。
例12：某企業(yè)于1997年10月5日為客戶(hù)訂制一項(xiàng)軟件，工期大約5個(gè)月，合同總收入4000000元，至97年12月31日已發(fā)生成本2200000元，預(yù)收帳款2500000元。預(yù)計(jì)開(kāi)發(fā)完整個(gè)軟件還將發(fā)生成本800000元。97年12月31日經(jīng)專(zhuān)業(yè)測(cè)量師測(cè)量，軟件的開(kāi)發(fā)程度為60％。
97年確認(rèn)收入＝勞務(wù)總收入×勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的收入 ＝4000000元×60％－0＝2400000元
97年確認(rèn)費(fèi)用＝勞務(wù)總成本×勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用 ＝（2200000＋800000）×60％－0＝1800000元
該企業(yè)應(yīng)作分錄：
①發(fā)生成本時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2200000
貸：銀行存款（等） 2200000
�、陬A(yù)收款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款 2500000
貸：預(yù)收帳款 2500000
�、鄞_認(rèn)收入：
借：預(yù)收帳款 2400000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2400000
④結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：本年利潤(rùn) 1800000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1800000
發(fā)生的成本為2200000元，扣除已結(jié)轉(zhuǎn)的成本1800000元，余額400000元應(yīng)并入年度資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。
2、按已經(jīng)提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供勞務(wù)總量的百分比確定。
這種方法主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)，確定勞務(wù)的完成程度。
例13：某咨詢(xún)公司于1995年4月1日與客戶(hù)簽訂一項(xiàng)咨詢(xún)合同，合同規(guī)定，咨詢(xún)期2年，咨詢(xún)費(fèi)為300000元，客戶(hù)分三次支付，第一次在項(xiàng)目開(kāi)始時(shí)支付，第二次在項(xiàng)目中期支付，第三次在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)支付。估計(jì)總成本180000元，假定成本估計(jì)十分準(zhǔn)確，不會(huì)發(fā)生變化。成本發(fā)生的情況見(jiàn)下表：
┏━━━━━┯━━━━━┯━━━━━┯━━━━━┯━━━━━┓
┃ 年 度 │ 1995年 │ 1996年 │ 1997年 │ 合 計(jì) ┃
┠─────┼─────┼─────┼─────┼─────┨
┃發(fā)生的成本│ 70000 │ 90000 │ 20000 │ 180000 ┃
┗━━━━━┷━━━━━┷━━━━━┷━━━━━┷━━━━━┛
此項(xiàng)勞務(wù)應(yīng)按時(shí)間比例確定勞務(wù)的完成程度。
�、�1995年實(shí)際發(fā)生成本時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 70000
貸：銀行存款（等） 70000
預(yù)收帳款時(shí)：
借：銀行存款 100000
貸：預(yù)收帳款 100000
12月31日按完工百分比法確認(rèn)收入：
勞務(wù)的完成程度＝9個(gè)月÷24個(gè)月＝37.5％
確認(rèn)收入＝300000元×37.5％－0＝112500元
結(jié)轉(zhuǎn)成本＝180000元×37.5％－0＝675000元
借：預(yù)收帳款 112500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 112500
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：本年利潤(rùn) 67500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 67500
②1996年實(shí)際發(fā)生成本時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 90000
貸：銀行存款（等） 90000
預(yù)收帳款時(shí)：
借：銀行存款 100000
貸：預(yù)收帳款 100000
12月31日按完工百分比法確認(rèn)收入：
勞務(wù)的完成程度＝21個(gè)月÷24個(gè)月＝87.5％
確認(rèn)收入＝300000元×87.5％－112500＝150000元
結(jié)轉(zhuǎn)成本＝180000元×87.5％－67500＝90000元
借：預(yù)收帳款 150000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150000
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：本年利潤(rùn) 90000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 90000
�、�1997年實(shí)際發(fā)生成本時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20000
貸：銀行存款（等） 20000
預(yù)收帳款時(shí)：
借：銀行存款 100000
貸：預(yù)收帳款 100000
4月1日完工時(shí)確認(rèn)剩余收入：
借：預(yù)收帳款 37500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 37500
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：本年利潤(rùn) 22500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 22500
3、按已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定
例14：某企業(yè)于1997年11月1日接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期3個(gè)月，合同總收入300000元，至年底已預(yù)收款項(xiàng)220000元，實(shí)際發(fā)生成本140000元，估計(jì)還會(huì)發(fā)生60000元。按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完成程度。
實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例＝140000÷（140000＋60000）＝70％
1997年確認(rèn)收入＝300000×70％－0＝210000元
1997年結(jié)轉(zhuǎn)成本＝200000×70％－0＝140000元
應(yīng)作分錄：
①實(shí)際發(fā)生成本時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 140000
貸：銀行存款（等） 140000
�、陬A(yù)收帳款時(shí)：
借：銀行存款 220000
貸：預(yù)收帳款 220000
③12月31日確認(rèn)收入：
借：預(yù)收帳款 210000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 210000
�、芙Y(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：本年利潤(rùn) 140000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 140000
（四）特殊勞務(wù)交易的處理
下面的例子中，均以完工百分比法為基礎(chǔ)加以說(shuō)明。
1、安裝費(fèi)收入。如果安裝費(fèi)是與商品銷(xiāo)售分開(kāi)的，則應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)收入；如果安裝費(fèi)是商品銷(xiāo)售收入的一部分，則應(yīng)與所銷(xiāo)售的商品同時(shí)確認(rèn)收入。
2、廣告費(fèi)收入。宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)予以確認(rèn)。廣告的制作傭金收入則應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)項(xiàng)目的完成程度確認(rèn)。
3、入場(chǎng)費(fèi)收入。因藝術(shù)表演、招待宴會(huì)以及其他特殊活動(dòng)而產(chǎn)生的收入，應(yīng)在這些活動(dòng)發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)。如果是一筆預(yù)收幾項(xiàng)活動(dòng)的費(fèi)用，則這筆預(yù)收款應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)。
4、申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入。這方面的收入確認(rèn)應(yīng)以所提供服務(wù)的性質(zhì)為依據(jù)。如果所收費(fèi)用只允許取得會(huì)籍，而所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)，則在款項(xiàng)收回不存在任何不確定性時(shí)確認(rèn)為收入。如果所收費(fèi)用能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于非會(huì)員所負(fù)擔(dān)的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)商品或勞務(wù)，則該項(xiàng)收費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。
5、特許權(quán)費(fèi)收入。特許權(quán)費(fèi)收入包括提供初始及后續(xù)服務(wù)、設(shè)備和其他有形資產(chǎn)及專(zhuān)門(mén)技術(shù)等方面的收入。其中屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分，應(yīng)在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，確認(rèn)為收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的部分，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)為收入。
例15：A、B兩企業(yè)達(dá)成協(xié)議，A企業(yè)允許B企業(yè)經(jīng)營(yíng)其連鎖店，協(xié)議規(guī)定，A企業(yè)共向B企業(yè)收取特許權(quán)費(fèi)600000元，其中，提供家具、柜臺(tái)等收費(fèi)200000元，這些家具、柜臺(tái)成本為180000元；提供初始服務(wù)，如幫助選址、培訓(xùn)人員、融資、廣告等收費(fèi)300000元，發(fā)生成本200000元；提供后續(xù)服務(wù)收費(fèi)100000元，發(fā)生成本50000元。假定款項(xiàng)在協(xié)議開(kāi)始時(shí)一次付清。
則A企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
�、偈盏娇铐�(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款 600000
貸：預(yù)收帳款 600000
�、谠诩揖摺⒐衽_(tái)等的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，確認(rèn)200000元收入：
借：預(yù)收帳款 200000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 180000
貸：庫(kù)存商品 180000
③在提供初始服務(wù)時(shí)，按提供服務(wù)的完成程度確認(rèn)300000元的收入：
借：預(yù)收帳款 300000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300000
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：本年利潤(rùn) 200000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200000
④在提供后續(xù)服務(wù)時(shí)，按提供服務(wù)的完成程度確認(rèn)100000元的收入：
借：預(yù)收帳款 100000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：本年利潤(rùn) 50000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50000
6、訂制軟件收入
訂制軟件主要是指為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件，不包括開(kāi)發(fā)通用軟件。訂制軟件收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工程度確認(rèn)收入。
7、定期收費(fèi)
有的企業(yè)與客戶(hù)簽訂合同，長(zhǎng)期為客戶(hù)提供某一種或幾種重復(fù)的勞務(wù)，客戶(hù)按期支付勞務(wù)費(fèi)。這種情況下，企業(yè)應(yīng)在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。
例如：某物業(yè)管理企業(yè)與某住宅小區(qū)物業(yè)產(chǎn)權(quán)人簽訂合同，為該小區(qū)所有住戶(hù)提供維修、清潔、綠化、保安及代收房費(fèi)、水電費(fèi)等項(xiàng)勞務(wù)，每月末收取勞務(wù)費(fèi)50000元。該企業(yè)應(yīng)在每月末將應(yīng)收取的勞務(wù)費(fèi)確認(rèn)為當(dāng)月收入。
8、包括在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)
如商品的售價(jià)內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期限內(nèi)的服務(wù)費(fèi)，企業(yè)應(yīng)在商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按售價(jià)扣除該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)后的余額確認(rèn)為商品銷(xiāo)售收入。服務(wù)費(fèi)遞延至提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“遞延收入”科目，核算所售商品的售價(jià)中包含的可區(qū)分的售后服務(wù)費(fèi)。
六、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)
�。ㄒ唬┧耸褂帽酒髽I(yè)資產(chǎn)取得的收入種類(lèi)
他人使用本企業(yè)資產(chǎn)取得的收入有以下幾種形式：
1、因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而收取的利息收入。這主要是指金融企業(yè)存、貸款形成的利息收入及同業(yè)之間發(fā)生往來(lái)形成的利息收入等。
2、因他人使用本企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)營(yíng)權(quán)、軟件、版權(quán)）等而形成的使用費(fèi)收入。
他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)取得的收入還應(yīng)包括他人使用本企業(yè)的固定資產(chǎn)取得的租金收入；因債權(quán)投資取得的利息收入及進(jìn)行股權(quán)投資取得的股利收入等，因這些收入的確認(rèn)和計(jì)量已在“租賃”、“投資”準(zhǔn)則中作出規(guī)定，本準(zhǔn)則不再涉及。
�。ǘ├ⅰ⑹褂觅M(fèi)收入的確認(rèn)原則
利息收入和使用費(fèi)收入應(yīng)按下列確認(rèn)原則進(jìn)行確認(rèn)：
1、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。這是任何交易均應(yīng)遵循的一項(xiàng)重要原則，企業(yè)應(yīng)根據(jù)對(duì)方的信譽(yù)情況、當(dāng)年的效益情況以及雙方就結(jié)算方式、付款期限等達(dá)成的協(xié)議等方面進(jìn)行判斷。如果企業(yè)估計(jì)收入收回的可能性不大，就不應(yīng)確認(rèn)收入。
2、收入的金額能夠可靠地計(jì)量。利息收入根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的存、貸款利率確定；使用費(fèi)收入按企業(yè)與其資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議確定。當(dāng)收入的金額能夠可靠地計(jì)量時(shí)，企業(yè)才能進(jìn)行確認(rèn)。
�。ㄈ├⑹杖氲膸�(wù)處理
企業(yè)應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末，按未收回的存款或貸款等的本金、存續(xù)期間和適當(dāng)?shù)睦视?jì)算并確認(rèn)利息收入。借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”、“金融企業(yè)往來(lái)收入”等科目。
例16：某銀行于1996年10月1日向某企業(yè)貸款1000000元，貸款期1年，年利率為6％。假定該銀行按季對(duì)外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告，則應(yīng)在每季終了按該筆存款的本金、已存期限和利率計(jì)算并確認(rèn)利息收入。
�、�1996年10月1日貸出款項(xiàng)時(shí)：
借：中長(zhǎng)期貸款 1000000
