最近，美國注冊欺詐檢查師協(xié)會(huì)(ACFE)發(fā)布了其關(guān)于欺詐研究的最新成果“職務(wù)欺詐與濫用職權(quán)的全國性報(bào)告：2002(2002 Report to the Nation on Occupational Fraud and Abuse)”(以下簡稱2002年全國性報(bào)告)，該報(bào)告是全美至今規(guī)模最大、完全由民間發(fā)起的針對職務(wù)欺詐問題的研究項(xiàng)目，此次研究比1996年第一次的調(diào)查研究更為深入，其內(nèi)容擴(kuò)展到職務(wù)欺詐對美國各組織的詳細(xì)影響，以及最終的法律處理結(jié)果。 

　　“職務(wù)欺詐與濫用職權(quán)”這一術(shù)語可被定義為：利用個(gè)人職務(wù)故意誤用或?yàn)E用所雇組織資源或資產(chǎn)以謀取個(gè)人私利的行為，其涵蓋了雇員、經(jīng)理、董事等人所可能采取的一系列不當(dāng)行為。由此可見，職務(wù)欺詐與濫用職權(quán)的影響范圍是非常廣泛的，事實(shí)上它涉及到每一個(gè)組織，無論其規(guī)模、地域、行為類型。但是，目前對職務(wù)欺詐的研究卻相對很少，這與欺詐影響范圍之廣、損失金額之巨大形成了鮮明的對比，在我國更是如此，至今我們還沒有看到針對職務(wù)欺詐和濫用職權(quán)的一份嚴(yán)謹(jǐn)?shù)摹⒖茖W(xué)的調(diào)查研究報(bào)告。美國注冊欺詐檢查師協(xié)會(huì)(ACFE)發(fā)布的2002年全國性報(bào)告提供給我們這樣一個(gè)很好的機(jī)會(huì)，可以使我們清醒地認(rèn)識職務(wù)欺詐和濫用職權(quán)，從而得到有效防止與發(fā)現(xiàn)欺詐的有益啟示。 

　　調(diào)查研究基本情況的說明 

　　此報(bào)告是美國注冊檢查師協(xié)會(huì)(ACFE)組織的一項(xiàng)調(diào)查的最終研究結(jié)果，該調(diào)查開始于2001年4月，并且于2002年2月份完成。被調(diào)查者是全美約10000名注冊欺詐檢查師，他們分布于社會(huì)各界，并且都具豐富的反欺詐經(jīng)驗(yàn)(平均具有19年的經(jīng)歷)。調(diào)查問卷共有6頁，設(shè)計(jì)得非常詳細(xì)以盡可能獲取注冊欺詐檢查師本人親自調(diào)查的某一(或幾個(gè))特定欺詐案件的詳細(xì)資料。為了確保調(diào)查的客觀性與準(zhǔn)確性，調(diào)查研究者對各個(gè)可能成為研究對象的欺詐案件設(shè)定了非常嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)。 

　　在調(diào)查過程中，每一注冊欺詐檢查師被要求詳細(xì)說明他親自調(diào)查的欺詐活動(dòng)是如何運(yùn)作的，利用這些資料調(diào)查研究者才可能對每一欺詐“陰謀”進(jìn)行適當(dāng)?shù)南到y(tǒng)分類。另外，接受調(diào)查的注冊欺詐檢查師還被要求提供每一欺詐案件的受害者(受害組織)和欺詐者的詳細(xì)情況，以及由此所引起的任何法律程序，這將有助于全面描述欺詐者的特點(diǎn)、有助于判斷哪些組織最容易遭受欺詐、有助于衡量特定反欺詐措施的有效性、有助于判斷受害組織和法庭是如何處理同一欺詐案件的。最后，注冊欺詐檢查師還被要求談一下自己關(guān)于欺詐對整個(gè)經(jīng)濟(jì)影響的一般看法。 

