中級(jí)審計(jì)師《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》預(yù)習(xí)：消費(fèi)稅

第四部分

第五章 稅法

　　知識(shí)點(diǎn)三、消費(fèi)稅

　　一、納稅人

　　在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于消費(fèi)稅暫行條例所規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

　　二、稅目稅率

　?。ㄒ唬┒惸?

　　煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板

　　（二）計(jì)稅方法

　　注意：自2009年5月1日起， 對(duì)卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅，稅率5％

　　三、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

　?。ㄒ唬╀N售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)

　　（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)

　　視同銷售

　　從價(jià)定率辦法計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格：

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）÷（1－比例稅率）

　　復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格：

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）

　　注意：從量定額征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品，消費(fèi)稅與售價(jià)和組成計(jì)稅價(jià)格無(wú)關(guān)

　　推導(dǎo)：

　　組價(jià)=（成本＋利潤(rùn)）/（1－消費(fèi)稅稅率）

　　消費(fèi)稅＝（成本＋利潤(rùn)）/（1－消費(fèi)稅稅率）*消費(fèi)稅稅率

　　組價(jià)包括：成本、利潤(rùn)、定額稅、比率稅

　　成本、利潤(rùn)、定額稅占組價(jià)的*97％ 比例稅占組價(jià)的*3％

　　推導(dǎo)：

　　組價(jià)=（成本＋利潤(rùn)+定額稅）/（1－消費(fèi)稅稅率）

　　=（成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）/（1－消費(fèi)稅稅率）

　　比率稅=（成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）/（1－消費(fèi)稅稅率）*消費(fèi)稅稅率

　　消費(fèi)稅＝定額稅+比率稅

　　（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)

　　1.定義：指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　2.計(jì)算：

　　（1）按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。

　　（2）沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格：按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算

　　組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-比例稅率）

　　組價(jià)包括：材料、加工費(fèi)、比例稅率

　　材料、加工費(fèi)占組價(jià)的97％，比例稅率占組價(jià)的3％

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

　　組價(jià)包括：材料、加工費(fèi)、定額稅、比率稅

　　材料、加工費(fèi)、定額稅占組價(jià)的*97％，比例稅占組價(jià)的*3％

　?。ㄋ模┻M(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅稅率）

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格十關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

　　四、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅期限

　　消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限基本同增值稅

　　五、納稅地點(diǎn)

　　1.納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，除了受托人為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。