貸：活期存款 1000000
②每季末應(yīng)確認(rèn)利息收入＝1000000×6％／12×3＝15000元
借：應(yīng)收利息 15000
貸：利息收入 15000
�、�1997年10月1日到期收到貸款時(shí)，應(yīng)作分錄：
借：后期存款 1060000
貸：中長(zhǎng)期貸款 1000000
應(yīng)權(quán)利息 60000
�。ㄋ模┦褂觅M(fèi)收入的帳務(wù)處理
使用費(fèi)收入應(yīng)按有關(guān)合同協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法確認(rèn)。不同的使用費(fèi)收入，其收費(fèi)時(shí)間和收費(fèi)方法各不相同，有一次收回一筆固定的金額，例如一次收取10年的場(chǎng)地使用費(fèi)；有在協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期等額收回的，例如合同規(guī)定在使用期內(nèi)每期收取一筆固定的金額；有分期不等額收回的，例如合同規(guī)定按資產(chǎn)使用方每期銷(xiāo)售額的百分比收取使用費(fèi)等。
如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，且不提供后期服務(wù)的，應(yīng)視同該項(xiàng)資產(chǎn)的銷(xiāo)售一次確認(rèn)收入；如提供后期服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。如合同規(guī)定分期支付使用費(fèi)的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時(shí)間和金額或合同規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算的金額分期確認(rèn)收入。
使用費(fèi)收入在確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按確定的收入金額借記“應(yīng)收帳款”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”或“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。
例17：A企業(yè)向B企業(yè)轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)軟件的使用權(quán)，一次性收費(fèi)40000元，不提供后續(xù)服務(wù)。
該項(xiàng)交易實(shí)質(zhì)上是出售軟件，應(yīng)視同銷(xiāo)售進(jìn)行處理：
借：銀行存款 400000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400000
例18：A企業(yè)向B企業(yè)轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)的使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓期為5年，每年收取使用費(fèi)60000元。
A企業(yè)每年應(yīng)確認(rèn)收入60000元。
借：應(yīng)收帳款（或銀行存款） 60000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 60000
例19：A企業(yè)向B企業(yè)轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，合同規(guī)定B企業(yè)每年年末按年銷(xiāo)售收入的10％支付A企業(yè)使用費(fèi)，使用期10年。假定第一年B企業(yè)銷(xiāo)售收入1000000元，第二年銷(xiāo)售收入1500000元，這兩年的使用費(fèi)按期支付。
則A企業(yè)應(yīng)按下列方法確認(rèn)收入：
第一年年末應(yīng)確認(rèn)使用費(fèi)收入＝1000000×10％＝100000元
借：銀行存款 100000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 100000
第二年年末應(yīng)確認(rèn)使用費(fèi)收入＝1500000×10％＝150000元
借：銀行存款 150000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 150000
七、收入的披露
企業(yè)應(yīng)在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中披露以下內(nèi)容：
�。ㄒ唬┦杖氪_認(rèn)所采用的會(huì)計(jì)政策，主要包括：
1、在各項(xiàng)重大的交易中，企業(yè)確認(rèn)收入采用的確認(rèn)原則。
企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露收入確認(rèn)的具體原則，以反映企業(yè)是如何具體運(yùn)用本準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)原則確認(rèn)收入的。例如，某電器公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露：當(dāng)商品的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移給顧客時(shí)確認(rèn)收入。如商品在零售商店代銷(xiāo)，則在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。再如，某軟件公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露：一次性收取的軟件使用費(fèi)收入在軟件提供給客戶(hù)時(shí)確認(rèn)收入；為客戶(hù)訂制軟件的勞務(wù)收入在年度終了時(shí)按完工百分比法確認(rèn)收入，完工程度按制作軟件已花費(fèi)的工時(shí)占預(yù)計(jì)總工時(shí)的比例確定。
2、是否有采用分期付款法確認(rèn)收入的情況。
3、確定勞務(wù)的完成程度所采用的方法。
�。ǘ┟恳恢卮蟮氖杖腠�(xiàng)目的金額，包括商品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入。
不同的企業(yè)，其收入項(xiàng)目可能不同，如工業(yè)企業(yè)可能主要是商品銷(xiāo)售收入、金融企業(yè)主要是利息收入等，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的營(yíng)業(yè)范圍，披露每一項(xiàng)重大收入的金額。
企業(yè)應(yīng)在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中披露以下內(nèi)容：
�。ㄒ唬┦杖氪_認(rèn)所采用的會(huì)計(jì)政策，主要包括：
1、在各項(xiàng)重大的交易中，企業(yè)確認(rèn)收入采用的確認(rèn)原則。
企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露收入確認(rèn)的具體原則，以反映企業(yè)是如何具體運(yùn)用本準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)原則確認(rèn)收入的。例如，某電器公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露：當(dāng)商品的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移給顧客時(shí)確認(rèn)收入。如商品在零售商店代銷(xiāo)，則在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。再如，某軟件公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露：一次性收取的軟件使用費(fèi)收入在軟件提供給客戶(hù)時(shí)確認(rèn)收入；為客戶(hù)訂制軟件的勞務(wù)收入在年度終了時(shí)按完工百分比法確認(rèn)收入，完工程度按制作軟件已花費(fèi)的工時(shí)占預(yù)計(jì)總工時(shí)的比例確定。
2、是否有采用分期付款法確認(rèn)收入的情況。
3、確定勞務(wù)的完成程度所采用的方法。
（二）每一重大的收入項(xiàng)目的金額，包括商品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入。
不同的企業(yè)，其收入項(xiàng)目可能不同，如工業(yè)企業(yè)可能主要是商品銷(xiāo)售收入、金融企業(yè)主要是利息收入等，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的營(yíng)業(yè)范圍，披露每一項(xiàng)重大收入的金額。
財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--收人》的通知
1998年6月20日 財(cái)會(huì)字[1998]23號(hào)
國(guó)務(wù)院各部、委，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)：
為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，規(guī)范企業(yè)有關(guān)收入的會(huì)計(jì)核算及相關(guān)信息的披露，我們制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--收入》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)布置所屬上市公司從1999年1月1日起執(zhí)行，其他企業(yè)暫不執(zhí)行。執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)函告我部。
附件：一、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》
二、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》指南
附件一： 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－收入
引言
1.本準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)在下列交易中形成的收入的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露；
�。�1）銷(xiāo)售商品；
�。�2）提供勞務(wù)；
�。�3）他人使用本企業(yè)資產(chǎn)。
2.收入會(huì)計(jì)核算的主要問(wèn)題是何時(shí)確認(rèn)收人及如何計(jì)量收入。
3；本準(zhǔn)則不涉及下列各項(xiàng)形成的收入； （1）建造合同； （2）非貨幣交易； （3）租賃； （4）保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)合同； （5）期貨； （6）投資； （7）債務(wù)重組。
定義
4.本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語(yǔ)，其定義為：
（1）收入，指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日�；顒�(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入不包括為第三方或客戶(hù)代收的款項(xiàng)。
�。�2）現(xiàn)金折扣，指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。
�。�3）銷(xiāo)售折讓?zhuān)钙髽I(yè)因售出商品的質(zhì)量不會(huì)格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。
�。�4）完工百分比法，揩按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。
銷(xiāo)售商品
5.銷(xiāo)售商品的收入，應(yīng)在下列條件均能滿(mǎn)足時(shí)予以確認(rèn)：
�。�1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；
�。�2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；
�。�3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；
�。�4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。
6.銷(xiāo)售商品的收入應(yīng)按企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額成雙方接受的金額確定，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；銷(xiāo)售折讓在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期收入。
7.企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的，應(yīng)沖減退回當(dāng)期的收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日及以前售出的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的有關(guān)規(guī)定處理。
提供勞務(wù)
8.在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。
9.如勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。
10.當(dāng)以下條件均能滿(mǎn)足時(shí)，交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)：
�。�1）勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量；
�。�2）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；
�。�3）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。
11.勞務(wù)的完成程度應(yīng)按下列方法確定：
（1）已完工作的測(cè)量；
�。�2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；
（3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。
12.在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本不能得到補(bǔ)償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，他應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
13，提供勞務(wù)的總收入應(yīng)按企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定�，F(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
他人使用本企業(yè)資產(chǎn)
14.他人使用本企業(yè)資產(chǎn)而發(fā)生的收入包括利息收入和使用費(fèi)收入。
15.利息和使用費(fèi)收入，應(yīng)在以下條件均能滿(mǎn)足時(shí)按第16條規(guī)定的方法分別予以確定；
�。�1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；
�。�2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。
16、利息和使用費(fèi)收入，應(yīng)按下列方法分別確定：
（1）利息收入應(yīng)按他人使用本企業(yè)現(xiàn)金的時(shí)間和適用利率計(jì)算確定；
（2）使用費(fèi)收入應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)量確定。
披露
17.企業(yè)應(yīng)披露下列與收入有關(guān)的事項(xiàng)：
�。�1）收入確認(rèn)所采用的會(huì)計(jì)政策；
（2）當(dāng)期確認(rèn)的下列各項(xiàng)收入的金額；
①銷(xiāo)售商品的收入；
�、谔峁﹦趧�(wù)的收入；
�、劾⑹杖�；
�、苁褂觅M(fèi)收入。
附則
18.本準(zhǔn)則由財(cái)政部負(fù)有解釋。
19.本準(zhǔn)則自1999年1月1日起施行。
附件二：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》指南
一、基本要求
（一）企業(yè)應(yīng)分清收益、收入和利得的界限。
企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)增加的除所有者投資以外的經(jīng)濟(jì)利益通常稱(chēng)為收益，收益包括收入和利得。收入是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括商品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、股利收入等。日�；顒�(dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而從事的所有活動(dòng)，以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。因此，收入屬于企業(yè)主要的、經(jīng)常性的業(yè)務(wù)收入。收入和相關(guān)成本在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)分別反映。
利得是指收入以外的其他收益，通常從偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中取得，屬于那種不經(jīng)過(guò)經(jīng)營(yíng)過(guò)程就能取得或不曾期望獲得的收益，如企業(yè)接受捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助取得的資產(chǎn)、因其他企業(yè)違約收取的罰款、處理固定資產(chǎn)凈損益、流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)等。利得屬于偶發(fā)性的收益，在報(bào)表中通常以?xún)纛~反映。