　　本次調(diào)查中，接受調(diào)查的注冊欺詐檢查師總共提供了971例案件，其中663件涉及到職務(wù)欺詐與濫用職權(quán)，本研究報(bào)告的數(shù)據(jù)就是來源于這663例案件，它們總共導(dǎo)致了超過70億美元的損失。 

　　2002年全國性報(bào)告的 

　　結(jié)論及相應(yīng)啟示 

　　根據(jù)上述調(diào)查，研究者于2002年3月份完成了此調(diào)查研究報(bào)告，該報(bào)告主要分為五部分，即職務(wù)欺詐和和濫用職權(quán)導(dǎo)致的損失、職務(wù)欺詐所采取的方法、受害者(受害組織)、欺詐者、欺詐案件的法律后果。其中，最為關(guān)鍵的部分是中間三項(xiàng)內(nèi)容，它不僅描述了實(shí)施職務(wù)欺詐雇員的特點(diǎn)、他們通常采取的欺詐手段，而且指出了哪些組織最易遭受欺詐。以下就是該研究報(bào)告的總體結(jié)論以及相應(yīng)的啟示。 

　　1.職務(wù)欺詐與濫用的職權(quán)對所有組織都是一個(gè)非常重要的問題。 

　　盡管發(fā)生職務(wù)欺詐的比例難以確定，但是證據(jù)表明經(jīng)報(bào)告披露的案件遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際發(fā)生的情況。在本調(diào)查所涉及的案件中，超過一半的組織由于欺詐遭受至少10萬美元的損失(在受調(diào)查者能夠提供確切欺詐損失的620件有效統(tǒng)計(jì)案件中此類案件總計(jì)為326件，所占比例為52.6％)，而損失超過100萬美元的公司占近1/6(存在這樣的案件總共為102件，所占比例為16.5％)。經(jīng)注冊欺詐檢查師估計(jì)，各組織因?yàn)槁殑?wù)欺詐與濫用職權(quán)所帶來的損失幾乎等于其收入的6％，如果考慮到全美國民生產(chǎn)總值的話，估計(jì)2002年職務(wù)欺詐造成的總損失合計(jì)6000億元美元，平均每個(gè)雇員接近4500美元。 

　　2.小型公司特別容易發(fā)生職務(wù)欺詐與濫用職權(quán)案件，并且其發(fā)生的頻率也最高。 

　　調(diào)查數(shù)據(jù)顯示：小型公司(規(guī)模在100人之內(nèi))遭受的欺詐損失平均為12.75萬美元，而大型公司(規(guī)模超過10000人)則為9.7萬元，也就表明：職務(wù)欺詐與濫用職權(quán)所導(dǎo)致的平均損失與公司的規(guī)模成反向關(guān)系，即公司越小，其平均損失就越大。盡管大型公司欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告可能帶來巨大的金額損失，但是，這種情況發(fā)生的可能性比較小(如同調(diào)查資料所示，小型公司發(fā)生欺詐案件所占的比例為39％，而大型公司比例只有17.5％)。小型公司遭受最大欺詐損失的主要原因在于缺乏基本的內(nèi)部控制程序，同理，大型公司由于一般都建立起完善的內(nèi)部控制，因此其發(fā)生職務(wù)欺詐的頻率以及造成的平均欺詐損失要低于小型公司。 

　　3.現(xiàn)金是非“忠誠雇員”(具有欺詐動(dòng)機(jī)的雇員)最�！懊闇�(zhǔn)”的“目標(biāo)資產(chǎn)”。 

　　無論屬于何種類型，所有組織都會(huì)涉及現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)。調(diào)查數(shù)據(jù)表明，在全部資產(chǎn)侵占欺詐案件中，現(xiàn)金侵占所占比例為90.1％，這就說明現(xiàn)金是非忠誠雇員最為“鐘愛”的資產(chǎn)項(xiàng)目。其原因不僅僅是因?yàn)楝F(xiàn)金是所有組織中最為普遍的資產(chǎn)，更重要的是現(xiàn)金具有明確的價(jià)值、易于流通和轉(zhuǎn)換。對于收支業(yè)務(wù)主要是通過現(xiàn)金收付的組織，則非常易于發(fā)生欺詐事件。因此，針對收入和付款循環(huán)建立適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督機(jī)制對于控制現(xiàn)金欺詐就顯得尤為重要。 

