2012中級審計師《審計理論與實務》復習：資產(chǎn)負債表的審查

第二部分
第七章 財務報告審計

　　知識點五、資產(chǎn)負債表的審查

　　1.復查和評價審計證據(jù)

　　采用適當?shù)姆椒ㄊ占鎸崱⑾嚓P、充分的審計證據(jù)對企業(yè)資產(chǎn)所有權的存在性、負債的完整性和所有者權益的合規(guī)性予以證實。

　?、賹嵨镔Y產(chǎn)

　　如現(xiàn)金、固定資產(chǎn)（包括融資租入的固定資產(chǎn)）、材料、在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品等存貨，都要有經(jīng)過監(jiān)盤核實的證據(jù)，才能證實其實際存在；

　　對企業(yè)為他人寄存代管或已出售收款而未結算轉賬的資產(chǎn)，以及在外部委托加工、寄存代管的資產(chǎn)，都要取得書面證據(jù)，以確定其所有權。

　?、阢y行存款和長期、短期借款，要經(jīng)過清查核實，取得銀行出具的對賬單和對未達賬項調(diào)節(jié)相符的書面證據(jù)，才能證實其實際存在。

　　③往來賬項

　　采用函證取得審計證據(jù)核對各種往來賬項并予以證實。

　?、荛L期股權投資、投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期負債的應付債券和其他長期負債，都要以書面憑證或有價證券的實物清點記錄，作為審計證據(jù)以證實其存在。

　?、輰彶闊o形資產(chǎn)

　　審查無形資產(chǎn)是否按照成本進行初始計量；

　　審查期末無形資產(chǎn)計提減值準備的情況；

　　審查無形資產(chǎn)的類別在附注中是否按照規(guī)定披露信息。

　　⑥所有者投入的股本或實收資本

　　通過檢查公司的章程、協(xié)議、合同及其驗資報告和有關賬目取得審計證據(jù)；通過檢查股東會決議及有關項目取得有關公積金、未分配利潤的審計證據(jù)。

　　2.檢查會計原則的遵循（P365）

　　（1）一貫性原則

　　資產(chǎn)項目的會計處理，如折舊、存貨計價等，具有多種方法可以采用，但一經(jīng)采用，不應隨意變更，前后期應該保持一致，具有連續(xù)性。

　?。?）實際成本計價原則

　　資產(chǎn)、負債項目都要按照實際成本計價，除國家另有規(guī)定者外，不能調(diào)整其賬面價值。對資產(chǎn)負債表進行審查時應注意是否有任意調(diào)整，或未按照實際成本計價的情況。

　　（3）謹慎性原則

　　對于資產(chǎn)類下的應收賬款等項，應檢查是否已設置壞賬準備等備抵項目，以防止因壞賬損失過多對資產(chǎn)和損益發(fā)生過大影響；對于存貨計價在價格變動較大時或固定資產(chǎn)折舊在技術進步較快時，也應采用適當?shù)姆椒?，檢查資產(chǎn)價值的真實性，防止企業(yè)損益不實。

　　（4）重要性原則

　　對當期財務狀況發(fā)生重要影響的事項，是否按規(guī)定在報表中單獨反映。

　　3.報表編制正確性和編制方法合規(guī)性的審查（P366）

　　審計人員應結合使用檢查法和核對法，對資產(chǎn)負債表的格式和編制方法進行審查，以保證該表格式、項目排列、項目內(nèi)容，以及各項目數(shù)額的填制方法符合有關規(guī)定，對所發(fā)現(xiàn)的異常情況或疑點作進一步檢查。

　　4.所得稅會計處理的審查

　?。?）審查企業(yè)是否遵守企業(yè)會計準則的規(guī)定，對所得稅業(yè)務進行處理。是否將當期和以前期間應交未交的所得稅確認為負債，將已支付的所得稅超過應支付部分確認為資產(chǎn)。企業(yè)應當確認所有應納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債；企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關的應納稅暫時性差異，應當確認相應的遞延所得稅負債，但同時滿足下列條件的除外：投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉回的時間；該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。

　?。?）資產(chǎn)負債表日，有確鑿證據(jù)表明未來期間很有可能獲得足夠的應納稅所得額來抵扣可抵扣暫時性差異的，應當確認以前期間未確認的遞延所得稅資產(chǎn)。

　?。?）企業(yè)對于能夠結轉以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應當以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　（4）適用稅率發(fā)生變化的，應對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行重新計量。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的計量，應當反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)預期收回資產(chǎn)或清償負債的方式的所得稅影響。

　　5.報表所列主要指標可信性的審查

　　審查的指標包括：償債能力指標、獲利能力指標和經(jīng)營能力指標。

　　通過以上對資產(chǎn)負債表一系列的審查，才可以證實這個報表所反映的財務狀況是真實、正確、合規(guī)的，它所反映的重要財務指標才可以依賴，才可以作為評價企業(yè)經(jīng)濟責任的依據(jù)。

　　6.資產(chǎn)負債表及其附注披露正確性的審查（P367）

　　審查企業(yè)是否按照企業(yè)會計準則在報表附注中披露與或有事項有關的下列信息：

　?。?）預計負債，包括：預計負債的種類、形成原因以及經(jīng)濟利益流出不確定性的說明；各類預計負債的期初、期末余額和本期變動情況；與預計負債有關的預期補償金額和本期已確認的預期補償金額。

　?。?）或有負債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔保等形成的或有負債；經(jīng)濟利益流出不確定性的說明；或有負債預計產(chǎn)生的財務影響，以及獲得補償?shù)目赡苄?；無法預計的，應當說明原因。

　?。?）在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，無須披露對企業(yè)造成的重大不利影響，但應當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實和原因。

　　7.資產(chǎn)負債表日后事項的審查（P367）

　　審查企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項是否按規(guī)定處理。

　　調(diào)整事項：

　　（1）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債；

　　（2）資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額；

　?。?）資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；

　　（4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯。

　　企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，不應當調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務報表。

　　非調(diào)整事項：

　　（1）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；

　?。?）資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；

　?。?）資產(chǎn)負債表日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；

　?。?）資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；

　?。?）資產(chǎn)負債表日后資本公積轉增資本；

　　（6）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損；

　?。?）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。

　?。?）資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認為資產(chǎn)負債表日的負債，但應當在附注中單獨披露。