本準(zhǔn)則僅規(guī)范收入的確認(rèn)、計(jì)量和披露，不涉及利得的會(huì)計(jì)核算。
�。ǘ┢髽I(yè)應(yīng)正確確認(rèn)和計(jì)量收入。
確認(rèn)就是何時(shí)記錄收入，計(jì)量就是確定收入的金額�，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中對(duì)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定得比較單一、比較硬性、也比較表面化，例如：商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，已經(jīng)收取貨款或取得收取貨款的權(quán)利，等等。企業(yè)根據(jù)這些標(biāo)準(zhǔn)很容易確定何時(shí)確認(rèn)收入，不需要通過(guò)復(fù)雜的判斷。但過(guò)分單一、表面化的標(biāo)準(zhǔn)不能適應(yīng)錯(cuò)綜復(fù)雜、千變?nèi)f化的交易類(lèi)型。
本準(zhǔn)則對(duì)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定得比較原則、比較注重交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，例如，在商品銷(xiāo)售的交易中，本準(zhǔn)則要求企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)要判斷商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方，而并不注重表面上商品是否已經(jīng)發(fā)出；要求企業(yè)判斷商品的價(jià)款能否收回，而并不注重形式上是否已取得收取價(jià)款的權(quán)利，等等。這樣就要求企業(yè)針對(duì)不同交易的特點(diǎn)，分析交易的實(shí)質(zhì)，正確判斷每項(xiàng)交易中所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上是否已轉(zhuǎn)移，是否仍保留與所有權(quán)相關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，是否仍對(duì)售出的商品實(shí)施控制，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)，收入和相關(guān)成本能否可靠計(jì)量等重要條件，只有這些條件同時(shí)滿(mǎn)足，才能確認(rèn)收入，否則即使已經(jīng)發(fā)出商品，或即使已經(jīng)收到價(jià)款，也不能確認(rèn)收入。
�。ㄈ┢髽I(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)與收入相關(guān)的成本。
為了正確反映每一會(huì)計(jì)期間的收入、成本和利潤(rùn)情況，根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)收入的同時(shí)或同一會(huì)計(jì)期間結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題，第一，在收入確認(rèn)的同一會(huì)計(jì)期同，相關(guān)的成本必須結(jié)轉(zhuǎn)；第二，如一項(xiàng)交易的收入尚未確認(rèn)，即使商品已經(jīng)發(fā)出，相關(guān)的成本也不能結(jié)轉(zhuǎn)。
商品采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)的，結(jié)轉(zhuǎn)的商品實(shí)際成本應(yīng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等方法計(jì)算確定。
商品采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，在結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)劃成本或售價(jià)的同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)售出商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異或進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，將計(jì)劃成本或售價(jià)調(diào)整成實(shí)際成本。
�。ㄋ模┢髽I(yè)應(yīng)正確記錄收入和相關(guān)成本、稅金。
企業(yè)的收入種類(lèi)很多，如商品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入等，為取得這些收入均需發(fā)生相關(guān)的成本和稅金等。為了準(zhǔn)確反映每一重大類(lèi)型的收入和相關(guān)成本、稅金等，企業(yè)應(yīng)按以下原則設(shè)置相關(guān)的收入、成本、稅金科目進(jìn)行核算。
1、企業(yè)應(yīng)按主營(yíng)業(yè)務(wù)和附營(yíng)業(yè)務(wù)分別設(shè)置收入、成本、稅金科目。
主營(yíng)業(yè)務(wù)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而從事的日�；顒�(dòng)中的主要活動(dòng)，可根據(jù)企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的主要業(yè)務(wù)范圍確定，例如工業(yè)、商品流通企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是銷(xiāo)售商品，銀行的主營(yíng)業(yè)務(wù)是貸款和為企業(yè)辦理結(jié)算等。主營(yíng)業(yè)務(wù)是企業(yè)的重要業(yè)務(wù)，是企業(yè)收入的主要來(lái)源，應(yīng)重點(diǎn)加以核算。因此，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，核算主營(yíng)業(yè)務(wù)形成的收入；設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，核算為取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入發(fā)生的相關(guān)成本；設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，核算應(yīng)負(fù)擔(dān)的價(jià)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅及應(yīng)上交的有關(guān)費(fèi)用，如消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。上述科目應(yīng)按商品的品種、勞務(wù)或業(yè)務(wù)的類(lèi)別等設(shè)置明細(xì)帳，以詳細(xì)反映每一重大交易的收入、成本和毛利的信息。
附營(yíng)業(yè)務(wù)是指主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他日�；顒�(dòng)，如工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售材料、提供非工業(yè)性勞務(wù)等。附營(yíng)業(yè)務(wù)屬于企業(yè)日�；顒�(dòng)中次要的交易，可統(tǒng)設(shè)“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目，分別核算屬于企業(yè)附營(yíng)業(yè)務(wù)形成的收入和發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用、稅金等。
2、企業(yè)也可以根據(jù)本行業(yè)特點(diǎn)設(shè)置相應(yīng)的收入、成本和稅金科目。
為了更加清晰、明了地核算主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入和成本，使科目名稱(chēng)與主營(yíng)業(yè)務(wù)的內(nèi)容更加貼近，企業(yè)也可根據(jù)本行業(yè)的特點(diǎn)設(shè)置相應(yīng)的收入和成本科目，或按每一重大類(lèi)型的主營(yíng)業(yè)務(wù)分別設(shè)置收入和成本科目進(jìn)行核算。例如：工業(yè)企業(yè)可設(shè)置“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”、“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”、“產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加”科目核算。商品流通企業(yè)可設(shè)置“商品銷(xiāo)售收入”、“商品銷(xiāo)售成本”、“商品銷(xiāo)售稅金及附加”科目核算。金融企業(yè)可按主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的種類(lèi)分設(shè)“利息收入”、“金融企業(yè)往來(lái)收入”、“手續(xù)費(fèi)收入”等科目核算�！袄⑹杖搿笨颇亢怂闫髽I(yè)存款或貸款的利息收入，例如銀行在中央銀行存款、非銀行金融企業(yè)在銀行存款等形成的利息收入，銀行向外貸款形成的利息收入等；“金融企業(yè)往來(lái)收入”科目，核算金融企業(yè)與其他金融企業(yè)發(fā)生往來(lái)形成的利息收入，例如存放同業(yè)款項(xiàng)、拆放同業(yè)款項(xiàng)等形成的利息收入；“手續(xù)費(fèi)收入”科目，核算金融企業(yè)為客戶(hù)提供服務(wù)而收取的手續(xù)費(fèi)收入。同時(shí)設(shè)置“利息支出”、“金融企業(yè)往來(lái)支出”、“手續(xù)費(fèi)支出”等科目，分別核算與上述收入相關(guān)的成本。
二、本準(zhǔn)則涉及的范圍
本準(zhǔn)則只規(guī)范企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等交易形成的收入的確認(rèn)和計(jì)量，不涉及建造合同、非貨幣交易、租賃、保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)合同、期貨、投資、債務(wù)重組等項(xiàng)交易中形成的收入。
建造合同、投資、債務(wù)重組中的收入確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)分別按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》的規(guī)定處理。
非貨幣交易、租賃、保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)合同、期貨等交易中形成的收入的確認(rèn)和計(jì)量將作另行規(guī)定。
三、本準(zhǔn)則的定義
�。ㄒ唬┦杖耄钙髽I(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日�；顒�(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入有以下特點(diǎn)：
1、收入從企業(yè)的日常活動(dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生，如工商企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)的收入等。有些交易或事項(xiàng)也能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但不屬于企業(yè)的日�；顒�(dòng)，其流入的經(jīng)濟(jì)利益是利得，而不是收入。例如出售固定資產(chǎn)，因固定資產(chǎn)是為使用而不是為出售而購(gòu)入的，將固定資產(chǎn)出售并不是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，也不屬于企業(yè)的日�；顒�(dòng)，出售固定資產(chǎn)取得的收益不作為收入核算。
2、收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應(yīng)收帳款等；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，如以商品或勞務(wù)抵償債務(wù)；或者二者兼而有之，例如，商品銷(xiāo)售的貨款中部分抵償債務(wù)，部分收取現(xiàn)金。這里所指的以商品或勞務(wù)抵債不包括債務(wù)重組中的以商品抵債。
3、收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。如上所述，收入能增加資產(chǎn)或減少負(fù)債或二者兼而有之。因此根據(jù)“資產(chǎn)－負(fù)債＝所有者權(quán)益”的公式，企業(yè)取得收入一定能增加所有者權(quán)益。但收入扣除相關(guān)成本費(fèi)用后的凈額，則可能增加所有者權(quán)益，也可能減少所有者權(quán)益。這里僅指收入本身導(dǎo)致的所有者權(quán)益的增加，而不是指收入扣除相關(guān)成本費(fèi)用后的毛利對(duì)所有者權(quán)益的影響，因此，本準(zhǔn)則將收入定義為“經(jīng)濟(jì)利益的總流入”。
4、收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶(hù)代收的款項(xiàng)，如增值稅、代收利息等。代收的款項(xiàng)，一方面增加企業(yè)的資產(chǎn)，一方面增加企業(yè)的負(fù)債，因此不增加企業(yè)的所有者權(quán)益，也不屬于本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，不能作為本企業(yè)的收入。
�。ǘ┈F(xiàn)金折扣，指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除�，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品及提供勞務(wù)的交易中。企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶(hù)提前償付貨款，通常與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議，債務(wù)人在不同的期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣�，F(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣/付款期限”表示。例如買(mǎi)方在10天內(nèi)付款可按售價(jià)給買(mǎi)方2％的折扣，用符號(hào)“2/10”表示，在20天內(nèi)付款按售價(jià)給予1％的折扣，用符號(hào)“1/20”表示，在30天內(nèi)付款，則不給折扣，用符號(hào)“n/30”表示等。
企業(yè)在商品交易中還會(huì)發(fā)生另一種折扣，即商業(yè)折扣。商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。例如，企業(yè)為鼓勵(lì)買(mǎi)主購(gòu)買(mǎi)更多的商品而規(guī)定購(gòu)買(mǎi)10件以上者給10％的折扣，或買(mǎi)主每買(mǎi)10件送1件；再如，企業(yè)為盡快出售一些殘次、陳舊、冷背的商品而進(jìn)行降價(jià)銷(xiāo)售，降低的價(jià)格也屬于商業(yè)折扣。
現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣相比，主要有兩點(diǎn)區(qū)別：第一，目的不同�，F(xiàn)金折扣是為鼓勵(lì)客戶(hù)提前付款而給予的債務(wù)扣除；商業(yè)折扣是為促進(jìn)銷(xiāo)售而給予的價(jià)格扣除。第二，發(fā)生折扣的時(shí)間不同�，F(xiàn)金折扣在商品銷(xiāo)售后發(fā)生，企業(yè)在確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)不能確定相關(guān)的現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)售后現(xiàn)金折扣是否發(fā)生應(yīng)視買(mǎi)方的付款情況而定；而商業(yè)折扣在銷(xiāo)售時(shí)即已發(fā)生，企業(yè)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，只要按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷(xiāo)售收入即可，不需作帳務(wù)處理。
（三）銷(xiāo)售折讓?zhuān)钙髽I(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。企業(yè)將商品銷(xiāo)售給買(mǎi)方后，如買(mǎi)方發(fā)現(xiàn)商品在質(zhì)量、規(guī)格等方面不符合要求，可能要求賣(mài)方在價(jià)格上給予一定的減讓。銷(xiāo)售折讓可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，也可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之后。發(fā)生在收入確認(rèn)之前的銷(xiāo)售折讓?zhuān)涮幚硐喈?dāng)于商業(yè)折扣。本準(zhǔn)則所指的銷(xiāo)售折讓是指收入確認(rèn)之后發(fā)生的折讓。
�。ㄋ模┩旯ぐ俜直确�，指按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。本準(zhǔn)則中完工百分比法僅適用于提供勞務(wù)的交易。當(dāng)勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，為準(zhǔn)確反映每一會(huì)計(jì)年度的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)情況，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和相關(guān)費(fèi)用。
四、銷(xiāo)售商品
�。ㄒ唬╀N(xiāo)售商品的范圍
本準(zhǔn)則所指銷(xiāo)售商品僅包括取得貨幣資產(chǎn)方式的商品銷(xiāo)售及正常情況下的以商品抵償債務(wù)的交易，不包括非貨幣交易、期貨、債務(wù)重組中的銷(xiāo)售商品交易，這些銷(xiāo)售商品的交易已在相關(guān)準(zhǔn)則中規(guī)定，或?qū)⒘硇幸?guī)定。商品主要包括企業(yè)為銷(xiāo)售而生產(chǎn)或購(gòu)進(jìn)的商品，如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、商品流通企業(yè)購(gòu)進(jìn)的商品等，企業(yè)銷(xiāo)售的其他存貨如原材料、包裝物等也視同商品。