　　4.多數(shù)職務(wù)欺詐還繼續(xù)存在著。 

　　調(diào)查數(shù)據(jù)表明：在同時(shí)明確欺詐開始日期及發(fā)現(xiàn)日期的583例有效統(tǒng)計(jì)案件中，持續(xù)時(shí)間超過1年的案件共計(jì)368件，所占比例為63.1％，甚至有13.6％的案件持續(xù)時(shí)間長達(dá)5年之久，而只有不到3％的案件在欺詐案件開始當(dāng)年就被察覺到。平均來看，職務(wù)欺詐的持續(xù)時(shí)間約為18個(gè)月，也就是講，大多數(shù)已經(jīng)開始從事欺詐的雇員會(huì)將其陰謀持續(xù)下去，直至某些令其信服的原因出現(xiàn)，例如他們的非法行動(dòng)被察覺，或者他們相信如果還繼續(xù)欺詐下去的話將會(huì)被發(fā)現(xiàn)。因此，各組織應(yīng)當(dāng)分配適當(dāng)?shù)馁Y源以阻止欺詐事項(xiàng)的發(fā)生。 

　　5.受過良好教育的高級男性經(jīng)理人員從事的欺詐活動(dòng)導(dǎo)致的損害結(jié)果最為嚴(yán)重。 

　　調(diào)查研究顯示：1)男性雇員平均欺詐損失為20萬美元，幾乎相當(dāng)于女性雇員的3.5倍；2)年齡超過60歲的雇員平均欺詐損失為50萬美元，幾乎相當(dāng)于年輕雇員(年齡低于26歲)的27倍，同時(shí)，年齡處于36—50歲之間的雇員實(shí)施欺詐的可能性最大，約占全部欺詐案件的48.9％；3)取得學(xué)士學(xué)位的欺詐者平均欺詐損失為24.3萬美元，而擁有高中學(xué)歷的欺詐者其導(dǎo)致的損失則只為7萬美元，當(dāng)然，后者發(fā)生的可能性要高于前者(所占案件的比例分別為56.9％和32.7％)。從中可以看到，受過良好教育的高級男性經(jīng)理人員進(jìn)行的欺詐活動(dòng)所帶來的損失最大。 

　　存在上述情況的原因在于欺詐是一種機(jī)會(huì)犯罪，因此欺詐危害結(jié)果的嚴(yán)重程度與欺詐者所面對的機(jī)會(huì)直接相關(guān)。所有組織機(jī)構(gòu)中雇員所處的職位越高，其能夠控制的資產(chǎn)越多，因此其欺詐損害結(jié)果就越嚴(yán)重，這也就證明了通常所說的“欺詐通常來自于董事會(huì)而非郵件收發(fā)室”。而在組織中所處職位的高低主要取決于以下三個(gè)因素：年齡、性別和受教育程度。年長的雇員比年輕人通常擁有較高的職位，而男性雇員通常比女性雇員占據(jù)更多的高級職位，同樣具有大學(xué)學(xué)歷的雇員通常比高中學(xué)歷的雇員處于更高職位。 