企業(yè)以商品進(jìn)行投資、捐贈(zèng)及自用等，會(huì)計(jì)上均不作為銷(xiāo)售商品處理，應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)。
�。ǘ┥唐蜂N(xiāo)售收入的確認(rèn)原則
企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)，如同時(shí)符合以下4個(gè)條件，即確認(rèn)收入：
1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方；
風(fēng)險(xiǎn)主要指商品由于貶值、損壞、報(bào)廢等造成的損失，報(bào)酬是指商品中包含的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，包括商品因升值等給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。如果一項(xiàng)商品發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)承擔(dān)，帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益也不歸本企業(yè)所有，則意味著該商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已移出該企業(yè)。
判斷一項(xiàng)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方，需要視不同情況而定：
�。�1）大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，例如大多數(shù)零售交易。
�。�2）有些情況下，企業(yè)已將所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o買(mǎi)方，但商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移。企業(yè)可能在以下幾種情況下保留商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬：
�、倨髽I(yè)銷(xiāo)售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。
例如，某企業(yè)A于5月21日銷(xiāo)售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，買(mǎi)方已預(yù)付部分貨款，余款由A企業(yè)開(kāi)出一張商業(yè)承兌匯票，已隨發(fā)票帳單一并交付買(mǎi)方。買(mǎi)方當(dāng)天收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒(méi)達(dá)到合同規(guī)定的要求，立即根據(jù)合同的有關(guān)條款與A企業(yè)交涉，要求A企業(yè)在價(jià)格上給予一定的減讓?zhuān)駝t買(mǎi)方可能會(huì)退貨。雙方?jīng)]有達(dá)成一致意見(jiàn)，A企業(yè)仍未采取任何彌補(bǔ)措施。此項(xiàng)銷(xiāo)售表明，盡管商品已經(jīng)發(fā)出，發(fā)票帳單已交付買(mǎi)方，也已收到部分貨款，但由于雙方在商品質(zhì)量的彌補(bǔ)方面未達(dá)成一致意見(jiàn)，買(mǎi)方尚未正式接受商品，商品可能被退回，因此商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍留在A企業(yè)，A企業(yè)此時(shí)不能確認(rèn)收入。收入應(yīng)遞延到已按買(mǎi)方要求進(jìn)行彌補(bǔ)時(shí)予以確認(rèn)。
②企業(yè)銷(xiāo)售商品的收入是否能夠取得取決于買(mǎi)方銷(xiāo)售其商品的收入是否能夠取得。
這方面的例子如代銷(xiāo)或寄銷(xiāo)商品。代銷(xiāo)或寄銷(xiāo)的特點(diǎn)是受托方只是一個(gè)代理商，委托方將商品發(fā)出后，所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移給受托方，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍在委托方，與受托方無(wú)關(guān)。只有當(dāng)受托方將商品售出后，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬才移出委托方。因此，在代銷(xiāo)或寄銷(xiāo)情況下，委托方應(yīng)在受托方售出商品，并取得受托方提供的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。
�、燮髽I(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷(xiāo)售合同的重要組成部分。
例如，某電梯生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售電梯，電梯已發(fā)出，發(fā)票帳單已交付買(mǎi)方，買(mǎi)方已預(yù)付部分貨款，但根據(jù)合同規(guī)定，賣(mài)方負(fù)責(zé)安裝，賣(mài)方在安裝并經(jīng)檢驗(yàn)合格后，買(mǎi)方立即支付余款。在這種情況下，電梯發(fā)出并不表示商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方，企業(yè)仍需對(duì)電梯進(jìn)行安裝，安裝過(guò)程中可能會(huì)發(fā)生一些不確定因素，阻礙該項(xiàng)銷(xiāo)售的實(shí)現(xiàn)，因此只有在安裝完畢并檢驗(yàn)合格后才能確認(rèn)收入。
�、茕N(xiāo)售合同中規(guī)定了由于特定原因買(mǎi)方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。
例如，某企業(yè)為推銷(xiāo)一項(xiàng)新產(chǎn)品，規(guī)定凡購(gòu)買(mǎi)該產(chǎn)品者均有一個(gè)月的試用期，不滿(mǎn)意的，一個(gè)月內(nèi)給予退貨。在這種情況下，該企業(yè)盡管已將商品售出，也已收到價(jià)款，但由于是新產(chǎn)品，無(wú)法估計(jì)退貨的可能性，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上并未轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方，該企業(yè)在售出商品時(shí)不能確認(rèn)收入。只有當(dāng)買(mǎi)方正式接受商品時(shí)或退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入。
如果企業(yè)只保留所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)，則銷(xiāo)售成立，相應(yīng)的收入應(yīng)予以確認(rèn)。例如，賣(mài)方僅僅為了到期收回貨款而保留商品的法定產(chǎn)權(quán)。這表明，銷(xiāo)售中其他重大不確定因素已不存在，貨款的收回也由于保留了商品的法定產(chǎn)權(quán)而得到了相當(dāng)?shù)谋Ｕ�，買(mǎi)方為了取得法定產(chǎn)權(quán)，一般會(huì)支付貨款，因此可以認(rèn)為所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，賣(mài)方可以確認(rèn)收入。再如，在零售交易中，零售企業(yè)一般會(huì)承諾，顧客對(duì)購(gòu)買(mǎi)的商品不滿(mǎn)意可以退貨。但零售企業(yè)一般能根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)及其他相關(guān)因素，合理估計(jì)未來(lái)的退貨量，不會(huì)存在重大的不確定因素，此時(shí)可以認(rèn)為企業(yè)已轉(zhuǎn)移了所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，相關(guān)的銷(xiāo)售收入應(yīng)予以確認(rèn)。
（3）有些情況下，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方，但實(shí)物尚未交付。這時(shí)應(yīng)在所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入，而不管實(shí)物是否交付。
這方面的例子如交款提貨的銷(xiāo)售。交款提貨銷(xiāo)售是指買(mǎi)方已根據(jù)賣(mài)方開(kāi)出的發(fā)票帳單支付貨款，并取得賣(mài)方開(kāi)出的提貨單。這種情況下，買(mǎi)方支付完貨款，并取得提貨單，即認(rèn)為該商品所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，賣(mài)方應(yīng)確認(rèn)收入。
2、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。
企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方后，如仍然保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對(duì)售出的商品實(shí)施控制，則此項(xiàng)銷(xiāo)售不能成立，不能確認(rèn)相應(yīng)的銷(xiāo)售收入。
例如，某房地產(chǎn)企業(yè)A將尚待開(kāi)發(fā)的土地銷(xiāo)售給B企業(yè)，合同同時(shí)規(guī)定由A企業(yè)開(kāi)發(fā)這片土地，開(kāi)發(fā)后的土地售出后，利潤(rùn)由A、B兩企業(yè)按一定比例分配。這意味著A企業(yè)仍保留了與該土地所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，該項(xiàng)交易實(shí)質(zhì)上不是銷(xiāo)售土地的交易，而是A、B企業(yè)共同對(duì)該項(xiàng)土地的開(kāi)發(fā)進(jìn)行投資，并共享利潤(rùn)的交易。A企業(yè)在銷(xiāo)售土地時(shí)，不能確認(rèn)收入。
再如，某制造商將商品銷(xiāo)售給中間商后，如仍能要求中間商轉(zhuǎn)移或退回商品，一般表明制造商對(duì)售出的商品仍在實(shí)施控制，不能確認(rèn)此項(xiàng)銷(xiāo)售。
對(duì)售出商品實(shí)施控制還有一個(gè)最典型例子，就是售后回購(gòu)；具體見(jiàn)本部分“（四）特殊銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的處理”中“3.售后回購(gòu)”的分析。
如企業(yè)對(duì)售出的商品保留了與所有權(quán)無(wú)關(guān)的管理權(quán)，則不受本條件的限制。例如房地產(chǎn)企業(yè)將開(kāi)發(fā)的房產(chǎn)出售后，保留了對(duì)該房產(chǎn)的物業(yè)管理權(quán)，由于此項(xiàng)管理權(quán)與房產(chǎn)所有權(quán)無(wú)關(guān)，房地產(chǎn)銷(xiāo)售成立。企業(yè)提供的物業(yè)管理應(yīng)視為一個(gè)單獨(dú)的勞務(wù)合同，有關(guān)收入應(yīng)確認(rèn)為勞務(wù)收入。
3、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。
經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。在銷(xiāo)售商品的交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益即為銷(xiāo)售商品的價(jià)款。銷(xiāo)售商品的價(jià)款能否有把握收回，是收入確認(rèn)的一個(gè)重要條件，企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)，如估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿(mǎn)足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。
銷(xiāo)售商品的價(jià)款能否收回，主要根據(jù)企業(yè)以前和買(mǎi)方交往的直接經(jīng)驗(yàn)，或從其他方面取得的信息，或政府的有關(guān)政策等進(jìn)行判斷。例如，企業(yè)根據(jù)以前與買(mǎi)方交往的直接經(jīng)驗(yàn)判斷買(mǎi)方信譽(yù)較差，或銷(xiāo)售時(shí)得知買(mǎi)方在另一項(xiàng)交易中發(fā)生了巨額虧損，資金周轉(zhuǎn)十分困難，或在出口商品時(shí)，不能肯定進(jìn)口企業(yè)所在國(guó)政府是否允許將款項(xiàng)匯出等等，在這些情況下，企業(yè)應(yīng)推遲確認(rèn)收入，直至這些不確定因素消除。
企業(yè)在判斷價(jià)款收回的可能性時(shí)，應(yīng)進(jìn)行定性分析，當(dāng)確定價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性時(shí)；即認(rèn)為價(jià)款能夠收回。
一般情況下，企業(yè)售出的商品符合合同或協(xié)議規(guī)定的要求，并已將發(fā)票帳單交付買(mǎi)方，買(mǎi)方也承諾付款，即表明銷(xiāo)售商品的價(jià)款能夠收回。如企業(yè)判斷價(jià)款不能收回，應(yīng)提供可靠的證據(jù)。
4、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。
收入能否可靠地計(jì)量，是確認(rèn)收入的基本前提，收入不能可靠計(jì)量，則無(wú)法確認(rèn)收入。企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)，售價(jià)通常已經(jīng)確定。但銷(xiāo)售過(guò)程中由于某種不確定因素，也有可能出現(xiàn)售價(jià)變動(dòng)的情況，則新的售價(jià)未確定前不應(yīng)確認(rèn)收入。
根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，與同一項(xiàng)銷(xiāo)售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)。因此，成本不能可靠計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)，即使其他條件均已滿(mǎn)足。如已收到價(jià)款，收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。
例如訂貨銷(xiāo)售。訂貨銷(xiāo)售是指企業(yè)已收到買(mǎi)方全部或部分貨款，但庫(kù)存無(wú)現(xiàn)貨，需要通過(guò)制造或通過(guò)第三方交貨。在這種銷(xiāo)售方式下，企業(yè)盡管已收到全部或部分貨款，但商品尚在制造過(guò)程中或仍在第三方，相關(guān)的成本不能可靠地計(jì)量，因此只有在商品交付時(shí)才能確認(rèn)收入。預(yù)收的貨款作為負(fù)債處理。
企業(yè)銷(xiāo)售商品應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足上述4個(gè)條件，才能確認(rèn)收入。任何一個(gè)條件沒(méi)有滿(mǎn)足，即使收到貨款，也不能確認(rèn)收入。
�。ㄈ┥唐蜂N(xiāo)售收入的計(jì)量及帳務(wù)處理
1、商品銷(xiāo)售收入的計(jì)量
商品銷(xiāo)售收入的金額應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定，無(wú)合同或協(xié)議的，應(yīng)按購(gòu)銷(xiāo)雙方都同意或都能接受的價(jià)格確定。
企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中，有時(shí)會(huì)代第三方或客戶(hù)收取一些款項(xiàng)，例如：企業(yè)代國(guó)家收取增值稅，代貸款人收取利息以及旅行社因代客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)門(mén)票、飛機(jī)票收取票款等。這些代收款應(yīng)作為暫收款記入相應(yīng)的負(fù)債類(lèi)科目，不作為企業(yè)的收入處理。
企業(yè)在確定商品銷(xiāo)售收入金額時(shí)，不考慮各種預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售折讓。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，銷(xiāo)售析讓在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減發(fā)生當(dāng)期銷(xiāo)售收入。
2、銷(xiāo)售商品的帳務(wù)處理
商品銷(xiāo)售收入在確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按確定的收入金額與應(yīng)收取的增值稅，借記“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按應(yīng)收取的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，按確定的收入金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。需要交納消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)的，應(yīng)在確認(rèn)收入的同時(shí)，或在月份終了時(shí)，按應(yīng)交的稅費(fèi)金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅（或應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅）”、“其他應(yīng)交款”等科目。
例1：某企業(yè)銷(xiāo)售一批化妝品，增值稅發(fā)票上注明售價(jià)200000元，增值稅34000元，款項(xiàng)尚未收到。假定消費(fèi)稅率為5％，則應(yīng)交消費(fèi)稅10000元：。
如該項(xiàng)銷(xiāo)售已符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)的4個(gè)條件，應(yīng)確認(rèn)為收入，確認(rèn)時(shí)應(yīng)作分錄：
借：應(yīng)收帳款 234000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 34000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 10000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 10000
如企業(yè)售出的商品不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)的4個(gè)條件中的任何一條，均不應(yīng)確認(rèn)收入。為了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品”、“委托代銷(xiāo)商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目進(jìn)行核算。“發(fā)出商品”科目核算一般的銷(xiāo)售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入的商品成本；“委托代銷(xiāo)商品”科目，核算企業(yè)在委托其他單位代銷(xiāo)商品的情況下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入的商品成本；“分期收款發(fā)出商品”科目，核算分期收款銷(xiāo)售的企業(yè)，在采用分期確認(rèn)收入的方法時(shí)，已經(jīng)發(fā)出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本。企業(yè)對(duì)于發(fā)出的商品，在確定不能確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)際成本借記“發(fā)出商品”、“委托代銷(xiāo)商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。
上述“發(fā)出商品”、“委托代銷(xiāo)商品”和“分期收款發(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目反映。
例2：某工業(yè)企業(yè)A于4月20日以托收承付方式向B企業(yè)銷(xiāo)售一批商品，成本為60000元，增值稅發(fā)票上注明：售價(jià)100000元，增值稅17000元。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時(shí)得知B企業(yè)在另一項(xiàng)交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難。經(jīng)與購(gòu)貨方交涉，確定此項(xiàng)收入目前收回的可能性不大，決定不確認(rèn)收入。因此應(yīng)將已發(fā)出的商品成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目，應(yīng)作分錄：
借：發(fā)出商品 60000
貸：庫(kù)存商品 60000
同時(shí)將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額作如下處理：
借：應(yīng)收帳款——應(yīng)收銷(xiāo)項(xiàng)稅額 17000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17000
假定11月5日A企業(yè)得知B企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，B企業(yè)承諾近期付款，A企業(yè)可以確認(rèn)收入：
借：應(yīng)收帳款——B企業(yè) 100000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60000
貸：發(fā)出商品 60000
12月28日收到款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款 117000
貸：應(yīng)收帳款——B企業(yè) 100000
——應(yīng)收銷(xiāo)項(xiàng)稅額 17000
例3：某房地產(chǎn)企業(yè)A于1996年4月20日將一幢已建造完成的別墅銷(xiāo)售給某中間商B，售價(jià)5000000元，該別墅成本為2000000元。雙方在合同中訂明，B企業(yè)先預(yù)付1000000元，如在二年內(nèi)該別墅銷(xiāo)售情況不好，B企業(yè)有權(quán)將該房退回A企業(yè)，但A企業(yè)按每月10000元收取租金。
該項(xiàng)交易表明A企業(yè)未將房產(chǎn)所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給B企業(yè)，不符合商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)的條件（1），A企業(yè)在該住宅售出時(shí)不能確認(rèn)收入，應(yīng)只將其成本轉(zhuǎn)入“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品——已售”科目：
借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品——已售 2000000
貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品——庫(kù)存 2000000
收到B企業(yè)支付的1000000元款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款 1000000
貸：預(yù)收帳款 1000000
�、偌俣˙企業(yè)于1997年2月10日將該別墅售出，A企業(yè)應(yīng)立即確認(rèn)收入：
借：預(yù)收帳款 5000000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000000
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2000000
貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品——已售 2000000
收回余款時(shí)：
借：銀行存款 4000000
貸：預(yù)收帳款 4000000
�、诩俣ㄖ钡�1998年2月，該別墅尚未售出，B企業(yè)決定退貨。A企業(yè)將按規(guī)定收取的22個(gè)月的租金220000元扣除后，余款780000元退回B企業(yè)，租金收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。A企業(yè)應(yīng)作分錄：
借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品——庫(kù)存 2000000
貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品——已售 2000000
借：預(yù)收帳款 1000000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 220000
銀行存款 780000
3、現(xiàn)金折扣的帳務(wù)處理
現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用，因此應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
例4，某企業(yè)在1997年5月1日銷(xiāo)售一批商品100件，增值稅發(fā)票上注明售價(jià)10000元，增值稅額1700元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定符合現(xiàn)金折扣的條件為：2/10—1/20—n/30，假定計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅。
5月1日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按總售價(jià)作收入：
借：應(yīng)收帳款 11700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1700
①如5月9日買(mǎi)方付清貨款，則按售價(jià)10000元的2％享受200元的現(xiàn)金折扣（10000×2％＝200元），實(shí)際付款11500（11700－200）元，應(yīng)作分錄：
借：銀行存款 11500
財(cái)務(wù)費(fèi)用 200
貸：應(yīng)收帳款 11700
�、谌�5月18日買(mǎi)方付清貨款，則應(yīng)享受的現(xiàn)金折扣為10000×1％＝100元，實(shí)際付款11600元，應(yīng)作分錄：
借：銀行存款 11600
財(cái)務(wù)費(fèi)用 100
貸：應(yīng)收帳款 11700
�、廴缳I(mǎi)方在5月底才付款，則應(yīng)按全額付款，應(yīng)作分錄：
借：銀行存款 11700
貸：應(yīng)收帳款 11700
4、銷(xiāo)售折讓的帳務(wù)處理
銷(xiāo)售折讓?xiě)?yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減發(fā)生當(dāng)期的收入。發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄。
例5：某企業(yè)銷(xiāo)售一批商品，增值稅發(fā)票上的售價(jià)80000元，增值稅額13600元，貨到后買(mǎi)方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5％的折讓。
�、黉N(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)應(yīng)作分錄：
借：應(yīng)收帳款 93600
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 13600
�、诎l(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 680
貸：應(yīng)收帳款 4680
�、蹖�(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款 88920
貸：應(yīng)收帳款 88920
5、銷(xiāo)售退回的帳務(wù)處理
銷(xiāo)售退回是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷(xiāo)售退回可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，這種處理比較簡(jiǎn)單，只要將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品”科目；如企業(yè)確認(rèn)收入后，又發(fā)生銷(xiāo)售退回的，不論是當(dāng)年銷(xiāo)售的，還是以前年度銷(xiāo)售的，一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷(xiāo)售收入；同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷(xiāo)售成本；如該項(xiàng)銷(xiāo)售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷(xiāo)售折讓的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整；企業(yè)發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目的“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄。但如資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回的，除應(yīng)在退回當(dāng)月作相關(guān)的帳務(wù)處理外，還應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，沖減報(bào)告年度的收入、成本和稅金；如該項(xiàng)銷(xiāo)售在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前已發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷(xiāo)售折讓的，還應(yīng)同時(shí)沖減報(bào)告年度相關(guān)的折扣、折讓。
例6：某生產(chǎn)企業(yè)1997年12月18日銷(xiāo)售A商品一批，售價(jià)50000元，增值稅額8500元，成本26000元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10—1/20—n/30。買(mǎi)方于12月27日付款，享受現(xiàn)金折扣1000元。1998年5月20日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。
該企業(yè)應(yīng)作分錄：
�、黉N(xiāo)售商品時(shí)：
借：應(yīng)收帳款 58500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8500
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26000
貸：庫(kù)存商品 26000
②收回貨款時(shí)：
借：銀行存款 57500
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000
貸：應(yīng)收帳款 58500
�、垆N(xiāo)售退回時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8500
貸：銀行存款 57500
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000
借：庫(kù)存商品 26000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26000
如上述銷(xiāo)售退回是在1998年1月份財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前發(fā)生的，該項(xiàng)銷(xiāo)售退回應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，在1998年帳上作如下調(diào)整分錄（假定該企業(yè)所得稅率為33％）：
借：以前年度損益調(diào)整（50000一1000） 49000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8500
貸：銀行存款 57500
借：庫(kù)存商品 26000
貸：以前年度損益調(diào)整 26000
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 7590
貸：以前年度損益調(diào)整 7590
“以前年度損益調(diào)整”科目余額15410元應(yīng)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目：
借：利潤(rùn)分配 15410
貸：以前年度損益調(diào)整 15410
同時(shí)在1997年度報(bào)表中作如下調(diào)整：①在資產(chǎn)負(fù)債表中沖減銀行存款57500元，增加存貨成本26000元，沖減應(yīng)交稅金16090元；②在利潤(rùn)表中沖減收入50000元，成本26000元，財(cái)務(wù)費(fèi)用1000元，所得稅7590元。值得注意的是，如現(xiàn)金折扣是在1998年發(fā)生的，則不需要在1997年度報(bào)表中沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。同時(shí)在1998年帳上應(yīng)作如下調(diào)整：
借：以前年度損益調(diào)整 50000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8500
貸：銀行存款 57500
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000
借：庫(kù)存商品 26000
貸：以前年度損益調(diào)整 26000
有關(guān)沖減所得稅和結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的分錄同上，這里省略。
（四）特殊銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的處理
1、代銷(xiāo)
代銷(xiāo)通常有兩種方式：
�。�1）視同買(mǎi)斷，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷(xiāo)的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。由于這種銷(xiāo)售本質(zhì)上仍是代銷(xiāo)，委托方將商品交付給受托方時(shí)，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，因此，委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作購(gòu)進(jìn)商品處理。
受托方將商品銷(xiāo)售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷(xiāo)售收入，并向委托方開(kāi)具代銷(xiāo)清單。委托方收到代銷(xiāo)清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷(xiāo)售收入。
例7：A企業(yè)委托B企業(yè)銷(xiāo)售甲商品100件，協(xié)議價(jià)為100元／件，該商品成本60元／件，增值稅率17％。A企業(yè)收到B企業(yè)開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)清單時(shí)開(kāi)具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明：售價(jià)10000元，增值稅1700元。B企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)開(kāi)具的增值稅發(fā)票上注明：售價(jià)12000元，增值稅為2040元。
A企業(yè)應(yīng)作分錄：
①A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時(shí)：
借：委托代銷(xiāo)商品 6000
貸：庫(kù)存商品 6000
�、贏企業(yè)收到代銷(xiāo)清單時(shí)：