　　6.內(nèi)部控制是阻止職務(wù)欺詐的重要因素。 

　　調(diào)查資料顯示：約有46.2％的欺詐案件之所以能夠發(fā)生是由于公司未建立起適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制，另外還有39.9％的案件發(fā)生主要是由于內(nèi)部控制沒有能夠有效發(fā)揮作用，只有不到11％的欺詐案件是標(biāo)準(zhǔn)(理想)的控制機(jī)制難以發(fā)現(xiàn)與阻止的。這也就表明內(nèi)部控制是阻止與發(fā)現(xiàn)職務(wù)欺詐的首要因素。同樣，也說明了為什么具有適當(dāng)內(nèi)部控制的較大型公司不太容易發(fā)生職務(wù)欺詐事件。相反，小公司由于人員不足，可能由同一個(gè)雇員獨(dú)自負(fù)責(zé)所有的現(xiàn)金相關(guān)職能，如現(xiàn)金收付、支票簽發(fā)、銀行賬戶調(diào)整等，因此就非常容易發(fā)生現(xiàn)金欺詐事件。 

　　對于小型公司來說，應(yīng)做到以下最起碼的控制程序： 

　　禁止同一雇員從事賬簿記錄、現(xiàn)金收回、支票簽發(fā)、銀行賬戶調(diào)節(jié)各項(xiàng)職能； 

　　銀行對賬單每月非公開地直接寄到業(yè)主手中，業(yè)主應(yīng)當(dāng)仔細(xì)復(fù)核以發(fā)現(xiàn)例如存款余額持續(xù)減少或者不熟悉的支付等異常交易事項(xiàng)； 

　　考慮每年聘請反欺詐專家對于現(xiàn)金賬戶和銀行對賬單進(jìn)行獨(dú)立檢查。 

　　7.工作環(huán)境影響到組織內(nèi)部發(fā)生欺詐的可能。 

　　雇員對組織的態(tài)度是決定其是否從事欺詐的一個(gè)重要因素。感覺受到公正對待并且得到適當(dāng)補(bǔ)償?shù)墓蛦T比那些自認(rèn)組織對其不公的雇員，從事欺詐的可能性要低得多。極度怨恨雇主的員工，為了報(bào)復(fù)經(jīng)常采取職務(wù)欺詐和濫用職權(quán)行為。 

　　8.發(fā)現(xiàn)職務(wù)欺詐的最有效措施是通過告誡與抱怨。 

　　調(diào)查資料表明：欺詐案件主要是通過雇員、供應(yīng)商、顧客或其他外部人士的告誡或抱怨予以發(fā)現(xiàn)的(在明確回答欺詐案件最初是如何發(fā)現(xiàn)的532例案件中，共計(jì)246件，約占46.2％；其中通過內(nèi)部雇員告誡發(fā)現(xiàn)欺詐的案件最多，合計(jì)140件，約占26.3％)。原因在于內(nèi)部雇員和其他人士很容易觀察到欺詐者違背內(nèi)部控制程序、低劣的道德操守、或豪華奢侈的個(gè)人消費(fèi)等情形。因此，應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)各組織設(shè)立熱線舉報(bào)電話或其他的報(bào)告機(jī)制來檢舉欺詐行為，并且要保證檢舉人不會(huì)受到打擊報(bào)復(fù)。 

　　9.審計(jì)和其他反欺詐措施在減少職務(wù)欺詐和濫用職權(quán)造成的損失方面是有效的。 

　　除了熱線舉報(bào)電話和其他報(bào)告機(jī)制以外，還存在著三類能夠極大減少欺詐損失的措施：新聘雇員背景調(diào)查、內(nèi)部審計(jì)和由獨(dú)立注冊欺詐檢查師實(shí)施的外部審計(jì)。各組織都應(yīng)將這三種措施中的任何一種視為阻止欺詐綜合性方案中的重要一環(huán)。 

　　10.教育培訓(xùn)雇員是阻止職務(wù)欺詐與濫用職權(quán)的一個(gè)重要方面。 

　　事實(shí)上，任何控制職務(wù)欺詐的努力都依賴于組織內(nèi)的各個(gè)雇員。組織內(nèi)欺詐發(fā)生帶來的是雇員工作的喪失、職位的下降和薪水的減少。因此，定期接受反欺詐培訓(xùn)的雇員，更清楚欺詐可能給其帶來的不利影響，那么他們更有可能在控制欺詐問題上發(fā)揮重要作用。