借：應(yīng)收帳款——B企業(yè) 11700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1700
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6000
貸：委托代銷(xiāo)商品 6000
�、凼盏紹企業(yè)匯來(lái)的貨款11700元時(shí)：
借：銀行存款 11700
貸：應(yīng)收帳款——B企業(yè) 11700
B企業(yè)應(yīng)作分錄：
�、偈盏郊咨唐窌r(shí)：
借：受托代銷(xiāo)商品 10000
貸：代銷(xiāo)商品款 10000
�、趯�(shí)際銷(xiāo)售時(shí)：
借：銀行存款 14040
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 2040
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10000
貸：受托代銷(xiāo)商品 10000
借：代銷(xiāo)商品款 10000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700
貸：應(yīng)付帳款——A企業(yè) 11700
③按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給A企業(yè)時(shí)：
借：應(yīng)付帳款——A企業(yè) 11700
貸：銀行存款 11700
�。�2）收取手續(xù)費(fèi)，即受托方根據(jù)所代銷(xiāo)的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這對(duì)受托方來(lái)說(shuō)實(shí)際上是一種勞務(wù)收入。這種代銷(xiāo)方式與第（1）種方式相比，主要特點(diǎn)是，受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷(xiāo)售，不得自行改變售價(jià)。
例8：承例7，假定代銷(xiāo)合同規(guī)定，B企業(yè)應(yīng)按每件100元售給顧客，A企業(yè)按售價(jià)的10％支付B企業(yè)手續(xù)費(fèi)。B企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)，即向買(mǎi)方開(kāi)一張增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票上注明甲商品售價(jià)10000元，增值稅額1700元。A企業(yè)在收到B企業(yè)交來(lái)的代銷(xiāo)清單時(shí)，向B企業(yè)開(kāi)具一張相同金額的增值稅發(fā)票。
A企業(yè)應(yīng)作分錄：
�、貯企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時(shí)：
借：委托代銷(xiāo)商品 6000
貸：庫(kù)存商品 6000
②企業(yè)收到代銷(xiāo)清單時(shí)：
借：應(yīng)收帳款——B企業(yè) 11700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1700
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用——代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi) 1000
貸：應(yīng)收帳款——B企業(yè) 1000
�、凼盏紹企業(yè)匯來(lái)的貨款凈額10700元（11700元－1000元）：
借：銀行存款 10700
貸：應(yīng)收帳款——B企業(yè) 10700
B企業(yè)應(yīng)作分錄：
①收到甲商品時(shí)：
借：受托代銷(xiāo)商品 10000
貸：代銷(xiāo)商品款 10000
�、趯�(shí)際銷(xiāo)售時(shí)：
借：銀行存款 11700
貸：應(yīng)付帳款——A企業(yè) 10000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1700
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700
貸：應(yīng)付帳款——A企業(yè) 1700
借：代銷(xiāo)商品款 10000
貸：受托代銷(xiāo)商品 10000
③歸還A企業(yè)貨款并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)時(shí)：
借：應(yīng)付帳款——A企業(yè) 11700
貸：銀行存款 10700
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
2、分期收款銷(xiāo)售。
分期收款銷(xiāo)售指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷(xiāo)售方式。
分期收款銷(xiāo)售的特點(diǎn)是銷(xiāo)售商品的價(jià)值較大，如房產(chǎn)、汽車(chē)、重型設(shè)備等；收款期較長(zhǎng)，有的是幾年，有的長(zhǎng)達(dá)幾十年；收取貨款的風(fēng)險(xiǎn)較大。因此，分期收款銷(xiāo)售方式下，企業(yè)應(yīng)按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)銷(xiāo)售收入。
采用分期收款銷(xiāo)售方式的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“分期收款發(fā)出商品”科目，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本。企業(yè)在發(fā)出商品時(shí)，按商品的實(shí)際成本，借記“分期收款發(fā)出商品”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目；在每期銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按本期應(yīng)收的貨款金額，借記“應(yīng)收帳款”、“銀行存款”科目，按當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按增值稅發(fā)票上注明的增值稅金額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。同時(shí)按商品全部銷(xiāo)售成本與全部銷(xiāo)售收入的比率計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“分期收款發(fā)出商品”科目。
例9：某企業(yè)1994年6月1日采用分期收款方式銷(xiāo)售A商品一臺(tái)，售價(jià)500000元，增值稅率為17％，實(shí)際成本為300000元，合同約定款項(xiàng)分5年平均收回，每年的付款日期為當(dāng)年6月1日，并在商品發(fā)出后先支付第一期貨款。每年收回貨款500000÷5＝100000元。
企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
�、侔l(fā)出商品時(shí)：
借：分期收款發(fā)出商品 300000
貸：庫(kù)存商品 300000
②每年6月1日：
借：應(yīng)收帳款（或銀行存款） 117000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17000
�、弁瑫r(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品成本＝300000÷500000×100000＝60000元
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60000
貸：分期收款發(fā)出商品 60000
3、售后回購(gòu)
售后回購(gòu)一般有三種情況：（1）賣(mài)方在銷(xiāo)售商品后的一定時(shí)間內(nèi)必須回購(gòu)；（2）賣(mài)方有回購(gòu)選擇權(quán)；（3）買(mǎi)方有要求賣(mài)方回購(gòu)的選擇權(quán)。售后回購(gòu)是否確認(rèn)收入，應(yīng)視商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移及是否放棄對(duì)商品的控制而定。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的回購(gòu)協(xié)議進(jìn)行具體分析。
�。�1）賣(mài)方在銷(xiāo)售商品后的一定時(shí)間內(nèi)必須回購(gòu)，可能會(huì)出現(xiàn)以下情況，第一種情況是，回購(gòu)價(jià)以回購(gòu)當(dāng)日的市場(chǎng)價(jià)為基礎(chǔ)確定，這表明，該商品因增值而獲得的收益歸買(mǎi)方所有，因貶值而遭受的損失也由買(mǎi)方承擔(dān)，賣(mài)方不再保留該商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，但賣(mài)方仍對(duì)售出的商品實(shí)施控制，買(mǎi)方無(wú)權(quán)對(duì)該商品進(jìn)行處置；第二種情況是，回購(gòu)價(jià)已在合同中訂明，則表明商品價(jià)格變動(dòng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬均歸賣(mài)方所有，與買(mǎi)方無(wú)關(guān)，且賣(mài)方仍對(duì)售出的商品實(shí)施控制。因此這種銷(xiāo)售回購(gòu)本質(zhì)上不是一種銷(xiāo)售，而是一項(xiàng)融資協(xié)議，整個(gè)交易不確認(rèn)收入。
例10：某房地產(chǎn)企業(yè)A于1997年1月份將一幢已開(kāi)發(fā)完成的房產(chǎn)銷(xiāo)售給B企業(yè)，售價(jià)為9000000元，已收到。該房產(chǎn)成本為6000000元。合同規(guī)定，2年后A企業(yè)將這幢房產(chǎn)重新購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為10000000元。
這種交易實(shí)際上是A企業(yè)將房產(chǎn)作抵押，向B企業(yè)借款9000000元，借款期為2年，應(yīng)支付利息1000000元（10000000－900000）。因此A企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
�、黉N(xiāo)售時(shí)：
借：銀行存款 9000000
貸：應(yīng)付帳款——B企業(yè) 9000000
�、�1997年12月31日應(yīng)預(yù)計(jì)利息費(fèi)用500000元：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500000
貸：應(yīng)付帳款——B企業(yè) 500000
③1998年12月31日應(yīng)預(yù)計(jì)利息費(fèi)用500000元：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500000
貸：應(yīng)付帳款——B企業(yè) 500000
�、�1999年1月回購(gòu)時(shí)：
借：應(yīng)付帳款——B企業(yè) 10000000
貸：銀行存款 10000000
（2）賣(mài)方有回購(gòu)選擇權(quán)或買(mǎi)方有要求賣(mài)方回購(gòu)的選擇權(quán)，應(yīng)具體分析每項(xiàng)交易的實(shí)質(zhì)，根據(jù)行使選擇權(quán)的可能性大小，以及商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移與否，確定是作為銷(xiāo)售核算，還是作為融資協(xié)議核算。
4、房地產(chǎn)銷(xiāo)售
房地產(chǎn)銷(xiāo)售就是房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商自行開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)，并在市場(chǎng)上進(jìn)行的銷(xiāo)售。如房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商事先與買(mǎi)方簽訂合同，按合同要求開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)的，應(yīng)作為建造合同，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
房地產(chǎn)銷(xiāo)售與工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售商品類(lèi)似，應(yīng)按本準(zhǔn)則中有關(guān)商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)原則進(jìn)行確認(rèn)。
在房地產(chǎn)銷(xiāo)售中，房地產(chǎn)的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方，通常表明其所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也已轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入。但也有可能出現(xiàn)法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移后，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移的情況，例如：
�、儋u(mài)方根據(jù)合同規(guī)定，仍有責(zé)任實(shí)施重大行動(dòng)，例如工程尚未完工。這種情況下，企業(yè)應(yīng)在所實(shí)施的重大行動(dòng)完成時(shí)確認(rèn)收入；
�、诤贤嬖谥卮蟛淮_定因素，如買(mǎi)方有退貨選擇權(quán)的銷(xiāo)售。企業(yè)應(yīng)在這些不確定因素消失后確認(rèn)收入；
�、鄯康禺a(chǎn)銷(xiāo)售后，賣(mài)方仍有某種程度的繼續(xù)涉入，如銷(xiāo)售回購(gòu)協(xié)議、賣(mài)方保證買(mǎi)方在特定時(shí)期占有財(cái)產(chǎn)的協(xié)議、賣(mài)方保證買(mǎi)方在特定時(shí)期內(nèi)獲得投資報(bào)酬的協(xié)議等。在這些情況下，企業(yè)應(yīng)分析交易的實(shí)質(zhì)，確定是作銷(xiāo)售處理，還是作為籌資、租賃或利潤(rùn)分成處理，如作銷(xiāo)售處理，賣(mài)方在繼續(xù)涉入的期間內(nèi)不應(yīng)確認(rèn)收入。
企業(yè)確認(rèn)收入時(shí)，還應(yīng)考慮價(jià)款收回的可能性，估計(jì)價(jià)款不能收回的，不確認(rèn)收入；已經(jīng)收回部分價(jià)款的，只將收回的部分確認(rèn)為收入。
5、出口銷(xiāo)售
企業(yè)出口商品，通常的成交方式有以下幾種：
�。�1）離岸價(jià)（FOB），即商品的價(jià)格中包括售價(jià)加上商品被搬運(yùn)到車(chē)船（包括船、火車(chē)、汽車(chē)等）或其他運(yùn)載工具上的所有費(fèi)用。
�。�2）工廠(chǎng)交貨價(jià)格（DAF），即買(mǎi)方直接從賣(mài)方工廠(chǎng)提貨，商品的價(jià)格只包括售價(jià)，不包括運(yùn)費(fèi)。
�。�3）到岸價(jià)（CIF），即商品的價(jià)格中包括售價(jià)加上商品被運(yùn)送到買(mǎi)方指定地點(diǎn)的裝卸、保險(xiǎn)及運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用。
（4）成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格（C&F），即商品的價(jià)格中包括售價(jià)加上商品被運(yùn)送到買(mǎi)方指定地點(diǎn)的裝卸及運(yùn)輸費(fèi)用。
在不同的成交方式下，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移的時(shí)間不同，確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)也不一致。另外，不同的成交方式，表示售價(jià)包含的內(nèi)容不同，所確認(rèn)的收入金額也不相同。例如：
按離岸價(jià)成交時(shí)，商品被搬運(yùn)到車(chē)船或其他運(yùn)載工具上，即表示商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，收入可以確認(rèn)，確認(rèn)的收入金額為合同注明的離岸價(jià)格。
按工廠(chǎng)交貨價(jià)格成交時(shí)，商品在賣(mài)方工廠(chǎng)交貨時(shí)，即表示商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，確認(rèn)的收入金額為合同注明的工廠(chǎng)交貨價(jià)格。
按到岸價(jià)和成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格成交時(shí)，均應(yīng)在商品被運(yùn)送到買(mǎi)方指定地點(diǎn)時(shí)，確認(rèn)收入，但收入的確認(rèn)金額分別為到岸價(jià)和成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格。
五、提供勞務(wù)
（一）勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量
提供一項(xiàng)勞務(wù)取得的總收入，一般按照企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。如有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
由于提供勞務(wù)的種類(lèi)很多，如旅游、運(yùn)輸（包括交通運(yùn)輸、民航運(yùn)輸?shù)龋嬍�、廣告、理發(fā)、照相、洗染、咨詢(xún)、代理、培訓(xùn)、產(chǎn)品安裝等。提供勞務(wù)的內(nèi)容不同，完成勞務(wù)的時(shí)間也不等，有的勞務(wù)一次就能完成，且一般均為現(xiàn)金交易，如飲食、理發(fā)、照相等；有的勞務(wù)需要花較長(zhǎng)一段時(shí)間才能完成，如安裝、旅游、培訓(xùn)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)�。�?duì)于一次就能完成的勞務(wù)收入，其確認(rèn)方法比較簡(jiǎn)單，在勞務(wù)完成時(shí)即確認(rèn)收入。而對(duì)于需要較長(zhǎng)的時(shí)間才能完成的勞務(wù)，可能會(huì)存在跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度的情況，為了準(zhǔn)確確定每一會(huì)計(jì)年度的收入及相關(guān)的成本費(fèi)用，本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如能對(duì)提供勞務(wù)的交易結(jié)果可靠計(jì)量，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。但如一項(xiàng)勞務(wù)的開(kāi)始和結(jié)束均在同一會(huì)計(jì)年度，則應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入。這樣可能會(huì)出現(xiàn)同一項(xiàng)勞務(wù)由于所處的期間不同，所采用的方法也不同，例如，同一項(xiàng)產(chǎn)品安裝工程，工期均為4個(gè)月，但一項(xiàng)從2月至5月，一項(xiàng)從11月至次年2月，前者在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，后者采用完工百分比法確認(rèn)收入，如果提供該項(xiàng)勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。
因此，勞務(wù)收入應(yīng)分別下列情況進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量：
1、在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額，確認(rèn)方法可參照商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)原則。
2、如勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對(duì)該項(xiàng)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。
提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷，如同時(shí)滿(mǎn)足以下條件，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。
�。�1）合同總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量。合同總收入一般根據(jù)雙方簽訂的合同或協(xié)議注明的交易總額確定。隨著勞務(wù)的不斷提供，可能會(huì)根據(jù)實(shí)際情況增加或減少交易總金額，企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整合同總收入。
合同總成本包括至資產(chǎn)負(fù)債表日止已經(jīng)發(fā)生的成本和完成勞務(wù)將要發(fā)生的成本。企業(yè)應(yīng)建立完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算及報(bào)告制度，準(zhǔn)確提供每期發(fā)生的成本。并對(duì)完成剩余勞務(wù)將要發(fā)生的成本作出科學(xué)、可靠的估計(jì)，并隨著勞務(wù)的不斷提供或外部情況的不斷變化，隨時(shí)對(duì)估計(jì)的成本進(jìn)行修訂。
（2）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。只有當(dāng)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)時(shí)，企業(yè)才確認(rèn)收入。企業(yè)可以從接受勞務(wù)方的信譽(yù)、以往的經(jīng)驗(yàn)以及雙方就結(jié)算方式和期限達(dá)成的協(xié)議等方面進(jìn)行判斷。
�。�3）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。勞務(wù)的完成程度可以采用以下方法確定：
�、僖淹旯ぷ鞯臏y(cè)量；
�、谝呀�(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；
�、垡呀�(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。
具體確定方法見(jiàn)下面的“完工百分比法的運(yùn)用”部分。
3、如資產(chǎn)負(fù)債表日不能對(duì)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本不能得到補(bǔ)償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如不能可靠地估計(jì)所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，亦即不能滿(mǎn)足上述3個(gè)條件中的任何1條，企業(yè)不能按完工百分比法確認(rèn)收入。這時(shí)企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐?xiàng)能彌補(bǔ)多少已經(jīng)發(fā)生的成本，按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，同時(shí)按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；發(fā)生的成本中預(yù)計(jì)不能得到補(bǔ)償?shù)牟糠�，不確認(rèn)收入，但這部分發(fā)生的成本應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
例11：A企業(yè)于1993年11月受托為B企業(yè)培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個(gè)月，11月1日開(kāi)學(xué)。雙方簽訂的協(xié)議注明，B企業(yè)應(yīng)支付培訓(xùn)費(fèi)總額為60000元，分三次支付，第一次在開(kāi)學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在培訓(xùn)期中間，即1994年2月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。每期支付20000元。B企業(yè)已在11月1日預(yù)付第一期款項(xiàng)。
1993年12月31日，A企業(yè)得知B企業(yè)當(dāng)年效益不好，經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，后兩次的培訓(xùn)費(fèi)是否能收回，沒(méi)有把握。因此A企業(yè)只將已經(jīng)發(fā)生的培訓(xùn)成本30000元中能夠得到補(bǔ)償?shù)牟糠郑?0000元）確認(rèn)為收入，并將發(fā)生的30000元成本全部確認(rèn)為當(dāng)年費(fèi)用。A企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
�、�1993年11月1日，收到B企業(yè)預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)時(shí)：
借：銀行存款 20000
貸：預(yù)收帳款 20000
�、贏企業(yè)發(fā)生成本時(shí)，
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30000
貸：銀行存款（等） 30000
③1993年12月31日，確認(rèn)收入：
借：預(yù)收帳款 20000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000
借：本年利潤(rùn) 30000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30000
（二）勞務(wù)收入的帳務(wù)處理
根據(jù)上述規(guī)定，提供勞務(wù)的收入可能在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)，也可能按完工百分比法等確認(rèn)。勞務(wù)收入在確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按確定的收入金額借記“應(yīng)收帳款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。企業(yè)在年度終了采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，如“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目出現(xiàn)余額的，應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目反映。
具體處理方法見(jiàn)以下各例。
�。ㄈ┩旯ぐ俜直确ǖ倪\(yùn)用
完工百分比法是指按勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日，如能對(duì)提供勞務(wù)的交易結(jié)果作出可靠估計(jì)，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
完工百分比法下，收入和相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)按下列公式計(jì)算：
本年確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的收入
本年確認(rèn)的費(fèi)用＝勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用
在勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠計(jì)量的情況下，關(guān)鍵是確定勞務(wù)的完成程度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所提供的勞務(wù)的特點(diǎn)，在下列三種方法中選擇一種。
1、已完工作的測(cè)量
這是一種比較專(zhuān)業(yè)的測(cè)量法，由專(zhuān)業(yè)測(cè)量師對(duì)已經(jīng)完成的工作或工程進(jìn)行測(cè)量，并按一定方法計(jì)算勞務(wù)的完成程度。
例12：某企業(yè)于1997年10月5日為客戶(hù)訂制一項(xiàng)軟件，工期大約5個(gè)月，合同總收入4000000元，至97年12月31日已發(fā)生成本2200000元，預(yù)收帳款2500000元。預(yù)計(jì)開(kāi)發(fā)完整個(gè)軟件還將發(fā)生成本800000元。97年12月31日經(jīng)專(zhuān)業(yè)測(cè)量師測(cè)量，軟件的開(kāi)發(fā)程度為60％。
97年確認(rèn)收入＝勞務(wù)總收入×勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的收入 ＝4000000元×60％－0＝2400000元
97年確認(rèn)費(fèi)用＝勞務(wù)總成本×勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用 ＝（2200000＋800000）×60％－0＝1800000元
該企業(yè)應(yīng)作分錄：
①發(fā)生成本時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2200000
貸：銀行存款（等） 2200000
�、陬A(yù)收款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款 2500000
貸：預(yù)收帳款 2500000
�、鄞_認(rèn)收入：
借：預(yù)收帳款 2400000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2400000
④結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：本年利潤(rùn) 1800000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1800000
發(fā)生的成本為2200000元，扣除已結(jié)轉(zhuǎn)的成本1800000元，余額400000元應(yīng)并入年度資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。
2、按已經(jīng)提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供勞務(wù)總量的百分比確定。
這種方法主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)，確定勞務(wù)的完成程度。
例13：某咨詢(xún)公司于1995年4月1日與客戶(hù)簽訂一項(xiàng)咨詢(xún)合同，合同規(guī)定，咨詢(xún)期2年，咨詢(xún)費(fèi)為300000元，客戶(hù)分三次支付，第一次在項(xiàng)目開(kāi)始時(shí)支付，第二次在項(xiàng)目中期支付，第三次在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)支付。估計(jì)總成本180000元，假定成本估計(jì)十分準(zhǔn)確，不會(huì)發(fā)生變化。成本發(fā)生的情況見(jiàn)下表：
┏━━━━━┯━━━━━┯━━━━━┯━━━━━┯━━━━━┓
┃ 年 度 │ 1995年 │ 1996年 │ 1997年 │ 合 計(jì) ┃
┠─────┼─────┼─────┼─────┼─────┨
┃發(fā)生的成本│ 70000 │ 90000 │ 20000 │ 180000 ┃
┗━━━━━┷━━━━━┷━━━━━┷━━━━━┷━━━━━┛
此項(xiàng)勞務(wù)應(yīng)按時(shí)間比例確定勞務(wù)的完成程度。
�、�1995年實(shí)際發(fā)生成本時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 70000
貸：銀行存款（等） 70000
預(yù)收帳款時(shí)：
借：銀行存款 100000
貸：預(yù)收帳款 100000
12月31日按完工百分比法確認(rèn)收入：
勞務(wù)的完成程度＝9個(gè)月÷24個(gè)月＝37.5％
確認(rèn)收入＝300000元×37.5％－0＝112500元
結(jié)轉(zhuǎn)成本＝180000元×37.5％－0＝675000元
借：預(yù)收帳款 112500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 112500
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：本年利潤(rùn) 67500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 67500
②1996年實(shí)際發(fā)生成本時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 90000
貸：銀行存款（等） 90000
預(yù)收帳款時(shí)：
借：銀行存款 100000
貸：預(yù)收帳款 100000
12月31日按完工百分比法確認(rèn)收入：
勞務(wù)的完成程度＝21個(gè)月÷24個(gè)月＝87.5％
確認(rèn)收入＝300000元×87.5％－112500＝150000元
結(jié)轉(zhuǎn)成本＝180000元×87.5％－67500＝90000元
借：預(yù)收帳款 150000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150000
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：本年利潤(rùn) 90000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 90000
�、�1997年實(shí)際發(fā)生成本時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20000
貸：銀行存款（等） 20000
預(yù)收帳款時(shí)：
借：銀行存款 100000
貸：預(yù)收帳款 100000
4月1日完工時(shí)確認(rèn)剩余收入：
借：預(yù)收帳款 37500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 37500
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：本年利潤(rùn) 22500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 22500
3、按已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定
例14：某企業(yè)于1997年11月1日接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期3個(gè)月，合同總收入300000元，至年底已預(yù)收款項(xiàng)220000元，實(shí)際發(fā)生成本140000元，估計(jì)還會(huì)發(fā)生60000元。按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完成程度。
實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例＝140000÷（140000＋60000）＝70％
1997年確認(rèn)收入＝300000×70％－0＝210000元
1997年結(jié)轉(zhuǎn)成本＝200000×70％－0＝140000元
應(yīng)作分錄：
①實(shí)際發(fā)生成本時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 140000
貸：銀行存款（等） 140000
�、陬A(yù)收帳款時(shí)：
借：銀行存款 220000
貸：預(yù)收帳款 220000
③12月31日確認(rèn)收入：
借：預(yù)收帳款 210000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 210000
�、芙Y(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：本年利潤(rùn) 140000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 140000
（四）特殊勞務(wù)交易的處理
下面的例子中，均以完工百分比法為基礎(chǔ)加以說(shuō)明。
1、安裝費(fèi)收入。如果安裝費(fèi)是與商品銷(xiāo)售分開(kāi)的，則應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)收入；如果安裝費(fèi)是商品銷(xiāo)售收入的一部分，則應(yīng)與所銷(xiāo)售的商品同時(shí)確認(rèn)收入。
2、廣告費(fèi)收入。宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)予以確認(rèn)。廣告的制作傭金收入則應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)項(xiàng)目的完成程度確認(rèn)。
3、入場(chǎng)費(fèi)收入。因藝術(shù)表演、招待宴會(huì)以及其他特殊活動(dòng)而產(chǎn)生的收入，應(yīng)在這些活動(dòng)發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)。如果是一筆預(yù)收幾項(xiàng)活動(dòng)的費(fèi)用，則這筆預(yù)收款應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)。
4、申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入。這方面的收入確認(rèn)應(yīng)以所提供服務(wù)的性質(zhì)為依據(jù)。如果所收費(fèi)用只允許取得會(huì)籍，而所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)，則在款項(xiàng)收回不存在任何不確定性時(shí)確認(rèn)為收入。如果所收費(fèi)用能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于非會(huì)員所負(fù)擔(dān)的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)商品或勞務(wù)，則該項(xiàng)收費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。
5、特許權(quán)費(fèi)收入。特許權(quán)費(fèi)收入包括提供初始及后續(xù)服務(wù)、設(shè)備和其他有形資產(chǎn)及專(zhuān)門(mén)技術(shù)等方面的收入。其中屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分，應(yīng)在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，確認(rèn)為收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的部分，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)為收入。
例15：A、B兩企業(yè)達(dá)成協(xié)議，A企業(yè)允許B企業(yè)經(jīng)營(yíng)其連鎖店，協(xié)議規(guī)定，A企業(yè)共向B企業(yè)收取特許權(quán)費(fèi)600000元，其中，提供家具、柜臺(tái)等收費(fèi)200000元，這些家具、柜臺(tái)成本為180000元；提供初始服務(wù)，如幫助選址、培訓(xùn)人員、融資、廣告等收費(fèi)300000元，發(fā)生成本200000元；提供后續(xù)服務(wù)收費(fèi)100000元，發(fā)生成本50000元。假定款項(xiàng)在協(xié)議開(kāi)始時(shí)一次付清。
則A企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
�、偈盏娇铐�(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款 600000
貸：預(yù)收帳款 600000
�、谠诩揖摺⒐衽_(tái)等的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，確認(rèn)200000元收入：
借：預(yù)收帳款 200000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 180000
貸：庫(kù)存商品 180000
③在提供初始服務(wù)時(shí)，按提供服務(wù)的完成程度確認(rèn)300000元的收入：
借：預(yù)收帳款 300000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300000
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：本年利潤(rùn) 200000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200000
④在提供后續(xù)服務(wù)時(shí)，按提供服務(wù)的完成程度確認(rèn)100000元的收入：
借：預(yù)收帳款 100000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：本年利潤(rùn) 50000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50000
6、訂制軟件收入
訂制軟件主要是指為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件，不包括開(kāi)發(fā)通用軟件。訂制軟件收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工程度確認(rèn)收入。
7、定期收費(fèi)
有的企業(yè)與客戶(hù)簽訂合同，長(zhǎng)期為客戶(hù)提供某一種或幾種重復(fù)的勞務(wù)，客戶(hù)按期支付勞務(wù)費(fèi)。這種情況下，企業(yè)應(yīng)在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。
例如：某物業(yè)管理企業(yè)與某住宅小區(qū)物業(yè)產(chǎn)權(quán)人簽訂合同，為該小區(qū)所有住戶(hù)提供維修、清潔、綠化、保安及代收房費(fèi)、水電費(fèi)等項(xiàng)勞務(wù)，每月末收取勞務(wù)費(fèi)50000元。該企業(yè)應(yīng)在每月末將應(yīng)收取的勞務(wù)費(fèi)確認(rèn)為當(dāng)月收入。
8、包括在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)
如商品的售價(jià)內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期限內(nèi)的服務(wù)費(fèi)，企業(yè)應(yīng)在商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按售價(jià)扣除該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)后的余額確認(rèn)為商品銷(xiāo)售收入。服務(wù)費(fèi)遞延至提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“遞延收入”科目，核算所售商品的售價(jià)中包含的可區(qū)分的售后服務(wù)費(fèi)。
六、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)
�。ㄒ唬┧耸褂帽酒髽I(yè)資產(chǎn)取得的收入種類(lèi)
他人使用本企業(yè)資產(chǎn)取得的收入有以下幾種形式：
1、因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而收取的利息收入。這主要是指金融企業(yè)存、貸款形成的利息收入及同業(yè)之間發(fā)生往來(lái)形成的利息收入等。
2、因他人使用本企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)營(yíng)權(quán)、軟件、版權(quán)）等而形成的使用費(fèi)收入。
他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)取得的收入還應(yīng)包括他人使用本企業(yè)的固定資產(chǎn)取得的租金收入；因債權(quán)投資取得的利息收入及進(jìn)行股權(quán)投資取得的股利收入等，因這些收入的確認(rèn)和計(jì)量已在“租賃”、“投資”準(zhǔn)則中作出規(guī)定，本準(zhǔn)則不再涉及。
�。ǘ├ⅰ⑹褂觅M(fèi)收入的確認(rèn)原則
利息收入和使用費(fèi)收入應(yīng)按下列確認(rèn)原則進(jìn)行確認(rèn)：
1、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。這是任何交易均應(yīng)遵循的一項(xiàng)重要原則，企業(yè)應(yīng)根據(jù)對(duì)方的信譽(yù)情況、當(dāng)年的效益情況以及雙方就結(jié)算方式、付款期限等達(dá)成的協(xié)議等方面進(jìn)行判斷。如果企業(yè)估計(jì)收入收回的可能性不大，就不應(yīng)確認(rèn)收入。
2、收入的金額能夠可靠地計(jì)量。利息收入根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的存、貸款利率確定；使用費(fèi)收入按企業(yè)與其資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議確定。當(dāng)收入的金額能夠可靠地計(jì)量時(shí)，企業(yè)才能進(jìn)行確認(rèn)。
�。ㄈ├⑹杖氲膸�(wù)處理
企業(yè)應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末，按未收回的存款或貸款等的本金、存續(xù)期間和適當(dāng)?shù)睦视?jì)算并確認(rèn)利息收入。借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”、“金融企業(yè)往來(lái)收入”等科目。
例16：某銀行于1996年10月1日向某企業(yè)貸款1000000元，貸款期1年，年利率為6％。假定該銀行按季對(duì)外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告，則應(yīng)在每季終了按該筆存款的本金、已存期限和利率計(jì)算并確認(rèn)利息收入。
�、�1996年10月1日貸出款項(xiàng)時(shí)：
借：中長(zhǎng)期貸款 1000000
貸：活期存款 1000000
②每季末應(yīng)確認(rèn)利息收入＝1000000×6％／12×3＝15000元
借：應(yīng)收利息 15000
貸：利息收入 15000
�、�1997年10月1日到期收到貸款時(shí)，應(yīng)作分錄：
借：后期存款 1060000
貸：中長(zhǎng)期貸款 1000000
應(yīng)權(quán)利息 60000
�。ㄋ模┦褂觅M(fèi)收入的帳務(wù)處理
使用費(fèi)收入應(yīng)按有關(guān)合同協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法確認(rèn)。不同的使用費(fèi)收入，其收費(fèi)時(shí)間和收費(fèi)方法各不相同，有一次收回一筆固定的金額，例如一次收取10年的場(chǎng)地使用費(fèi)；有在協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期等額收回的，例如合同規(guī)定在使用期內(nèi)每期收取一筆固定的金額；有分期不等額收回的，例如合同規(guī)定按資產(chǎn)使用方每期銷(xiāo)售額的百分比收取使用費(fèi)等。
如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，且不提供后期服務(wù)的，應(yīng)視同該項(xiàng)資產(chǎn)的銷(xiāo)售一次確認(rèn)收入；如提供后期服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。如合同規(guī)定分期支付使用費(fèi)的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時(shí)間和金額或合同規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算的金額分期確認(rèn)收入。
使用費(fèi)收入在確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按確定的收入金額借記“應(yīng)收帳款”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”或“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。
例17：A企業(yè)向B企業(yè)轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)軟件的使用權(quán)，一次性收費(fèi)40000元，不提供后續(xù)服務(wù)。
該項(xiàng)交易實(shí)質(zhì)上是出售軟件，應(yīng)視同銷(xiāo)售進(jìn)行處理：
借：銀行存款 400000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400000
例18：A企業(yè)向B企業(yè)轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)的使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓期為5年，每年收取使用費(fèi)60000元。
A企業(yè)每年應(yīng)確認(rèn)收入60000元。
借：應(yīng)收帳款（或銀行存款） 60000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 60000
例19：A企業(yè)向B企業(yè)轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，合同規(guī)定B企業(yè)每年年末按年銷(xiāo)售收入的10％支付A企業(yè)使用費(fèi)，使用期10年。假定第一年B企業(yè)銷(xiāo)售收入1000000元，第二年銷(xiāo)售收入1500000元，這兩年的使用費(fèi)按期支付。
則A企業(yè)應(yīng)按下列方法確認(rèn)收入：
第一年年末應(yīng)確認(rèn)使用費(fèi)收入＝1000000×10％＝100000元
借：銀行存款 100000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 100000
第二年年末應(yīng)確認(rèn)使用費(fèi)收入＝1500000×10％＝150000元
借：銀行存款 150000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 150000
七、收入的披露
企業(yè)應(yīng)在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中披露以下內(nèi)容：
�。ㄒ唬┦杖氪_認(rèn)所采用的會(huì)計(jì)政策，主要包括：
1、在各項(xiàng)重大的交易中，企業(yè)確認(rèn)收入采用的確認(rèn)原則。
企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露收入確認(rèn)的具體原則，以反映企業(yè)是如何具體運(yùn)用本準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)原則確認(rèn)收入的。例如，某電器公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露：當(dāng)商品的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移給顧客時(shí)確認(rèn)收入。如商品在零售商店代銷(xiāo)，則在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。再如，某軟件公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露：一次性收取的軟件使用費(fèi)收入在軟件提供給客戶(hù)時(shí)確認(rèn)收入；為客戶(hù)訂制軟件的勞務(wù)收入在年度終了時(shí)按完工百分比法確認(rèn)收入，完工程度按制作軟件已花費(fèi)的工時(shí)占預(yù)計(jì)總工時(shí)的比例確定。
2、是否有采用分期付款法確認(rèn)收入的情況。
3、確定勞務(wù)的完成程度所采用的方法。
�。ǘ┟恳恢卮蟮氖杖腠�(xiàng)目的金額，包括商品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入。
不同的企業(yè)，其收入項(xiàng)目可能不同，如工業(yè)企業(yè)可能主要是商品銷(xiāo)售收入、金融企業(yè)主要是利息收入等，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的營(yíng)業(yè)范圍，披露每一項(xiàng)重大收入的金額。
相關(guān)資訊：
- ·2015年中央文化企業(yè)全面執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
- ·你怎么看企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第7號(hào)的征求意見(jiàn)稿
- ·財(cái)政部發(fā)布2015版企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)
- ·上海市奉賢區(qū)圓滿(mǎn)完成年初人代會(huì)確定的預(yù)算收入增長(zhǎng)目標(biāo)
- ·河南洛陽(yáng)2010注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)收入穩(wěn)步增長(zhǎng)
- ·2010年全國(guó)財(cái)政收支情況
- ·采用三方對(duì)帳法是開(kāi)展非稅收入監(jiān)繳工作的有效途徑
- ·規(guī)范收入分配秩序的重要舉措
- ·淮南市國(guó)資委等聯(lián)合網(wǎng)校舉辦新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》培訓(xùn)
- ·財(cái)政部規(guī)范典當(dāng)業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》
熱點(diǎn)專(zhuān)題：
網(wǎng)站導(dǎo)航：
網(wǎng)校介紹 | 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) | 稅務(wù)網(wǎng)校 | 資訊中心 | 財(cái)經(jīng)法規(guī) 更多>>
